《注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與實(shí)務(wù)》答卷

1、中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育課程考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度與實(shí)務(wù)答卷本人承諾：本試卷確為本人獨(dú)立完成，若有違反愿意接受處理。簽名 _ _學(xué)號(hào) _專業(yè) _ _學(xué)習(xí)中心 _一、名詞解釋：本大題 4 個(gè)小題，每小題 5 分，共 20 分。1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)： 是一種建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)地2.審計(jì)工作底稿： 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明， 也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)術(shù)語(yǔ)之一。 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)

2、劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。3.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，其一般適用于公布目的。4.預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表二、案例分析題：本大題2 個(gè)小題，第1 小題 24 分，第 2 小題 26 分，共 50 分。1.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托， 審計(jì) Y 公司 2008 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2008 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)

3、果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證客詢證金回函時(shí)間回函內(nèi)容編號(hào)戶額（元）（1）22甲300000購(gòu)買(mǎi) Y 公司 300000 元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)2009 年 1月 22日已于 2008 年 12 月 25 日用支票支付（2）56乙500000因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，2009 年 1月 19日于 2008 年 12 月 28 日將貨物退回（3）134丙600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回問(wèn)：針對(duì)上述各種異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009 年 1 月 15 日函證，并于 2008 年 1 月 22 日收到函證結(jié)果， 有可能在 20

4、09年 1 月 1 日至 2009 年 1 月 22 日之間已收到款項(xiàng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)付款憑單復(fù)印件郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2009 年 1 月 15 日函證，并于 2009 年 1 月 19 日收到函證結(jié)果， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查， 有可能在 2008 年 12 月 25 日至 2009 年 1 月 19 日已收到退回的貨物， 被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過(guò)來(lái)，以便查找。（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是

5、否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒(méi)有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。采取其他替代審計(jì)程序。2.Y 公司系股份有限公司， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2008年3月6日完成審計(jì)工作。 Y 公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分資料如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）07 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000007年度凈利潤(rùn)361807 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000007年12月 31 日資產(chǎn)總額13500007 年度利潤(rùn)總額540007年12月 31 日股東權(quán)益66000A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表層

6、次的重要性水平為540 萬(wàn)元，并且將該重要性水平分來(lái)配給各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）應(yīng)收賬款50在建工程60存貨40固定資產(chǎn)140長(zhǎng)期股權(quán)投資45累計(jì)折舊30長(zhǎng)期債權(quán)投資20應(yīng)付債券10A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下情況：S 公司系 Y 公司在國(guó)外的分公司，從事 Y 公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其提供的 2007 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表反映， 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000 萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000 萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為3240 萬(wàn)元，均占 Y 公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60%。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， A

7、和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)。問(wèn)：（ 1）試判斷 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？（ 2）請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。（注：審計(jì)報(bào)告中，“一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”、“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”這兩段只要出現(xiàn)上述兩句話即可，具體內(nèi)容可刪節(jié)。）答：（ 1）就 Y 公司存在的情況，A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)。（ 2）代為編制相應(yīng)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段如下：我們接受委托， 對(duì)貴公司 2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由在國(guó)外的S 分公司從事，其提供的2007 年度會(huì)

8、計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為108000 萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000 萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為 3240 萬(wàn)元，均占 Y 公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的60。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，我們也未赴國(guó)外進(jìn)行審計(jì)。因此，我們無(wú)法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以證實(shí)S 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性。三、問(wèn)答題：本大題3 個(gè)小題，每小題10 分，共 30 分。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受被審計(jì)單位委托，應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)

9、用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2.職工薪酬為什么成為年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域？職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)是什么？答：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬成為年審的重點(diǎn)。因?yàn)椋菏紫?，職工人?shù)及其變動(dòng)影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。公司職工人數(shù)穩(wěn)定或穩(wěn)中有升是

10、公司經(jīng)營(yíng)正常；若公司職工人數(shù)變動(dòng)頻繁，且呈減少趨勢(shì)，公司的自動(dòng)化程度、工作效率未提高，則公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題或公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很難較以前年度有大的改善或提高。因此，關(guān)注公司職工人數(shù)及其變動(dòng)可以初步了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基本情況。其次，職工薪酬及其波動(dòng)影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。正常情況下，公司職工薪酬會(huì)隨著社會(huì)平均工資、物價(jià)變動(dòng)以及公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)而適度波動(dòng)，因此，公司職工單位薪酬的變動(dòng)若與社會(huì)平均工資、物價(jià)水平等指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)一致，則說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)基本正常，若公司職工單位薪酬與上述指標(biāo)相反變動(dòng)，而公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻有較大增長(zhǎng)，則公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者職工薪酬可能存在問(wèn)題。再次，職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)為

11、職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等職工的人員構(gòu)成以及職工薪酬水平有密切的關(guān)系。因此，通過(guò)上述費(fèi)用的繳納情況以及金額變動(dòng)情況或以判斷公司職工薪酬及其波動(dòng)的合理性，進(jìn)而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)勝出初步判斷。3.簡(jiǎn)述財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款 (試行 )中規(guī)定的與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容。答： 1.單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款(試行 )等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。2. 單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3. 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4. 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬