資產管理之存貨管理

1、教學目的存貨是單位重要的物資。如何規(guī)范存貨管理，確保存貨安全，數(shù)量準確必須要依靠高效嚴謹?shù)拇尕浌芾碇贫?，配合會計監(jiān)管，達到賬實相符，監(jiān)管有力的目的。同時存貨管理也是資金占用的環(huán)節(jié)，需要進行經濟決策。本課程側重于全面存貨管理，從制度流程、會計處理、存量決策等與實務結合的方面進行講解，使學員感受到存貨的重要意義，規(guī)范流程操作，著實掌握存貨管理的實務精髓。一、存貨的基礎知識（一）學習存貨管理的意義1了解庫存管理如何改善他們的企業(yè)2遵循指導原則，更好的管理存貨（二）什么是存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。指企業(yè)

2、保存并用于生產產品或提供服務的所有原材料或零件及用于出售的所有產品。指企業(yè)在生產經營過程中持有在1年以內耗用或出售的材料、在產品、庫存商品以及包裝物、低值易耗品等。狹義的觀點：存貨僅指在企業(yè)倉庫中處于暫時停滯的產品。廣義的觀點：存貨用于將來的目的、暫時處于閑置狀態(tài)的資源。停滯的位置可以是倉庫、生產線或車間，也可以是汽車站、碼頭和機場，甚至可以是運輸途中。零售商的觀點：存貨是一個企業(yè)從其他企業(yè)購買和保存的商品和材料，目的是用于轉銷。制造商的觀點：存貨是一個企業(yè)用來生產用于出售的產品的原材料和零件，用于出售的成品也是存貨。服務商的觀點：存貨是一個企業(yè)為提供服務而保存和使用的材料或產品。（三）存貨的

3、分類企業(yè)的存貨品種繁多，在生產經營中的用途有所不同，存放地點也有所不同。為了便于管理，可以將存貨分為以下不同的類別：（1）原材料。原材料是指企業(yè)為生產產品而儲備的原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。（2）在產品。在產品是指企業(yè)正在加工但尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的在制品和前一工序加工完成入庫等待下一工序繼續(xù)加工的半成品。（3）庫存商品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以對外銷售的產成品；商品流通企業(yè)的庫存商品是指外購的準備對外銷售的外購商品。（4）包裝物。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容

4、器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能確認為固定資產的各種勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在生產過程中周轉使用的包裝容器等。（6）在途物資。在途物資是指已經取得購貨憑證但正在運輸途中，尚未驗收入庫的外購材料、外購商品等。（7）發(fā)出商品。發(fā)出商品是指已經發(fā)出但尚未確認銷售收入以及委托其他單位代銷的商品等。（8）委托加工物資。委托加工物資是指委托其他單位加工的材料、商品等。（四）存貨管理的目標1企業(yè)儲存存貨的原因（1）保證生產或銷售的需要如：防止停工待料、適應市場變化、降低進貨成本、維持均衡生產等。顧客的需求無法準確預測，一定的存貨能應對突發(fā)的顧客

5、需求；顧客要求的供貨期與制造周期不一致，企業(yè)需要存貨滿足顧客需求；供應商的供貨成本和能力及供貨數(shù)量和質量是不確定的，存貨有助于降低這些風險。（2）出自價格的考慮2管理的目的在存貨的功能與成本之間進行利弊權衡，在充分發(fā)揮存貨功能的同時降低成本、增加收益、實現(xiàn)他們的最佳組合。二、存貨管理制度（一）存貨管理的內容1建立采購業(yè)務的預算管理2采購的控制和審批管理3細化結算管理4重視存貨的存儲管理5通過全面預算管理，合理確定存貨規(guī)模6信息化管理是提升存貨管理效率的重要途徑（二）存貨管理的流程1驗收：根據(jù)銷貨發(fā)票或送貨單清點和檢查所收到的商品的狀況2記錄：記錄流入或流出企業(yè)的所有商品或材料3入庫：以安全和實

6、用的方法保存數(shù)量適當?shù)拇尕?擺展：存貨的擺放應該既能吸引顧客購買，又能方便查看和清點5盤點：經常檢查和清點存貨，以便保證存貨處于良好的狀況和無丟失現(xiàn)象發(fā)生6續(xù)訂：在恰當?shù)臅r間，再訂購數(shù)量適當?shù)乃璐尕洠ㄈ┩赓彺尕浀娜胭~價值企業(yè)外購的存貨，應以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購存貨的采購成本一般包括以下幾個方面的內容：（1）買價。買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）運雜費。運雜費是指購入存貨所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費。（3）運輸途中的合理損耗。運輸途中的合理損耗是指在存貨運輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。（4）入庫前的加工、整理、挑選費用。

7、入庫前的加工、整理、挑選費用是指存貨在驗收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費用，包括檢驗人員薪酬、檢驗藥劑費、檢驗設備折舊費等。（四）自制存貨的入賬價值自制存貨是指工業(yè)企業(yè)正在加工的半成品和加工完成的產成品。企業(yè)自制的存貨，應以實際發(fā)生的生產成本作為初始入賬價值。生產成本包括加工過程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造費用。三、庫存賬簿登記（一）發(fā)出存貨的計價企業(yè)日常發(fā)出的存貨，一般按照實際成本計價。發(fā)出存貨按照實際成本計價的方法包括：個別計價法、先進先出法、全月一次加權平均法和移動加權平均法等。1個別計價法個別計價法，也稱為個別認定法、具體辨認法，采用這種方法要求存貨的成本流

8、轉與實物流轉完全一致，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確認的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用個別計價法成本計算準確，符合實際情況；但采用這種方法，要求對每一批存貨進行詳細記錄，不得以假定的批次代替實際的批次，不得任意調節(jié)發(fā)出存貨的成本。原材料明細賬（個別計價法）日期摘要收入發(fā)出結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1結轉上期 200102 0001.5購入300  12.53 750 200105 750 300  12.51.15發(fā)出170105 200

9、 3010  550280  12.5 20  12.51.22購入150142 100 30102 650 20  12.5150141.31期末結存 30102 650 20  12.5 150142先進先出法先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出存貨和結存存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，每次發(fā)出存貨的成本都要按存貨中，最先購入的那批存貨的實際成本計價；如果發(fā)出存貨的數(shù)量大于最先購入的那批存貨的數(shù)量，

10、則超出部分按第二批購入存貨的實際成本計價，依次類推。這種方法的好處是把計價工作分散在月內進行，且月末結存存貨的成本為較后購進存貨的成本，接近其近期市場價格；缺點是在物價持續(xù)上漲的情況下，較早購進存貨的成本較低，導致存貨發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當期利潤。原材料明細賬（先進先出法）日期摘要收入發(fā)出結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1結轉上期200102 0001.5購入30012.53 750200105 750300  12.51.15發(fā)出200105 125 50  12.5  625250  

11、;12.51.22購入150142 100 50  12.52 725150141.31期末結存 50  12.52 725150143全月一次加權平均法全月一次加權平均法是只在月末計算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計數(shù)和平均單位成本計算發(fā)出存貨總成本的方法。其計算公式為：存貨平均單位成本（月初結存存貨實際成本本月收入存貨實際成本）÷（月初結存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本原材料明細賬（一次加權加權法）日期摘要收入發(fā)出結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金

12、額1.1結轉上期200102 0001.5購入300  12.53 750500    12.077  6 038.51.15發(fā)出45012.0775 434.65 50    12.077     603.851.22購入150142 100200    12.077  2 415.41.31期末結存200    1

13、2.077  2 415.4加權平均單價（200×10300×12.5150×14）/（200300150）12.077（元）本月月末庫存存貨成本月初結存存貨成本本月收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本或：本月月末庫存存貨成本月末結存存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本采用這種方法，平時不需要對發(fā)出存貨計價，能簡化會計核算工作。但是，大量的計算工作都集中在月末進行，影響成本計算工作的及時性，而且平時存貨明細賬內無法反映結存存貨成本，不利于日常管理工作。4移動加權平均法移動加權平均法是每購進一次貨物就計算一次平均單位成本的方法，并以此作為計算發(fā)出存貨總

14、成本的方法。其計算公式為：存貨的平均單位成本（原有存貨成本本次收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前平均單位成本原材料明細賬（移動加權平均法）日期摘要收入發(fā)出結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1結轉上期200102 0001.5購入300  12.53 750500  11.55 7501.15發(fā)出45011.55 175 50  11.5  5751.22購入150142 100200  

15、0; 13.3752 6751.31期末結存200    13.3752 6751月5日   移動平均單價（200×10300×12.5）/（200300）11.5（元）1月22日  移動平均單價（50×11.5150×14）/（50150）13.375（元）采用這種方法，每購進一次存貨，就要重新計算一次平均單位成本，每發(fā)出一次存貨，就要計算一次發(fā)出存貨總成本，因而存貨的計價工作量較大。這種方法的優(yōu)點是存貨計價工作可以分散在月內隨時進行，存貨明細賬內能夠反

16、映結存存貨成本，便于日常管理工作。四、存貨盤點制度及實務（一）存貨的清查企業(yè)存貨的種類、品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，收發(fā)頻繁，由于存貨日常收發(fā)、計量和計算上的誤差，管理不善造成丟失、貪污、被盜等原因，往往會造成存貨盤盈、盤虧和毀損，形成存貨賬實不符的現(xiàn)象。為了如實反映企業(yè)存貨的實有數(shù)額，維護企業(yè)資產的安全和完整，做到賬實相符，企業(yè)必須對存貨進行定期或不定期的清查。存貨清查，就是確定各種存貨的實際庫存量，并與賬面記錄的結存數(shù)量進行核對，查明存貨盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量以及造成盤盈、盤虧和毀損的原因，按規(guī)定程序報有關部門審批后進行處理?！按幚碡敭a損溢”科目：該科目借方登記盤虧、毀損存貨的成本以及轉銷盤盈

17、存貨的成本；貸方登記盤盈存貨的成本以及轉銷盤虧、毀損存貨的成本。期末借方余額表示尚未轉銷盤虧、毀損存貨的成本；貸方余額表示尚未轉銷盤盈存貨的成本。賬戶設置：（二）財產物資的盤存制度1永續(xù)盤存制是對財產物資的增加和減少數(shù)，都必須根據(jù)會計憑證，按其發(fā)生的順序逐筆連續(xù)地在財產物資明細賬中進行登記，并隨時在賬面上結出結存數(shù)額的一種盤存制度，亦稱賬面盤存制。該種盤存制度的目的是以賬存數(shù)控制實存數(shù)。其計算公式為：期初結存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末結存數(shù)優(yōu)點：可隨時反映出每種財產物資的收、發(fā)、存情況，便于與預定的最高、最低庫存限額進行比較；對財產物資控制很嚴，在實際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺

18、點：明細核算工作量大。2實地盤存制  是對各種財產物資，平時在賬簿上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤點的盤存數(shù)，倒擠出減少數(shù)并據(jù)以登記有關賬簿的一種盤存制度。其計算公式為：期初結存數(shù)本期增加數(shù)期末盤存數(shù)本期減少數(shù)優(yōu)點：簡化了核算工作。缺點：不能隨時反映庫存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計算的正確性。只適用于一些價值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財產物資等。（三）財產清查結果的處理程序會計上對賬實不符的差異的賬務處理分兩步進行：第一，報告批準前，根據(jù)有關盤存結果調賬，使賬實相符。將財產盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字報告有關領導和部門批準。

19、第二，報告批準后，根據(jù)有關領導和部門批復的意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任人個人原因造成的損失。（四）存貨盤盈企業(yè)盤盈的存貨，在有關部門批準處理之前，應先調整存貨的賬面價值。借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，以保證賬實相符。經有關部門批準處理以后，沖減管理費用，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（五）存貨盤虧和毀損企業(yè)盤虧、毀損的存貨，在有關部門批準處理之前，也應先調整存貨的賬面價值。借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”等科目，以保證賬實相符。經有關部門批準處理以后，應按照存

20、貨盤虧、毀損的原因進行處理，其中：屬于計量不準造成的盤虧存貨的成本，應計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。屬于管理不善造成盤虧、毀損存貨的成本，應計入“營業(yè)外支出”科目，原購入存貨的增值稅進項稅額不得抵扣，應予轉出，一并計入“營業(yè)外支出”科目。毀損的存貨如有殘料，應計價入庫，沖減營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（六）財產清查結果賬務處理對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應的沖減管理費用。對于盤虧和損失的存貨，屬于定額內的

21、自然損耗，經批準后可列入“管理費用”；屬于責任人的過失造成的損失，扣除其殘料價值后，計入“其他應收款”賬戶。應向保險公司收取賠償金的，計入“其他應收款保險公司”；剩余凈損失或未參加保險部分的損失，計入“營業(yè)外支出”；若損失中有一般經營損失部分，計入“管理費用”?！景咐?】華悅公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產品盤盈1 000公斤，計劃單位成本為50元/每公斤，合計50 000元。報批前分錄：借：庫存商品                

22、0;                                50 000貸：待處理財產損溢               &

23、#160;                           50 000經查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。報批后分錄：借：待處理財產損溢                

24、;                           50 000貸：管理費用                     

25、;                            50 000【案例2】華悅公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺600公斤，其計劃單位成本為30元/公斤，合計18 000元。報批前分錄：借：待處理財產損溢         &#

26、160;                                 18 000貸：原材料              

27、60;                                    18 000經查實，該項短缺分別由多種原因造成，經批準，分別進行轉銷。1屬于責任人李明過失造成2 000元損失。借：其他應收款李明  

28、0;                                     2 000貸：待處理財產損溢          &#

29、160;                                 2 0002屬于定額內合理損耗部分價值200元。借：管理費用           &#

30、160;                                        200貸：待處理財產損溢       &#

31、160;                                      2003屬于非常損失部分價值15 800元，其中收回殘料100元，東陽保險公司給予賠款15 650元，剩余50元為凈損失。借：原材料&#

32、160;                                                 &#

33、160;   100其他應收款東陽保險公司                               15 650營業(yè)外支出