航天通信財務(wù)舞弊案例分析及啟示

1、本科生畢業(yè)論文航天通信財務(wù)舞弊案例分析及啟示 學(xué) 院管理（經(jīng)濟）學(xué)院 專 業(yè)工商管理（會計方向） 年 月 獨 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。簽名：_ _年_月_日授權(quán)聲明本人完全了解許昌學(xué)院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文的規(guī)定，即：有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交畢業(yè)論文的復(fù)印件和磁盤，允許畢業(yè)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)許昌學(xué)院可以將畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影

2、印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編論文。本人論文中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為無。 學(xué)生簽名： 年月日指導(dǎo)教師簽名： 年月日航天通信財務(wù)舞弊案例分析及啟示摘 要 自21世紀以來，財務(wù)造假事件屢屢發(fā)生，造假金額一再刷新歷史記錄，造假方法層出不窮，使會計人為之頭疼。究其原因就是利益的驅(qū)使，使相關(guān)利益群體無視法律，無視道德，無視他人的合法利益而進行的有目的，有計劃，有組織的欺詐行為。這種欺詐行為使投資者和社會公眾的合法權(quán)益得不到保障，也使他們對會計界，審計部門和整個證券市場喪失信心由此可見造假后果的嚴重程度。有所防范，使這些使用者能夠更加容易的識別上市公司的舞弊行為，這樣財務(wù)報告的質(zhì)量有所保障，有助

3、于資本市場的健康有序發(fā)展。航天通信控股集團股份有限公司（以下簡稱航天通信公司）在2007年至2014年七年間四度被查可以說是各種財務(wù)舞弊方法都試遍了，投資者面臨維權(quán)難的問題，可想而知，這不僅僅是上市公司的問題，監(jiān)管部門和審計師也是“幫兇”。由于航天通信財務(wù)舞弊這起案例具有一定的代表性，所以對其進行詳細分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。關(guān)鍵詞： 航天通信；財務(wù)舞弊原因；財務(wù)舞弊手段；財務(wù)舞弊防治措施Case Study on Financial of AEROCOMABSTRACT Since the 21st century, the financial fraud events fre

4、quently occur, fraud amount repeatedly refresh record, counterfeiting methods emerge in endlessly, make the accounting of a headache. Investigate its reason is driven by interests, ignoring the law, make the related interest groups ignore moral, ignoring the legitimate interests of others and to hav

5、e a purpose, planned, organized fraud. The fraud to the legitimate rights and interests of investors and the social public not guaranteed, and also make them to the accounting profession, audit department and the loss of confidence in the whole securities market so the severity of the consequences.

6、So, to case analysis of the financial fraud of listed companies, investors and the social public to the fraud of listed companies to understand somewhat, safeguards, let them easy to identify the fraud behavior of listed companies, and helps to guarantee the quality of financial reporting, prompted

7、the securities market healthy and orderly development. AEROCOM is our country the first and the only one with missile assembly system of listed companies, and AEROCOM in four of the seven years can be said to be the financial fraud methods checked were trying times, investors face, the difficulty of

8、 rights, it is conceivable that it is not only the problems of listed companies, regulators and auditors are also "accomplice". The case is representative, so carry on the detailed analysis and put forward the corresponding opinions and Suggestions. Key words：AEROCOM；Reasons of financial f

9、raud；Method of financial fraud；Prevention measures to financial fraud 目錄前言 1一、上市公司財務(wù)舞弊概述1（一）財務(wù)舞弊的概念1（二）對財務(wù)舞弊的特征進行分析2（3） 財務(wù)舞弊影響2 二、航天通信財務(wù)舞弊案例分析3（一）航天通信公司概況3（二）航天通信財務(wù)舞弊所涉及的主體4（3） 財務(wù)舞弊造成的影響分析5（4） 航天通信財務(wù)舞弊原因分析 5（五）航天通信財務(wù)舞弊手段分析7三、航天通信財務(wù)舞弊案例啟示7（一）公司自身層面的防治措施 8（二）中介機構(gòu)層面的防范措施 8（3） 政府層面的防范措施 9（4） 結(jié)束語10參考文獻11

10、致謝12航天通信財務(wù)舞弊案例分析及啟示前言隨著資本主義市場的發(fā)展，財務(wù)造假丑聞不斷地被暴露出來，而且造假方法是層出不窮，屢禁不止，我國第一家也是唯一一家上市的擁有導(dǎo)彈總裝系統(tǒng)的公司就是航天通信公司，但是自從航天通信公司上市以來就不斷出現(xiàn)財務(wù)舞弊的情況，而且每一次舞弊被暴露出來之后，下一次又會使用新的舞弊方法，并且直到現(xiàn)在航天通信公司也沒有受到應(yīng)有的懲罰，所以根據(jù)這種情況，本文對航天通信公司的財務(wù)狀況作了進一步的調(diào)查研究。第一部分先論述了上市公司財務(wù)舞弊的共同特點，包括概念和特征分析；第二部分是針對航天通信公司作出詳細的探究，其中包括涉及的主體、舞弊方法、舞弊影響以及手段等；最后根據(jù)前面的調(diào)查研

11、究總結(jié)出一些心得體會，主要是從哪些方面防治財務(wù)舞弊。一、上市公司財務(wù)舞弊概述（一）財務(wù)舞弊概念財務(wù)舞弊又被稱為財務(wù)造假。本文針對所要研究的重點列出了一下幾個與這一概念相關(guān)及相似的概念，其中包括欺詐性財務(wù)報告、盈余管理、會計違規(guī)等，以便與其他概念進行對比，總結(jié)其特點。概念如下圖所示：圖1-1：財務(wù)舞弊相關(guān)概念（二）對財務(wù)舞弊的特征進行分析 1、財務(wù)舞弊是以管理層為主體的集體舞弊 財務(wù)舞弊的主體一般是上市公司的高層領(lǐng)導(dǎo)，因為盡管造假可能出現(xiàn)在公司的各個層面，但是如果不是上層領(lǐng)導(dǎo)授意或者是指示，普通的工作人員是沒有辦法造假的，即使造假也可能是領(lǐng)導(dǎo)授意，否則事后是會被查出來的，而且公司的內(nèi)部控制制度也

12、能夠做到有效地預(yù)防。而上層領(lǐng)導(dǎo)造假是他們精心設(shè)計好的，是有計劃，有組織的，并且他們事后極力隱瞞，即使注冊會計師核查也很難有效識別出來。2、以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體 以會計數(shù)據(jù)造假一般有以下幾種情況：（1）虛增資產(chǎn)、隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益；（2）濫用會計政策和會計估計（3）利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤（4）操縱收入、費用以調(diào)節(jié)利潤（5）利用資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)移利潤3、造假不能使企業(yè)的真實盈利狀況發(fā)生改變 財務(wù)舞弊是通過虛構(gòu)財務(wù)信息或者篡改原始數(shù)據(jù)后所得到的虛假的財務(wù)報告，由于財務(wù)報告的虛假性，管理層不能做出正確的經(jīng)營決策，從而使公司的盈利情況惡化，妨礙公司的發(fā)展，給公司帶來負面的極具破壞性的影響。4、企業(yè)的

13、疏忽行為同樣也屬于造假行為 由于企業(yè)應(yīng)當承擔相應(yīng)的信托責任，所以法律要求企業(yè)代理人勤勉盡責，管理當局不得疏忽大意。如果企業(yè)不能盡其責，從而產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，同樣屬于違法行為，被認定為虛假陳述，是要承擔法律責任的。5、財務(wù)舞弊是連續(xù)的造假行為 財務(wù)造假一般都是有計劃有預(yù)謀的，因為在短期是無法實施的，所以一般都是在連續(xù)的幾個年度內(nèi)進行，涉及多個會計區(qū)間。（三）財務(wù)舞弊的影響財務(wù)舞弊的影響面廣泛，不僅對企業(yè)自身有危害，而且對社會公眾、債權(quán)人、政府部門、地方監(jiān)管部門等都會產(chǎn)生惡劣影響，財務(wù)舞弊的當事人看似是得到好處，但他們沒有用發(fā)展的眼光看問題，鼠目寸光，只看到眼前利益，不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。1

14、、從上市公司自身來講：上市公司對外公布其通過偽造或編造的虛假的財務(wù)信息，以謀求利益。但是這只是造假者主觀臆想，因為在經(jīng)營活動中，企業(yè)的內(nèi)部管理人員要根據(jù)會計信息作出相應(yīng)的判斷和決策，但是由于對財務(wù)信息的真實情況不了解導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員作出錯誤的判斷以及決策失誤，會對上市公司的經(jīng)濟造成損失。2、從財務(wù)信息使用者方面來講：股民和潛在的“股民”要通過會計信息了解企業(yè)的發(fā)展狀況，以此來決定他們下一步是投資再投資還是收回投資；股東、稅務(wù)機關(guān)以及上層領(lǐng)導(dǎo)部門通過對財務(wù)信息的了解分別作出相應(yīng)的措施，以改善經(jīng)營，加強管理，提出改進意見等。然而企業(yè)發(fā)布虛假的財務(wù)信息欺騙了這些使用者，使他們不能認清當前的經(jīng)濟形

15、勢，作出錯誤的經(jīng)濟決策和經(jīng)營決策，導(dǎo)致他們經(jīng)濟受損失。3、 從會計行業(yè)方面來講：財務(wù)舞弊必將危害社會風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范,會給會計行業(yè)帶來不正之風(fēng)。會計人員作為直接職能部門的專業(yè)財會人員無視道德和法律的約束，“拿人錢財替人消災(zāi)”，喪失職業(yè)操守，并對整個會計行業(yè)的健康發(fā)展造成了極其惡劣的影響。4、從國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控方面來講：國家的宏觀經(jīng)濟決策會受到財務(wù)舞弊的嚴重影響，因為相關(guān)部門以企業(yè)對外公布的財務(wù)信息作為稅收以及資源配置的依據(jù)，但是由于財務(wù)信息的虛假性必然導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和社會資源的浪費，進而使國家的宏觀調(diào)控起不到應(yīng)有的作用，嚴重影響社會的正常社會經(jīng)濟秩序。二、 航天通信財務(wù)舞弊案例分析（一）

16、航天通信公司概況公司的基本組織結(jié)構(gòu)如圖2-1所示： 股東大會 監(jiān)事會 董事會 總經(jīng)理 總政財審原進市物儲經(jīng)治務(wù)計料出場業(yè)運理工部部物口拓開分辦作 資分展發(fā)公公部 分公分分司室 公司公公 司 司司 圖2-1：公司的基本組織結(jié)構(gòu)圖航天通信的主要經(jīng)營范圍有：輕紡產(chǎn)品及原輔材料、針紡織品的生產(chǎn)和銷售、進出口貿(mào)易、倉儲、與通信工程相關(guān)的一些業(yè)務(wù)，比如代辦通信業(yè)務(wù)、管理企業(yè)資金、管理物業(yè)等。歷史沿革(1)浙江紡織集團公司是航天通信的前身，1987年，公司根據(jù)經(jīng)濟市場發(fā)展的需要開始進行股份制改組。并于當年一月公開發(fā)行，后又在1992年12月公開發(fā)行，而1994年8月24日職工股才上市交易，上市時總股分為80

17、88萬股。(2)股權(quán)變更歷經(jīng)數(shù)次后，中國航天科工集團公司成為公司的第一大股東，占總股權(quán)的22.40%并持有73,078,800股數(shù)。(3)航天通信公司最大的股東中國航天科工集團公司于2006年11、12月份又從二級市場購入16,276,460股，占總股本比例4.99%。(4)中國航天科工集團公司于2007年6月30日擁有公司19.15%的股權(quán)，持有62,469,867股數(shù)。雖然經(jīng)歷了數(shù)次的股權(quán)變更，但是仍然是航天通信公司的第一大股東。（二） 航天通信財務(wù)舞弊所涉及的主體1、航天通信本身1987年股份制改組后，中國航天科工成為公司第一大股東，公司高層人員為上級積極做準備工作，通過航天通信的股權(quán)結(jié)

18、構(gòu)可以看出，航天通信中雖然高管以及員工持股的比例很小，但是航天通信本身在權(quán)益融資方面有很大的潛力，因為 公司的老員工有很強的入股航天通信的動機。航天通信最大的股東杜堯本身有強烈上市的意愿，因為公司迫切需要上市進行融資，擴大規(guī)模，而且當時政府對企業(yè)也是大力扶持，不僅從經(jīng)濟上而且從政策上都給與幫助，這也成為其上市的原因之一。2、中介機構(gòu)中信建投證券股份有限公司其履行持續(xù)督導(dǎo)職責期限至2014年12月31日，在其督導(dǎo)期間發(fā)現(xiàn)了航天通信存在的一些問題，但是也只是一小部分，并沒有認真履行職責，探究到底。而北京市眾天律師事務(wù)所、立信會計事務(wù)所也沒有認真履行職責，在他們督導(dǎo)期間，立信會計事務(wù)所分別對公司20

19、13年度和2014年度的財務(wù)報表進行了審計，均出具了標準無保留意見的審計報告。既然發(fā)現(xiàn)航天通信公司財務(wù)信息有假，為什么還要開具無保留的審計報告呢？從這里我們可以看出中介機構(gòu)沒有堅守職責，玩忽職守。3、政府部門政府部門不作為是航天通信公司一而再再而三違規(guī)操作的重要原因，航天通信四度財務(wù)造假，浙江證監(jiān)局僅僅是提出了整改措施，致使投資者無法起訴，面臨維權(quán)困難，原因是每次航天通信出現(xiàn)財務(wù)造假事件，浙江證監(jiān)局都是責令整改而不是對其作出行政處罰，投資者維權(quán)沒有依據(jù)。航天通信從2007年至20147年這四年之間已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)了四次財務(wù)造假，但是由于每次浙江證監(jiān)會下發(fā)的決定都是責令整改措施，致使航天通信公司越來越

20、猖狂，無視法律和道德的約束，使航天通信的財務(wù)舞弊成本為零，不但逃過了需要繳納的罰款，更逃過了投資者的索賠。相關(guān)律師還指出：希望證券監(jiān)管部門不要再吝嗇行政處罰，因為政府的不作為使得公司既不需要承擔行政上的責任，也不需要承擔民事的責任。監(jiān)管執(zhí)法是資本市場健康發(fā)展的基石，近些年來這句話一直被強調(diào)，所以監(jiān)管部門要嚴格執(zhí)法，如果上市公司出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，一定要從嚴處罰，提高違法成本，使得他們有所忌憚，這樣有利于減少舞弊的發(fā)生和市場的健康發(fā)展。（三）財務(wù)舞弊造成的影響的分析相關(guān)人員涉及到公司高層領(lǐng)導(dǎo)、股東、投資者、審計機構(gòu)、財務(wù)人員、政府機構(gòu)等主要人員。財務(wù)舞弊會給這些人帶來錯誤的財務(wù)信息，影響他們的判斷，給

21、他們錯誤的導(dǎo)向，會給他們帶來經(jīng)濟損失。在這些相關(guān)人員中，投資者是受影響最大的，因為他們經(jīng)濟受損，而且還無法維權(quán)，給投資者精神上和經(jīng)濟上都帶來了極大的傷害。（四）航天通信財務(wù)舞弊原因分析歷年來，財務(wù)舞弊的丑聞層出不窮，讓人防不勝防，下面我們就從借口，機會，壓力三方面分析一下財務(wù)舞弊的原因。1、借口分析借口分析在三理論中是最難把握，最難衡量的，因為它屬于主觀因素。借口就是指人們有意識的為自己所做的事情找的理由，而且通常都是不好的事情。在財務(wù)舞弊中就是管理層或雇員做出不誠實的行為，他們想要掩蓋這種行為，所以找理由把這種不合理不誠實的行為予以合理化，規(guī)范化。而在航天通信公司的這些舞弊事件中，雖然都是子

22、公司出現(xiàn)舞弊行為，但航天通信公司負責人卻聲稱這對他們來說沒有關(guān)系，毫無影響，這難道不是找借口推脫責任嗎？2、壓力分析壓力是指企業(yè)經(jīng)濟上或者經(jīng)營上出現(xiàn)危機從而對金錢有迫切的渴望。而在航天通信財務(wù)舞弊案件中，經(jīng)濟壓力占主要壓力，當前資本市場競爭激烈，證券市場更是大魚吃小魚，小魚吃蝦米的時代，航天通信下屬的子公司生存壓力更是堪憂，所以為了不被停牌，走上了舞弊道路，看似是持續(xù)發(fā)展，實則只剩下空殼。而當?shù)卣疄榱苏儯瑢@種舞弊行為睜一只眼閉一只眼，實行放縱政策，這就導(dǎo)致了航天通信屢次出現(xiàn)舞弊案件的原因。從航天通信公司2003年到2014年這12年間的財務(wù)報告我們可以看出，公司多次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，幾次被停

23、牌，資金周轉(zhuǎn)不開3、機會分析公司董事會形同虛設(shè)由于航天通信公司是由大大小小的子公司控股組成，所以大家都是為了各自的利益著想，近年來航天通信出現(xiàn)的舞弊案件都是下面的子公司所為，但是如果總公司以及董事會能夠負起責任，嚴厲懲處舞弊人員，監(jiān)督督促，也不至于屢教屢犯了。在這些舞弊案件中董事會有著重大的責任，據(jù)相關(guān)報道稱，航天通信公司負責信息披露的工作人員告訴記者，舞弊都是子公司所為，對總公司根本沒什么影響，其影響程度可以用無關(guān)痛癢四個字來形容，他說公司只需要如期提交整改措施就行，據(jù)此可見董事會簡直就是形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。中介機構(gòu)唯利是圖因為法律規(guī)定上市公司的財務(wù)賬本是需要注冊會計師和審計師對其進

24、行審計的，其意圖就是為了防止上市公司的舞弊行為，但是由于有些注冊會計師經(jīng)不起金錢的誘惑，從而忘記了自己的職責所在，無視法律和道德，幫助上市公司造假，可以說是為虎作倀，助紂為虐?，F(xiàn)在上市公司和中介機構(gòu)相互勾結(jié)早已是大家耳目共睹的事情了。地方政府的保護現(xiàn)在航天通信可以說已經(jīng)是舞弊的慣犯了，其中浙江證監(jiān)局就是縱容其舞弊的幫兇。每次航天通信出現(xiàn)舞弊事件浙江證監(jiān)局都是下發(fā)的整改措施，根本起不到任何作用，因為航天通信沒有受到任何的影響，如果地方政府能夠嚴厲懲處航天通信的這種舞弊行為，那么航天通信的這種舞弊行為也就不會屢禁不止了。高層管理人員以權(quán)營私實際上航天通信說子公司的舞弊對他們的影響微乎其微，但總歸是

25、有影響的，之所以放任不管，很大一部分原因也是因為他們能得到好處，假如子公司的舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)，那么虛增的利潤在外人看來就是實際的利潤了，這會吸引投資者，會提高公司的聲望，表面上也會促進公司的發(fā)展。（五）航天通信財務(wù)舞弊手段分析縱觀航天通信公司從2007年到2014年七年間財務(wù)舞弊手段可以看出，造假人員可謂是費勁腦汁，機關(guān)算盡，造假方法花樣百出，而且舞弊大多都是精心設(shè)計，手段較為隱秘，使得審計人員、監(jiān)管人員和投資者們根本無法識別其真假。1、虛增收入、費用以調(diào)節(jié)利潤在2013年，根據(jù)航天通信公司的財務(wù)報表我們可以看出航天通信子公司易迅科技股份虛增營業(yè)收入4555.65萬元，虛增管理費用351.56

26、萬元；2、通過關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤在2010年8月18日，根據(jù)對航天通信公司下屬子公司成都航天通信設(shè)備有限公司和沈陽航天機械有限責任公司的財務(wù)報表對比研究，發(fā)現(xiàn)他們分別虛增收入2021萬元和1092萬元。3、通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，虛增利潤而在2012年12月10日：我們發(fā)現(xiàn)航天通信新收購的子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司的財務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，其中通過財務(wù)報表我們發(fā)現(xiàn)易迅科技與部分客戶的業(yè)務(wù)及資金往來頻繁，通過資產(chǎn)負債表發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產(chǎn)存在重大缺陷，存在賬實不符的情況。4、背靠背互開發(fā)票的方式進行虛假交易，虛增利潤2014年,通過對易迅科技公司的財務(wù)報表比對核查，我們發(fā)現(xiàn)其

27、在2013年度虛增營業(yè)收入、成本、管理費用共計 8592.67萬元，從而導(dǎo)致虛增凈利潤440.84萬元。同時我們發(fā)現(xiàn)公司還存在虛構(gòu)交易，把代理其他公司的業(yè)務(wù)確認為自己的收入等問題。5、資金套出，進行體外循環(huán)，虛增收入和利潤2007年航天通信被查出其在2003年至2005年間通過體外循環(huán)劃出資金并通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致虛增利潤3110萬元。三、 案例啟示經(jīng)過我們對航天通信公司財務(wù)舞弊案件的認真分析研究，以及借鑒國內(nèi)外相關(guān)舞弊案件的基礎(chǔ)上，本文根據(jù)前人的一些經(jīng)驗教訓(xùn)，提出了一些關(guān)于反舞弊的防治措施，以下分別從公司自身、中介機構(gòu)、政府部門三方面論述了防范財務(wù)舞弊的一些意見和建議。（一） 公司自身

28、層面的防治措施1、建立健全內(nèi)部控制機制從航天通信財務(wù)舞弊案例中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，我們可以得出一個結(jié)論，那就是企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到其公司的興衰成敗，內(nèi)部控制不健全容易滋生違規(guī)違法行為，航天通信屢次舞弊就說明了這一點。企業(yè)不僅要建立健全內(nèi)部控制機制，最重要的是要嚴格有效地執(zhí)行，因為內(nèi)部控制機制制定的再好，不去執(zhí)行，同樣起不到任何作用，以致內(nèi)控失敗。2、完善董事管理制度航天通信財務(wù)舞弊之所以屢禁不止，董事會的不作為也起了推波助瀾的作用，因為董事會根本對這些舞弊案件不管不問，因為舞弊對他們來說就像家常便飯那么隨意，反正他們的經(jīng)濟也不會受太大的影響，頂多也就是名譽受損而已。針對這種情況，董事會

29、要高度重視，完善管理制度，嚴厲打擊這種舞弊違規(guī)行為。3、 建立舞弊賠償制度航天通信舞弊案件給投資者造成巨大的損失，而這些投資者卻申訴無門，無法維權(quán)，他們在造假的時候有沒有想過這可能使投資者失去信心，更有甚者會傾家蕩產(chǎn)，從而喪失生活信心選擇結(jié)束自己的生命。所以，上市公司要制定明確的并且切實可行的賠償制度，造假一旦被披露，就要嚴格按照制度賠償給投資者。綜上所述，從公司自身層面防范財務(wù)舞弊的措施可以歸納為：建立健全內(nèi)部控制機制，并做到認真、切實有效的執(zhí)行，以從根本上防范這種舞弊行為；完善董事監(jiān)管職能，加強管理，防止高層管理人員以權(quán)謀私、營私舞弊；建立舞弊賠償制度，增加舞弊難度和舞弊成本，以減少上市公

30、司財務(wù)舞弊的收益；（二） 中介機構(gòu)層面的防范措施1、加強會計誠信教育機制航天通信財務(wù)舞弊的發(fā)生，很大程度上是財務(wù)人員的誠信意識和法律意識不強烈，以至于他們成為上市公司舞弊的幫兇。他們在面對高層領(lǐng)導(dǎo)的造假要求時，沒有堅守自己的職業(yè)操守，無視職業(yè)道德；在利益面前更是誠信缺失，不計后果的幫助上市公司造假，嚴重破壞了經(jīng)濟市場的健康有序發(fā)展。目前我國對從事財務(wù)工作人員的教育不夠重視，只是有基本的道德規(guī)范，沒有切實的落實，雖然有繼續(xù)教育，但也只局限于掌握最新的會計知識，所以，本文認為應(yīng)當把職業(yè)道德教育作為一門必修課程，讓他們明白遵守職業(yè)道德只會使他們有良好的就業(yè)前景，得到豐厚的薪資報酬，這樣在很大程度上會

31、扼制舞弊的這種不良風(fēng)氣。2、規(guī)范并完善審計機構(gòu)管理從航天通信財務(wù)舞弊案件中可以看出，審計機構(gòu)沒有履行其責任，出具虛假報告以謀取高額的不法收益，給投資者造成巨大的損失，同時也妨礙的經(jīng)濟市場的發(fā)展。所以，本文認為，應(yīng)該嚴格規(guī)范管理審計機構(gòu)，以降低注冊會計師在審計時一人獨大的情況。首先，我們應(yīng)該給注冊會計師分權(quán)，不應(yīng)該讓首席注冊會計會一個人說了算，讓其他的注冊會計師也參與進來，這樣權(quán)力制衡，可以減少舞弊的可能。其次，根據(jù)社會經(jīng)濟市場的發(fā)展情況，相應(yīng)調(diào)整注冊會計師的薪資報酬，這樣可以讓他們形成正確的金錢觀和價值觀，不受利益誘惑，降低舞弊的可能。最后，建立相關(guān)的舞弊處罰制度，注冊會計師舞弊一經(jīng)查處，給予

32、其相應(yīng)的懲罰，讓他們心里有所顧忌和畏懼，同樣可以減少舞弊的可能。綜上所述，從中介機構(gòu)層面防范舞弊的措施可以歸納為：加強對從業(yè)人員的教育，提高他們的誠信意識和法律意識，遵守職業(yè)道德；其次是加強對審計機構(gòu)的管理，適當?shù)姆謾?quán)，以相互監(jiān)督，改善薪資結(jié)構(gòu)，并制定嚴厲地懲處制度。（三）政府機構(gòu)層面的防范措施1、克服地方保護主義 在航天通信的這幾次舞弊案件中，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，這對航天通信來講根本起不到一丁點的作用，如果整改有用的話，也就不會出現(xiàn)后面的這幾次舞弊事件了。我們只有從源頭出發(fā)才能發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。目前，政府考核官員的一項重要指標就是“政績”，何為“政績”，說到底也就是

33、經(jīng)濟指標，你主管的地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平上升了，那么你的政績也就突出了，就有可能被升任，仕途一片光明了。所以要想改變這種局面，就要改變這種考核機制，這樣地方政府才不會為了政績而去偏袒上市公司的這種舞弊行為。2、加大現(xiàn)場檢查力度 航天通信的舞弊案件還是由投資者維權(quán)而浮出水面的，那么試問，之前證監(jiān)局就沒有對其進行過現(xiàn)場檢查嗎？如果不檢查，那么在2010年4月13日發(fā)布的上市公司全面檢查辦法（以下簡稱辦法）意義又何在呢？針對辦法的規(guī)定，本文認為應(yīng)當加大現(xiàn)場檢查力度，并適當放寬突擊檢查的條件，多進行突擊檢查，這樣使上市公司防不勝防，增加財務(wù)人員的心里壓力，以從根源上杜絕這種舞弊行為。3、政府要恪盡職守、執(zhí)法

34、必嚴在航天通信的舞弊案件中，我們知道政府是有法不依，執(zhí)法不嚴，沒有起到其應(yīng)有的作用。監(jiān)管執(zhí)法是資本市場健康發(fā)展的基石，這句話近幾年來幾乎快被說爛了，證券法也開始修訂，但是即使法律制定的再好，不去實施又有什么用呢？財務(wù)造假是一個歷史性的問題，政府應(yīng)該好好反思一下，不能把責任都推脫到上市公司和中介機構(gòu)身上，執(zhí)法人員應(yīng)當嚴格執(zhí)法，嚴厲打擊上市公司的舞弊行為，增加違法行為的成本，使舞弊者聞風(fēng)喪膽。針對投資者無法維權(quán)這一情況來看，各級法院應(yīng)該擴大受理民事索賠案件的范圍，取消一系列不必要的前置性限制，降低中小投資者的訴訟成本。最后，政府應(yīng)當完善法律法規(guī)，減少法律法規(guī)存在的漏洞，不讓違法者有機可趁，加大行政

35、和刑事處罰力度，絕不縱容姑息舞弊人員，更不能和舞弊者同流合污，這樣才能有效的防止財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。（四）結(jié)束語通過對航天通信公司的分析和研究，以及在前人對于類似財務(wù)舞弊案件分析的基礎(chǔ)上，本文詳細地描述了航天通信財務(wù)舞弊的原因、手段、影響，并在此基礎(chǔ)上有針對性地從公司自身、中介機構(gòu)層面以及政府層面等提出了相關(guān)的防范措施。隨著資本市場的發(fā)展，證券市場的建立，政府方面應(yīng)該制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。根據(jù)對航天通信的分析，到目前為止，航天通信的四次財務(wù)舞弊都沒有得到解決，投資者的損失無人賠償，應(yīng)有的權(quán)益得不到保障的最主要的原因就是政府部門沒有盡到應(yīng)盡的責任，在此，希望

36、政府能夠陽光執(zhí)法，真正做到為民做主，為民服務(wù)，不要令投資者寒心。當然，航天通信財務(wù)舞弊只是個案，類似的舞弊案件多如牛毛，防范上市公司財務(wù)舞弊不是一蹴而就的，我們要充分做好打持久仗的準備，因為它是一項有組織有預(yù)謀的，復(fù)雜的，系統(tǒng)的工程，反財務(wù)舞弊需要上市公司自身、中介機構(gòu)和政府三方面相互監(jiān)督，相互督促，全方位協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能有效防范上市公司財務(wù)舞弊事件。參考文獻1桂高山.規(guī)范上市公司會計舞弊與會計報表審計的措施J.財會研究，2009,（18）. 2范曉英.上市公司財務(wù)報表舞弊行為研究J.財會研究，2009,(16).3張秀清.博弈論視角下我國上市公司財務(wù)造假研究J.當代經(jīng)濟,2013(13) .4郭云.會計虛假信息的危害及治理措施J.財會研究，2009,（22）. 5王澤霞，張龍平美國獨立審計師揭露舞弊財務(wù)報告的研究成果及啟迪J.北京：審計 研究，2003（3）.6 歐陽小慧，李雯媛.論會計信息失真美國安然案例分析N.中國青年政治學(xué)院學(xué)報，2004,(6)