項目一材料費用的分配

1、成本核算的崗位職責1、擬定成本核算方法根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)成本管理條例和成本核算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，確定本單位的成本核算辦法。2、編制成本、費用計劃根據(jù)本單位成本管理的要求，結(jié)合本單位實際情況，挖掘降低成本的潛力，編制成本、費用計劃，并按年、季、月將指標分解，層層落實，并嚴格控制成本，促進增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，組織成本、費用計劃的實現(xiàn)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。3、加強成本管理的基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，建立和健全原始記錄工作，正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法，做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作，為正確計算成本，

2、加強成本管理提供可靠的依據(jù)。4、核算產(chǎn)品成本首先，要確定成本計算對象和成本項目，然后采用一定的方法歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，同時要正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用，間接費用的界限，正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限，正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用的界限，正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限，最后要正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)界限，準確計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。5、協(xié)助管理在產(chǎn)品和自制半成品協(xié)助有關(guān)部門建立在產(chǎn)品臺賬和半成品登記簿，認真記錄在產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和半成品的入庫出庫。對在產(chǎn)品和自制半成品要定期盤點，做到賬實相符。6、編制成本、費用報表，進行成本、費用的分析和考核根據(jù)

3、賬簿記錄、成本費用計劃和上年度成本、費用等有關(guān)資料，編制各種成本費用報表，并分析成本、費用計劃的執(zhí)行情況和成本升降的原因，預測成本發(fā)展的趨勢，進一步挖掘降低成本的潛力，提出降低成本、費用的途徑和加強成本管理的建議。成本核算賬務(wù)處理流程原材料 基本生產(chǎn)成本 庫存商品輔助生產(chǎn)成本燃料 （4） （6）周轉(zhuǎn)材料制造費用 （3）應(yīng)付職工薪酬 （1） （5） 本年利潤 財務(wù)費用累計折舊 銷售費用 管理費用長期待攤費用庫存現(xiàn)金 （2） （7）銀行存款注：（1）各項要素費用分配；（2）長期待攤費用分分配；（3）制造費用的歸集；（4）輔助生產(chǎn)成本的分配；（5）制造費用的分配；（6）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本；（7）結(jié)轉(zhuǎn)

4、期間費用。項目一材料費用的分配學習目標：1.熟悉材料費用歸集與分配的程序；2.掌握材料費用分配的方法，如定額消耗量法和定額費用比例法等；3.掌握材料費用計入產(chǎn)品成本的方法和賬務(wù)處理。任務(wù)一 原材料費用的分配一、任務(wù)資料（一）企業(yè)概況沿海市勝利家具制造有限公司是一個多步驟大批量生產(chǎn)的小型企業(yè)，擁有固定資產(chǎn)200多萬元。職工100多人，該公司設(shè)有一車間、二車間兩個基本生產(chǎn)車間，還有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間。供電車間從事電力生產(chǎn)，以滿足公司內(nèi)部各車間、部門對動力的需要；機修車間從事機器設(shè)備的維修。該企業(yè)主要生產(chǎn)鋼木結(jié)構(gòu)的學習桌和學習椅兩種產(chǎn)品，所用材料有多層板、鋼管、塑料腳套等。其生產(chǎn)工藝流程如下

5、：一車間將多層板和鋼管下料，切割成型，生產(chǎn)出A1、A2兩種半成品，經(jīng)檢驗合格后交自制半成品庫；二車間從自制半成品庫領(lǐng)用A1、A2，經(jīng)過焊接、裝配、噴涂等工序，生產(chǎn)出學習桌、學習椅，經(jīng)檢驗合格后交成品庫。（二）財務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定1、資產(chǎn)部分（1）材料、自制半成品、產(chǎn)成品等存貨均按實際成本計價核算，發(fā)出時采用先進先出法計算其發(fā)出成本。產(chǎn)品成本中汽、電費用金額較小，為簡化核算手續(xù)，不設(shè)“燃料與動力”成本項目，結(jié)轉(zhuǎn)的汽、電費用，計入“直接材料”成本項目。（2）固定資產(chǎn)折舊采用使用年限法。2、產(chǎn)品成本核算部分（1）該公司實行一級核算，產(chǎn)品成本項目分為：直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失。產(chǎn)品成本中汽

6、、電費用金額較小，為簡化核算手續(xù)，不設(shè)“燃料與動力”成本項目，結(jié)轉(zhuǎn)的汽、電費用，計入“直接材料”成本項目。（2）一車間以A1、A2為成本計算對象，各種自制半成品的成本采用綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)，不進行成本還原。完工的各種半成品入半成品庫。（先入庫后領(lǐng)用方式）（3）二車間以產(chǎn)品學習桌和學習椅作為成本計算對象，一車間生產(chǎn)的自制半成品成本采用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法轉(zhuǎn)入二車間各成本項目。（直接移交方式）（4）輔助生產(chǎn)車間費用分配采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用為簡化核算工作，不通過“制造費用”賬戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（5）各項費用分配率均精確到0.0001，尾差由最后的費用項目負擔。（

7、三）其他部分1、開戶銀行：2、記賬方法：借貸記賬法。3、所有原始憑證中業(yè)務(wù)印章省略（假設(shè)已全部蓋上有關(guān)印章）。4、其他有關(guān)規(guī)定、方法均在任務(wù)資料中予以提供。（四）沿海市勝利家具制造有限公司材料編號、類別及名稱、單位，見表1-1。材料類別編號名稱單位原材料及主要材料101102多層板鋼管平方米輔助材料201202塑料腳套油漆個千克外購件301302303螺釘螺帽螺母箱箱箱燃料401煤噸（五）各車間期初在產(chǎn)品成本，見表1-2。期初在產(chǎn)品明細賬單位：元（六）材料日常發(fā)出核算程序各用料單位填制一式四聯(lián)領(lǐng)料單，據(jù)以從材料倉庫領(lǐng)用材料，月末財會部門材料核算員進行金額匯總，編制“發(fā)出材料及自制半成品匯總表”

8、。2011年5月份材料領(lǐng)料單如表1-3-1表1-3-17。表1-3-1沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5001領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月4日倉庫：1號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途101多層板平方6006002012000生產(chǎn)A1合計60012000領(lǐng)料人：張偉發(fā)料人：趙剛 會計：李榮表1-3-2沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5002領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月4日倉庫：2號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途202煤噸10106006000生產(chǎn)A1、A2合計106000領(lǐng)料人：張

9、偉發(fā)料人：周燕 會計：李榮表1-3-3沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單 編號：5003領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月4日倉庫：4號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途301螺釘箱5540200制造產(chǎn)品302螺帽箱5520100303螺母箱5540200合計15500領(lǐng)料人：陳亮發(fā)料人：郭元 會計：李榮表1-3-4沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5004領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月5日倉庫：1號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途101多層板平方300300206000生產(chǎn)A2合計3006000領(lǐng)料人

10、：張偉發(fā)料人：趙剛 會計：李榮表1-3-5沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單 編號：5005領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月5日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途102鋼管米650650106500制造產(chǎn)品合計6506500領(lǐng)料人：張偉發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-6沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5006領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月6日倉庫：5號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途自制半成品A1件40040016064000學習桌用合計40064000領(lǐng)料人：劉輝發(fā)料人：韓曉紅 會計：

11、李榮表1-3-7沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5007領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月8日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途102鋼管米700700107000制造產(chǎn)品合計7007000領(lǐng)料人：張偉發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-8沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5008領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月8日倉庫：5號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途自制半成品A2件40040011646400學習椅用合計40046400領(lǐng)料人：陳亮發(fā)料人：韓曉紅 會計：李榮表1-3-9沿海市勝利家

12、具制造有限公司領(lǐng)料單 編號：5009領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月8日倉庫：2號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途202油漆千克404015600學習桌用合計40600領(lǐng)料人：陳亮 發(fā)料人：周燕 會計：李榮表1-3-10沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5010領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月8日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途201塑料腳套個400040000.1400制造產(chǎn)品合計4000400領(lǐng)料人 ：陳亮 發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-11沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5

13、011領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月9日倉庫：2號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途202油漆千克303015450學習椅用合計30450領(lǐng)料人：陳亮 發(fā)料人：周燕 會計：李榮表1-3-12沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5012領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月9日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途102鋼管米750750107500制造產(chǎn)品合計7507500領(lǐng)料人：張偉發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-13沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5013領(lǐng)料部門：供電車間 201×

14、;年5月9日倉庫：4號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途401煤噸10106506500制造產(chǎn)品合計106500領(lǐng)料人：梁杰 發(fā)料人：郭元 會計：李榮表1-3-14沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5014領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月10日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途201塑料腳套個400040000.1400制造產(chǎn)品合計4000400領(lǐng)料人 ：陳亮 發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-15 興陽機械廠領(lǐng)料單 編號：5015領(lǐng)料部門：機修車間 201×年5月10日 倉庫：2號材料編號材

15、料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途202油漆千克505015750維修合計50750領(lǐng)料人 ：孫陽 發(fā)料人：周燕 會計：李榮表1-3-16沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5016領(lǐng)料部門：一車間 201×年5月10日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途102鋼管米600600106000制造產(chǎn)品合計6006000領(lǐng)料人：張偉發(fā)料人：王強 會計：李榮表1-3-17沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5017領(lǐng)料部門：二車間 201×年9月11日倉庫：5號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（

16、元）金額（元）用途自制半成品A1件20020016032000學習桌用合計20032000領(lǐng)料人：陳亮 發(fā)料人：韓曉紅 會計：李榮表1-3-18沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5018領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月11日倉庫：5號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金額（元）用途自制半成品A2件26026011630160學習椅用合計26030160領(lǐng)料人：陳亮發(fā)料人：韓曉紅 會計：李榮表1-3-19沿海市勝利家具制造有限公司領(lǐng)料單編號：5019領(lǐng)料部門：二車間 201×年5月13日倉庫：3號材料編號材料名稱 計量單位請領(lǐng)數(shù)量 實發(fā)數(shù)量單價（元）金

17、額（元）用途201塑料腳套個300030000.1300制造產(chǎn)品合計3000300領(lǐng)料人：陳亮 發(fā)料人：王強 會計：李榮二、任務(wù)要求（一）設(shè)置：基本生產(chǎn)成本明細賬，其中：一車間A1、A2，二車間學習桌、學習椅，輔助生產(chǎn)成本明細賬，其中：供汽車間，機修車間； 制造費用明細賬，其中：一車間、二車間。（二）根據(jù)表2-1，登記基本生產(chǎn)成本明細賬期初余額。（三）計算各種產(chǎn)品及部門耗用原材料費用金額。直接材料費用加計匯總計入表1-7“發(fā)出材料及自制半成品匯總表”各材料類別欄中，間接材料費用按要求進行分配，其中：1、一車間兩種產(chǎn)品共同耗用的燃料煤，按照產(chǎn)品數(shù)量比例進行分配，編制表1-4“原材料費用分配表”（

18、A1完工700件，A2完工800件）。2、一車間兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的鋼管，按照定額消耗量比例法進行分配，單位消耗定額：A1：；A2：。編制表1-5“原材料費用分配表”。3、二車間兩種產(chǎn)品共同耗用的其余的輔助材料和外購件，按“產(chǎn)品產(chǎn)量比例法”進行分配，學習桌本月完工500件，學習椅本月完工600件。編制表1-6、表1-7“原材料費用分配表”。（四）分配后的各種原材料費用，記入表1-8各種產(chǎn)品所耗原材料相應(yīng)類別欄中，并加計匯總。（五）根據(jù)表1-8“發(fā)出材料及自制半成品匯總表”編制記賬憑證，登記開設(shè)的各有關(guān)明細賬（見表1-9-1表1-9-11）。三、任務(wù)指導（一）材料核算的內(nèi)容產(chǎn)品在制造過程中耗用的材

19、料，根據(jù)其用途不同可分為直接材料和間接材料。產(chǎn)品制造過程中耗用的直接材料和間接材料都應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本。直接材料可計入某一對象成本計算單中的“直接材料”或“原材料”成本項目，稱為直接材料成本，間接材料科計入某一對象成本計算單中的“制造費用”成本項目，稱為間接材料成本。直接材料成本和間接材料成本在計入產(chǎn)品制造成本時，按程序和方式可以直接計入也可以間接計入。直接計入產(chǎn)品制造成本的稱為直接計入材料成本，屬于直接成本；間接計入產(chǎn)品制造成本的稱為間接計入材料成本，屬于間接成本。凡是間接成本則需要在不同成本計算對象間分配。（二）材料費用核算的基礎(chǔ)工作進行材料的歸集，應(yīng)做好如下基礎(chǔ)工作：1、建立和健全發(fā)出材

20、料的計量制度；2、建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度；3、建立健全材料退庫和盤點制度。（三）材料費用分配的核算企業(yè)應(yīng)定期編制發(fā)出材料匯總表，并對材料的發(fā)出進行財務(wù)核算。成本核算人員還要對材料進行分配，并編制材料費用分配表。發(fā)料憑證匯總表既可以用于財務(wù)核算也可以用于成本核算。1、分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費用，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費用，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。2、分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、分配材

21、料費用常見的分配標準分配材料費用常見的分配標準有：重量、體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額消耗量、定額費用等。4、在材料消耗定額比較準確的情況下，原材料及主要材料費用可以按產(chǎn)品的原材料定額消耗量為標準進行分配，公式如下：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料費用分配率=原材料費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料費用分配率5、材料費用分配表的編制及其賬務(wù)處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(2) 賬務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成

22、本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。四、編制原材料費用分配表并進行賬務(wù)處理表1-4 原材料費用分配表一車間：201×年5月金額單位：元產(chǎn)品品名材料類別材料名稱產(chǎn)品數(shù)量（件）共同耗用材料費用總額分配率應(yīng)分配材料費用A1燃料煤70042800A2燃料煤8003200合計15006000表1-5 原材料費用分配表一車間：201&

23、#215;年5月金額單位：元產(chǎn)品品名材料類別材料名稱產(chǎn)量共同耗用材料費用總額單位消耗定額（米）定額消耗量分配率應(yīng)分配材料費用A1原材料及主要材料鋼管70021400912600A2原材料及主要材料鋼管800160014400合計300027000表1-6 原材料費用分配表二車間：201×年5月金額單位：元產(chǎn)品品名材料類別材料名稱產(chǎn)品產(chǎn)量（件）共同耗用材料費用總額分配率應(yīng)分配費用學習桌輔助材料塑料腳套5001500學習椅輔助材料塑料腳套600600合計11001100表1-7 原材料費用分配表二車間：201×年5月金額單位：元產(chǎn)品品名材料類別材料名稱產(chǎn)品產(chǎn)量（件）共同耗用材料

24、費用總額分配率應(yīng)分配費用學習桌外購件螺釘、螺帽、螺母5000.4545227.25學習椅外購件螺釘、螺帽、螺母600272.75合計1100500表1-8發(fā)出材料及自制半成品匯總表沿海市勝利家具制造有限公司： 201×年5月 單位：應(yīng)借科目領(lǐng)料部門原材料及主要材料自制半成品輔助材料外購件燃料合計基本生產(chǎn)成本一車間A1A2二車間學習桌學習椅輔助生產(chǎn)成本供汽車間機修車間制造費用二車間管理費用廠部合計會計主管： 復核： 記賬： 制單：表1-9-1生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本明細賬車間名稱產(chǎn)品名稱表1-9-2生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 明細賬車間名稱產(chǎn)品名稱表1-9-3生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 明細賬車間名稱

25、 產(chǎn)品名稱表1-9-4生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 明細賬車間名稱 產(chǎn)品名稱表1-9-5生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 明細賬車間名稱 產(chǎn)品名稱表1-9-6生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 明細賬車間名稱 產(chǎn)品名稱表1-9-7制造費用 明細賬車間：表1-9-8制造費用 明細賬車間：任務(wù)二 按定額費用比例分配原材料費用一、任務(wù)資料勝利機械廠201×年6月發(fā)出材料如表1-10，該廠A原材料按計劃成本核算，成本差異率為2%?；旧a(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的A材料按定額費用比例分配，兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量資料及定額資料如下：甲產(chǎn)品產(chǎn)量1000臺，原材料單位消耗定額15千克；乙產(chǎn)品產(chǎn)量1500臺，原材料單位消耗定額12千克。A

26、材料計劃單價30元。二、任務(wù)要求（一）根據(jù)以上資料，編制材料費用分配匯總表1-10；（二）根據(jù)原材料分配匯總表填制相應(yīng)的記賬憑證。表1-10發(fā)出材料匯總表 201×年6月 金額單位：元領(lǐng)料部門原料及主要材料輔助材料外購件合計基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品115,200.00 115,200.00 乙產(chǎn)品121,050.00 121,050.00 甲、乙共用267,300.00 267,300.00 機物料消耗9,512.00 9,512.00 修理用材料10,946.00 10,946.00 勞動保護用材料3,400.00 3,400.00 車間辦公用材料3,900.00 3,900.00 供汽車間9,000.00 8,500.00 17,500.00 供電車間7,600.00 9,400.00 17,000.00 管理部門1,800.00 1,800.00 合計503,550.00 46,