強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究

1、湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究姓名：陳小梅申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：王善平20080512強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究摘要基于過(guò)長(zhǎng)的審計(jì)任期會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的觀點(diǎn)，許多國(guó)家實(shí)行了審計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，我國(guó)也于年月日開(kāi)始實(shí)行簽字定期輪換。目前人們對(duì)輪換制在理論思辨上不完全一致，所以實(shí)證檢驗(yàn)我國(guó)強(qiáng)制輪換簽字對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的效果，對(duì)改進(jìn)強(qiáng)制輪換政策有重要的支撐依據(jù)作用。此外，在實(shí)證研究中分別研究強(qiáng)制輪換對(duì)不同性質(zhì)公司、不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的影響差異，還具有填補(bǔ)文獻(xiàn)空白的作用。本文首先從博弈的視角，通過(guò)構(gòu)建“防共謀均衡”，理論上分析了強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，得

2、出強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在影響，但影響的方向不確定。之后，本文從實(shí)證角度，分截面數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)兩個(gè)層面，檢驗(yàn)了強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響；以及分性質(zhì)不同企業(yè)、大所和小所、事務(wù)所的重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)分別研究強(qiáng)制輪換的影響，并進(jìn)一步檢驗(yàn)了差異產(chǎn)生的原因。研究得出，總體來(lái)看，強(qiáng)制輪換提高了審計(jì)質(zhì)量，且長(zhǎng)期作用顯著，短期作用不顯著。在小所、事務(wù)所的重要客戶(hù)、民營(yíng)企業(yè)中，強(qiáng)制輪換的實(shí)施提高了審計(jì)質(zhì)量；在國(guó)有企業(yè)，降低了審計(jì)質(zhì)量；在大所和事務(wù)所的非重要客戶(hù)中，審計(jì)質(zhì)量未能顯著提高。長(zhǎng)審計(jì)任期不影響大所審計(jì)質(zhì)量可能是強(qiáng)制輪換在大所不能發(fā)揮作用的原因。在國(guó)有企業(yè)，審計(jì)質(zhì)量降低可能是因?yàn)槠涞谝淮蠊蓶|的持股比例

3、高、其他股東制衡能力弱。最后，針對(duì)實(shí)證研究結(jié)果，作者提出推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)，提高審計(jì)師與非重要客戶(hù)的合謀成本，完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)四大政策建議。關(guān)鍵詞：強(qiáng)制輪換；審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)質(zhì)量碩士學(xué)位論文附表索引表得益函數(shù)矩陣：表因變量、解釋變量和控制變量匯總表表主要變量的相關(guān)系數(shù)矩陣表模型（）三年數(shù)據(jù)西回歸結(jié)果表模型（）三年分四大和非四大所回歸表模型（）重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)回歸表模型（）國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)西回歸表模型（）時(shí)間序列回歸表模型（）三年分十大和非十大所回歸表十大所與非十大所的均值比較表國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的均值比較湖南大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)

4、師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)的成果作品。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均己在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名：陣桷日期：）留年月刁日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū)本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)湖南大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于、保密口，在年解密后適用本授權(quán)

5、書(shū)。、不保密甲。（請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“）作者簽名：導(dǎo)師簽名：陽(yáng)碩士學(xué)位論文第章選題背景與意義緒論審計(jì)是基于委托代理機(jī)制下為解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題而產(chǎn)生的一類(lèi)特殊服務(wù)，它具有明顯的外部性。一方面，審計(jì)若能有效解決由于信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，那么，它則表現(xiàn)出明顯的正的外部性；另一方面，若審計(jì)被基于私利的雙方所達(dá)成的合謀契約所扭曲，那么，它則表現(xiàn)出明顯的負(fù)的外部性。對(duì)于后者，其后果不能忽視，輕則少數(shù)利益相關(guān)者權(quán)益受損，重則導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的“檸檬現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)崩潰。近年來(lái)出現(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)丑聞使廣大信息消費(fèi)者對(duì)審計(jì)日益喪失信心，有關(guān)部門(mén)為重建審計(jì)聲譽(yù)，引入了一系列制控機(jī)制，如審計(jì)師

6、強(qiáng)制輪換制（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“強(qiáng)制輪換制）。美國(guó)國(guó)會(huì)于年月底通過(guò)了薩班斯奧克斯利法案，該法案規(guī)定：對(duì)審計(jì)某證券發(fā)行公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“事務(wù)所）而言，負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人須以年為限進(jìn)行輪換。年月，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)決議將主管合伙人審計(jì)輪換期由年改為年。國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)新修訂的道德指引和最近香港會(huì)計(jì)師公會(huì)通過(guò)的執(zhí)業(yè)規(guī)則也建議每年輪換一次主審計(jì)師。同時(shí)，中國(guó)也積極借鑒美國(guó)做法于年月日，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的協(xié)定，它將簽字的定期輪換確立為強(qiáng)制性制度，其中規(guī)定了在一般情況下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簡(jiǎn)稱(chēng)“簽字”）連續(xù)為某一機(jī)

7、構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)年，并且在輪換后年內(nèi)不得再向同一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)?？梢?jiàn)不完全審計(jì)輪換制已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)界一種大趨勢(shì)，而完全輪換制僅有意大利、巴西、沙特阿拉伯、奧地利和新加坡等少數(shù)國(guó)家實(shí)施，美國(guó)國(guó)會(huì)雖然在薩班斯奧克斯利法案聽(tīng)證會(huì)期間認(rèn)為完全輪換制是一項(xiàng)能夠提高獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的改革措施，但最后卻并未將其納入法案。顯然，人們對(duì)強(qiáng)制輪換制，乃至于完全輪換和不完全輪換即使在理論思辨上都不完全一致，所以用經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的方法檢驗(yàn)我國(guó)強(qiáng)制輪換簽字對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的效果，對(duì)改進(jìn)強(qiáng)制輪換政策有重要的支撐依據(jù)作用。此外，在實(shí)證研究中分別研究強(qiáng)制輪換對(duì)性質(zhì)不同公司、不同規(guī)模的事務(wù)所等的影響差異，還具有填補(bǔ)文

8、獻(xiàn)空白的作用。當(dāng)然，此選題首先源于導(dǎo)師主持的國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目中國(guó)獨(dú)立審計(jì)管制及制度改進(jìn)研究的研究計(jì)劃，經(jīng)過(guò)兩年的努力，。審計(jì)師強(qiáng)制輪換制指簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師或合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制定期輪換，文章簡(jiǎn)稱(chēng)為強(qiáng)制輪換制。不完全輪換制指的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師或合伙人的強(qiáng)制定期輪換。完全輪換制指的是事務(wù)所的強(qiáng)制定期輪換。強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究我似乎感到本文可以構(gòu)成該國(guó)家項(xiàng)臣研究過(guò)程中的一部分。文獻(xiàn)綜述近年來(lái)，強(qiáng)制輪換制已經(jīng)成為利益相關(guān)者的關(guān)注焦點(diǎn)，但其是否真能提高審計(jì)質(zhì)量，卻是見(jiàn)仁冤智，尚無(wú)定論。鐵已有靛研究成采來(lái)看，實(shí)涯方西主要是從審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系著手，在審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)上主要使用操

9、控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、竄詩(shī)意見(jiàn)以及盈余反應(yīng)系數(shù)。規(guī)藏研究方面，主要是對(duì)是否應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制輪換進(jìn)行邏輯推演，切入點(diǎn)是強(qiáng)制輪換制的利弊。國(guó)外研究現(xiàn)狀多年來(lái)，許多重要企業(yè)的崩潰被歸咎于審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性而導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量低下，他們聲稱(chēng)這些所謂的“審計(jì)失敗的發(fā)生是因?yàn)閷徲?jì)人員未能發(fā)現(xiàn)或披露財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)誤。據(jù)此，強(qiáng)制輪換審計(jì)師常常被建議作為提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)失敗發(fā)生概率的一種有效途徑。但對(duì)于強(qiáng)制輪換制，卻褒貶不一。贊成派的觀點(diǎn)倡導(dǎo)者認(rèn)為，強(qiáng)制輪換具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，它可以防止審計(jì)人員與客戶(hù)關(guān)系過(guò)密而損害獨(dú)立性和客觀性。據(jù)幫（）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的理解，審計(jì)師鵑任期越長(zhǎng)，越可能與客戶(hù)建立私人友情，產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性，從

10、而使審計(jì)師的獨(dú)立性及客觀性受損，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師最初為競(jìng)聘麗低價(jià)攬客（砒），且初始裁本較贏，為了彌補(bǔ)這一差額，審計(jì)師可能會(huì)為留住客戶(hù)而配合管理當(dāng)局以獲得后期的準(zhǔn)租金（弱莪），進(jìn)而影響審計(jì)獨(dú)立性【班。越羧（）認(rèn)為如果審計(jì)任期是固定的，審計(jì)人員將會(huì)有更大的動(dòng)機(jī)去抵抗管理當(dāng)局的壓力【。在事務(wù)所強(qiáng)制輪換情況下，奉計(jì)頗不太可能凰從管理當(dāng)局酶壓力去接受有闋題豹會(huì)計(jì)處理，因?yàn)楸Ａ艨蛻?hù)的動(dòng)機(jī)已經(jīng)不復(fù)存在，而且以后也會(huì)有其他事務(wù)所在將來(lái)審視自己的工作。此外，強(qiáng)制輪換還使褥審計(jì)師不會(huì)再依賴(lài)于某一固定客戶(hù)，從麗提高其獨(dú)立性。為了支撐他們認(rèn)為長(zhǎng)期的客戶(hù)關(guān)系會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低，乃至審計(jì)失敗的觀點(diǎn)，研究者轉(zhuǎn)向?qū)?/p>

11、審計(jì)任絮與審計(jì)碩士學(xué)位論文與客戶(hù)的長(zhǎng)期關(guān)系明顯增加了審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率【引。等（）通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，實(shí)行強(qiáng)制性變更的政策降低了審計(jì)人員偏袒被審計(jì)單位管理當(dāng)局意見(jiàn)的傾向，并進(jìn)一步佐證了這一觀點(diǎn)【】。等（）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師任期與可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)絕對(duì)值呈正相關(guān)。、和（）通過(guò)分析美國(guó)年月至年月間上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)盡管審計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期的關(guān)系與被審計(jì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但審計(jì)任期看起來(lái)仍在些案例中具有重要的作用，特別是在審計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)關(guān)系比較長(zhǎng)久時(shí)，審計(jì)客戶(hù)更趨向于利用虛增收入的形式虛增企業(yè)利潤(rùn)¨。其次強(qiáng)制輪換有助于審計(jì)師定期對(duì)公司進(jìn)行重新審視，可以避免審

12、計(jì)師重復(fù)性審計(jì)所造成的思維慣性，從而將會(huì)減少審計(jì)失敗的發(fā)生，迫使客戶(hù)采用更穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，披露更完整的財(cái)務(wù)信息【。和（）就曾指出：與客戶(hù)建立聯(lián)系的時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)人員越會(huì)缺乏挑戰(zhàn)精神，越不傾向于運(yùn)用新的審計(jì)程序，并不再保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。同時(shí)，他們也不傾向于支持客戶(hù)運(yùn)用新的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法【】。狐和（）認(rèn)為一個(gè)新的審計(jì)師則更可能批準(zhǔn)客戶(hù)運(yùn)用新的會(huì)計(jì)程序，因?yàn)檫@樣一來(lái)，他較不容易受到無(wú)法“公允地”反映客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況的指控。和（）認(rèn)為強(qiáng)制輪換時(shí)客戶(hù)能按照他們的需要選擇更有效率的事務(wù)所從而改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量【。同時(shí)，輪換也確保了公司的立場(chǎng)，尤其在客戶(hù)需要更多運(yùn)用主觀判斷的領(lǐng)域（如無(wú)形資產(chǎn)），可以被不同的

13、審計(jì)專(zhuān)家復(fù)核。最后，支持者認(rèn)為強(qiáng)制輪換將會(huì)形成個(gè)更具競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)。通過(guò)輪換，還有利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)合謀。反對(duì)派的觀點(diǎn)關(guān)于審計(jì)輪換的主要反對(duì)觀點(diǎn)有以下四點(diǎn)：（）強(qiáng)制輪換會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。一方面，審計(jì)質(zhì)量是建立在熟悉客戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)之上，如果實(shí)行定期輪換，一開(kāi)始，審計(jì)質(zhì)量會(huì)因缺乏對(duì)客戶(hù)的了解而受到影響。另一方面，審計(jì)質(zhì)量也離不開(kāi)會(huì)計(jì)師追求質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，如果合同的時(shí)間是既定的，那么會(huì)計(jì)師在后期的審計(jì)中就可能減少時(shí)間和精力的投入，會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量【”。仕和（）認(rèn)為在訴訟規(guī)避和慮及聲譽(yù)的環(huán)境下，隨著審計(jì)師任期的延長(zhǎng)，審計(jì)師會(huì)獲得特定客戶(hù)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)的了解，減少對(duì)管理者估計(jì)的依賴(lài)，提升其專(zhuān)業(yè)能力，進(jìn)而更

14、有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。事務(wù)所的頻繁更換勢(shì)必造成事務(wù)所喪失對(duì)客戶(hù)的深入了解優(yōu)勢(shì)，給那些有不正當(dāng)企圖的管理當(dāng)局有可乘之機(jī)【怕。過(guò)去的研究也表明，審計(jì)失敗發(fā)生于新委托客戶(hù)的情況最多。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，因?yàn)樗麄儗?duì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和系統(tǒng)的了解將只限于幾年以?xún)?nèi)，強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究強(qiáng)翩輪換（無(wú)論是會(huì)計(jì)霧器事務(wù)所還是注麓會(huì)計(jì)簿）翻度以提高審計(jì)獨(dú)立性可能并非有效，必須與我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度、審計(jì)委托模式等一系列制度改孳楣配合，才麓有效實(shí)施強(qiáng)制輪換，提高審計(jì)獨(dú)立性印。以上都是在自然輪換的狀況下，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期的關(guān)系來(lái)研究是否應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制輪換，盡前匿內(nèi)開(kāi)始轉(zhuǎn)向?qū)?qiáng)制輪換執(zhí)行效果的

15、研究。李爽，吳溪（）通過(guò)觀察簽字強(qiáng)制輪換前后的審計(jì)結(jié)果變化，初步估計(jì)簽字的強(qiáng)制輪換對(duì)提離涯券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公開(kāi)報(bào)告閽題的促進(jìn)作用是有限的拍。沈玉清，戚務(wù)清和曾勇（）利用異常應(yīng)計(jì)和非經(jīng)常性損益兩個(gè)指標(biāo)作為盈余矮量的替代變量，運(yùn)用單變量檢驗(yàn)以及多元回歸分析方法分別對(duì)是否輪換和輪換前后一年以及強(qiáng)制輪換、自愿性事務(wù)所輪換和自愿性審計(jì)師變更的盈余質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，研究了強(qiáng)制性輪換制度的執(zhí)行效果，實(shí)證研究來(lái)能發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制輪換得以提升盈余質(zhì)量的證據(jù)。作者認(rèn)為產(chǎn)生該種狀況的主要原因一方面是因?yàn)殡S任期聰增加的審計(jì)師對(duì)其客戶(hù)專(zhuān)屬性知識(shí)在提高盈余質(zhì)量中扮演若非常霞要的角色；另方面是由于我國(guó)的強(qiáng)制輪換畢竟只是所內(nèi)簽字隊(duì)的

16、輪換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在向客戶(hù)妥協(xié)的經(jīng)濟(jì)壓力，因此該制度在提高審計(jì)獨(dú)立性方面的作用有限剮。簡(jiǎn)評(píng)縱觀相關(guān)研究文獻(xiàn)，大都采用規(guī)范研究方法，研究?jī)?nèi)容主要是應(yīng)否輪換。反對(duì)審計(jì)輪換制的入主要認(rèn)為：強(qiáng)制輪換不符合成本效益原則；將喪失“知識(shí)積累優(yōu)勢(shì)：為企業(yè)“意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)”打開(kāi)大門(mén)。贊成派主要認(rèn)為強(qiáng)制輪換的作用在于可以避免審計(jì)師重復(fù)性審計(jì)所造成的思維定勢(shì)；有利于提高審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度；使審計(jì)師不稃依賴(lài)于特定客戶(hù)；此外，通過(guò)輪換還有利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)合謀。在實(shí)證研究方面，正如蠟鑫所總結(jié)的，研究建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上，未能考慮市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)利益、文化差異等因素，研究?jī)?nèi)容也很少涉及強(qiáng)制輪換成本效益的衡量，以及輪換制對(duì)行業(yè)監(jiān)管

17、、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響等【。從國(guó)內(nèi)研究來(lái)看，實(shí)證研究分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段是在自然輪換的狀況下，通過(guò)研究審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期的關(guān)系來(lái)說(shuō)明是否應(yīng)該進(jìn)行強(qiáng)制輪換。審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)主要有運(yùn)用模型得如的操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、審計(jì)意見(jiàn)和非經(jīng)常性損益。第二個(gè)階段是對(duì)我國(guó)實(shí)行的簽字強(qiáng)制輪換執(zhí)行效果的檢驗(yàn)，如李爽和吳溪（），沈玉清和戚務(wù)清等（）。筆者認(rèn)為現(xiàn)有的關(guān)于強(qiáng)制輪換執(zhí)行效果的研究尚存不足。從李爽和吳溪（）的研究來(lái)看，采用的是描述性統(tǒng)計(jì)分析，未能控制其它因素的影響。沈玉清、戚務(wù)清和曾勇（）雖然采取多元回歸分析，控制了其它相關(guān)因素對(duì)因變量的影響，但仍存在以下不足：（）樣本僅有一年，且是剛實(shí)行輪換的年，只用一年的數(shù)據(jù)研

18、究，結(jié)論的可靠性值得懷碩士學(xué)位論文疑。剛實(shí)行強(qiáng)制輪換，可能其效果并未完全顯現(xiàn)出來(lái)，從而進(jìn)一步影響結(jié)論的準(zhǔn)確性。（）未將事務(wù)所分類(lèi)，如分為國(guó)內(nèi)所和國(guó)際所、大所和小所；未將上市公司樣本分為重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)。強(qiáng)制輪換對(duì)大所和小所、重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響可能會(huì)有所不同，從而也會(huì)影響實(shí)證結(jié)論。（）僅通過(guò)對(duì)比年和年的情況來(lái)研究輪換的效果使得結(jié)論不具有穩(wěn)健性。剛實(shí)行輪換，審計(jì)師缺乏對(duì)客戶(hù)情況的深入了解，從而可能輪換后審計(jì)質(zhì)量并不高。經(jīng)過(guò)兩到三年，輪換后的審計(jì)師對(duì)客戶(hù)情況變得熟悉，輪換制的效果可能凸顯。僅檢驗(yàn)輪換當(dāng)年的審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)對(duì)結(jié)論造成一定影響。（）衡量審

19、計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)很多，僅以異常應(yīng)計(jì)和非經(jīng)常性損益兩個(gè)指標(biāo)作為其替代變量顯然不夠全面。本文的若干約定審計(jì)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）審計(jì)審計(jì)按主體不同分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。在我國(guó)，強(qiáng)制輪換僅針對(duì)上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，若無(wú)特別說(shuō)明，審計(jì)僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）審計(jì)。審計(jì)師指簽字及所在的事務(wù)所實(shí)務(wù)中，審計(jì)師不僅包括簽字，也包括從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的從業(yè)人員，如審計(jì)員、助理審計(jì)員等不具有簽字資格的審計(jì)師。本文研究的是簽字的強(qiáng)制輪換，所提到的審計(jì)師指簽字及所在的事務(wù)所。研究框架與主要內(nèi)容基于長(zhǎng)審計(jì)任期會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量的觀點(diǎn)，強(qiáng)制輪換被提出。我國(guó)于年月日，發(fā)布了關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的協(xié)定，將

20、簽字的定期輪換確立為強(qiáng)制性制度。我國(guó)自年實(shí)行的強(qiáng)制輪換能否提高審計(jì)質(zhì)量，是本文要經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的主題。本文首先運(yùn)用博弈論，通過(guò)構(gòu)建“防共謀均衡”，從理論上分析強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。之后，從實(shí)證角度驗(yàn)證了規(guī)范分析的結(jié)論。最后，針對(duì)實(shí)證結(jié)論，提出了相應(yīng)的政策建議。除緒論和結(jié)論外，本文另辟三章進(jìn)行研究。在緒論中，主要說(shuō)明選題背景，進(jìn)行文獻(xiàn)回顧和對(duì)文獻(xiàn)予以評(píng)述，并提出本文所要研究的問(wèn)題。第二章從博弈理論的角度，研究了強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。在對(duì)得益函數(shù)及“防共謀博弈”矩陣進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，提出了“防共謀均衡”，并進(jìn)一步分析強(qiáng)制輪換對(duì)“防共謀均衡”的影響。第三章在第二章理論分析的基礎(chǔ)上，從實(shí)證角度研

21、究我國(guó)實(shí)行的簽字的強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)矮量影響的實(shí)證研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以勢(shì)政策建議提供事實(shí)支持。第四章首先對(duì)實(shí)證結(jié)論進(jìn)行了分析，并針對(duì)實(shí)證結(jié)論提出了相應(yīng)的對(duì)策與措旌。結(jié)論部分概括了本文的主要結(jié)論和創(chuàng)新，指出了本文的不足并對(duì)將來(lái)的研究進(jìn)行了展塑。強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)弊（專(zhuān)業(yè)勝任畿力），（）審計(jì)師是否能夠報(bào)告茜發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊（審計(jì)師的獨(dú)立性）【。該觀點(diǎn)目前被廣泛引用，以此為依據(jù)，審計(jì)意見(jiàn)是竄計(jì)人員運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行審計(jì)螽豹審計(jì)結(jié)果。據(jù)此定義，審計(jì)意見(jiàn)也可以作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響審計(jì)合謀是注麓會(huì)計(jì)師喪失其獨(dú)立性的基本要求主動(dòng)適合

22、被審詩(shī)單位財(cái)務(wù)造假、提供虛假會(huì)計(jì)信息的需要，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為，并融此產(chǎn)生審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象倒。據(jù)此定義，審計(jì)合諜主要涉及的是審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，是建立在審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力很強(qiáng)，能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的基礎(chǔ)上的。本小節(jié)將從博弈視兔，通過(guò)構(gòu)建動(dòng)態(tài)博弈模型，分析強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)合謀即審計(jì)獨(dú)立性的影響。模型設(shè)計(jì)模型假設(shè)按照基本的入性假設(shè)，入分為經(jīng)濟(jì)入、道德入和社會(huì)入。理性經(jīng)濟(jì)入意味著人是利己的，在面臨兩種以上選擇時(shí)總會(huì)選擇對(duì)自己更有利的結(jié)果。資源的稀缺性、入的需求多樣性和環(huán)境的復(fù)雜不確定性決定了審計(jì)師是一個(gè)經(jīng)濟(jì)入。為此，我們提出假設(shè)。假設(shè)：上市公司和審計(jì)師均是有限瑾

23、性經(jīng)濟(jì)人，追求自身利盞最大化本小節(jié)研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，不涉及審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，為籬化研究，我們提出假設(shè)，囂認(rèn)為竄計(jì)師的能力是充分的，麓完全分辨賽財(cái)務(wù)報(bào)告的真假。假設(shè)：竄計(jì)師掌握上市公司的操縱行為（完全信患）審計(jì)合謀包括管理當(dāng)局與審計(jì)師、被審計(jì)單位與審計(jì)師的合謀。為了簡(jiǎn)化博奔分析，集中研究前后任審計(jì)薅與上市公司的搏弈，我們提出鍛設(shè)。假設(shè)：上市公司及其管理當(dāng)局利益致，上市公司與審計(jì)師之間的博弈是非合作博弈假設(shè)：一旦合謀被發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局就解聘合謀的審計(jì)師假設(shè)：管理當(dāng)局會(huì)解聘不合謀的審計(jì)師假設(shè)：審計(jì)師合謀未被發(fā)現(xiàn)不影響其聲譽(yù)假設(shè)、假設(shè)耱假設(shè)均是為籬化博弈分析麗設(shè)的，如對(duì)假設(shè)，實(shí)際可能出現(xiàn)

24、合謀被發(fā)現(xiàn)審計(jì)師不被解聘的現(xiàn)象。動(dòng)態(tài)博弈的決策樹(shù)在強(qiáng)制輪換中，后任審計(jì)師在前任審計(jì)師行動(dòng)以后再行動(dòng)，后任審計(jì)師強(qiáng)翩輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證磺究豐厚的報(bào)酬，靜纛更大?？?qū)Υ笏?，小所合謀的戒本低，管理當(dāng)局給予的報(bào)酬寥也低。但輪換對(duì)兩者的影響方向致，差異僅在于對(duì)大所，強(qiáng)制輪換更能促使防共謀均衡減立?？紤]到我國(guó)的特殊情況，筆者進(jìn)一步分析強(qiáng)制輪換對(duì)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響。此劃分是從企業(yè)的角度出發(fā)，強(qiáng)制輪換對(duì)雙方的審詩(shī)師專(zhuān)業(yè)勝任能力影響一致，因此分析強(qiáng)制輪換對(duì)其影響差異將集中于審計(jì)獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)，其最終股權(quán)行使者是政府，而審計(jì)師業(yè)務(wù)的開(kāi)展離不開(kāi)政府的支持和當(dāng)?shù)卣男姓芾?，因此審?jì)師在博弈中處于弱勢(shì)

25、地位，審計(jì)師合謀的概率相對(duì)民營(yíng)企業(yè)更大。器】使實(shí)行輪換，惹任審計(jì)師也會(huì)屬?gòu)膲毫愡x擇妥換，在輪換初期，很可能由于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)而降低審計(jì)質(zhì)量。強(qiáng)制輪換的實(shí)施將使得審計(jì)師不再依賴(lài)于某一固定客戶(hù)，從而提高其獨(dú)立性?？蛻?hù)越重要，審計(jì)師對(duì)其依賴(lài)程度越高，因此，分客戶(hù)研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響很有意義。重要客戶(hù)的業(yè)務(wù)一般更為復(fù)雜，是監(jiān)管的重點(diǎn)，審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)后訴訟風(fēng)險(xiǎn)更大，審計(jì)師為合謀額外付出的成本將更高，霞更大，有利于防共謀均衡的成立。而非重要客戶(hù)一般非監(jiān)管的重點(diǎn)，訴訟風(fēng)險(xiǎn)小，業(yè)務(wù)照簡(jiǎn)單，審計(jì)師為合謀額外付潞的成本也更低，甚更小。同前面對(duì)事務(wù)所規(guī)模的分析，強(qiáng)制輪換對(duì)兩者的審計(jì)獨(dú)立性的影響

26、方向也相同，差異在于對(duì)重要客戶(hù)，強(qiáng)制輪換更利于防共謀均衡的成立。據(jù)上述分析，強(qiáng)制輪換對(duì)防共謀均衡即審計(jì)獨(dú)立性的影響方向是不確定的。區(qū)分不同規(guī)模事務(wù)所、性質(zhì)不同企業(yè)、事務(wù)所的重要客戶(hù)與菲重要客戶(hù)，研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，得出在大所、民營(yíng)企業(yè)、事務(wù)所的重要客戶(hù)中，強(qiáng)制輪換更可能提贏睪計(jì)獨(dú)立性。強(qiáng)制輪換對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的影響審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的另重要因素，其自身受到許多因素影響，包括（）教育、培誡；（）對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的了解；（）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，郎對(duì)公司所處行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)、系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告慣例的了解；（）審計(jì)投入，包括最初承接客戶(hù)監(jiān)務(wù)時(shí)，所實(shí)施的有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及審計(jì)過(guò)程中

27、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)小組人員配置【引。第二點(diǎn)取決于第一點(diǎn)和第三點(diǎn)，第四點(diǎn)審計(jì)過(guò)程中恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)小組人員配置是針對(duì)整個(gè)審計(jì)小組或者說(shuō)是對(duì)事務(wù)所蓊言的，只要事務(wù)所能夠公平地對(duì)待審計(jì)客戶(hù)，強(qiáng)制輪換不會(huì)影響審計(jì)小組成員的配囂。此外，由于本文儀研究簽字淞的強(qiáng)制輪換，菰非事務(wù)所煎強(qiáng)制輪換，不會(huì)影響對(duì)于第一點(diǎn)審計(jì)師的教育和培訓(xùn)。因此研究強(qiáng)制輪換對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的影響，我們只需母指事務(wù)所的重要客戶(hù)，本文將客戶(hù)總資產(chǎn)卣自然對(duì)數(shù)大于所審全部客戶(hù)總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)均值的認(rèn)定為瀵要客戶(hù)碩士學(xué)位論文要研究第三點(diǎn)及第四點(diǎn)部分的影響。在審計(jì)過(guò)程中，存在“經(jīng)驗(yàn)積累優(yōu)勢(shì)”。審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力是建立在審計(jì)師熟悉客戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)之上的，而對(duì)客戶(hù)的

28、行業(yè)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的熟悉等這些方面的能力很大程度上是審計(jì)師在實(shí)踐中積累得來(lái)的。由于長(zhǎng)期與客戶(hù)合作，審計(jì)師對(duì)客戶(hù)進(jìn)行查核工作時(shí)所積累的客戶(hù)專(zhuān)屬性知識(shí)，可以有效地發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的舞弊行為。在強(qiáng)制輪換下，前任審計(jì)師不能把對(duì)客戶(hù)、會(huì)計(jì)制度和市場(chǎng)的知識(shí)轉(zhuǎn)移給后任審計(jì)師，這種知識(shí)的價(jià)值被破壞了，審計(jì)師將喪失對(duì)客戶(hù)的深入了解優(yōu)勢(shì)，尤其在輪換初期，可能由于審計(jì)師缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力造成不利影響，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量，而隨著審計(jì)任期的增加，審計(jì)師積累了一定經(jīng)驗(yàn)，其專(zhuān)業(yè)勝任能力得到增強(qiáng)，可能會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。因此，在分析強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的影響時(shí)，需要分短期和長(zhǎng)期分別考察。另一方面，過(guò)長(zhǎng)的審計(jì)任期，很可能會(huì)使得

29、審計(jì)師與客戶(hù)過(guò)于熟悉，對(duì)審計(jì)師應(yīng)具有的專(zhuān)業(yè)懷疑與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷造成負(fù)面影響，而在輪換狀況下，強(qiáng)制輪換有助于審計(jì)師定期對(duì)公司重新審視以避免審計(jì)師重復(fù)性審計(jì)所造成的思維慣性，從而將會(huì)減少審計(jì)失敗的發(fā)生，迫使客戶(hù)采用更穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，披露更完整的財(cái)務(wù)信息【。從這點(diǎn)來(lái)看，強(qiáng)制輪換又將提高審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在強(qiáng)制輪換狀況下，由于審計(jì)任期被固定在特定的期限內(nèi)，也將影響到審計(jì)師的投入。尤其是在審計(jì)期初，審計(jì)師對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制等非常陌生，勢(shì)必要投入一定精力和物力。我國(guó)實(shí)行的是簽字輪換，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)師可能基于學(xué)習(xí)的動(dòng)力，會(huì)加大投入，加之輪換期為年，審計(jì)師有足夠的時(shí)間掌握新客戶(hù)的特有知識(shí)，積累更多的經(jīng)驗(yàn)

30、，不同于事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，簽字的輪換反而可能會(huì)增加單個(gè)審計(jì)師的投入，提高審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。以上是整體分析結(jié)果，未區(qū)分不同規(guī)模的事務(wù)所和事務(wù)所的不同客戶(hù)。接下來(lái)將分別分析強(qiáng)制輪換對(duì)其影響。就大所而言，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力更強(qiáng)，對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)投資更大，進(jìn)行輪換后，后任審計(jì)師可以更快地了解客戶(hù)的情況，因此強(qiáng)制輪換對(duì)大所的審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不會(huì)造成不利影響，反而由于輪換，新的審計(jì)師可以避免思維慣性，專(zhuān)業(yè)勝任能力可能增強(qiáng)。在小所中，輪換初期，強(qiáng)制輪換可能降低其專(zhuān)業(yè)勝任能力，隨著審計(jì)任期的加長(zhǎng)，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力也將不再受影響。即便是同一事務(wù)所，其對(duì)待重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)的方式也存在差異。對(duì)重

31、要客戶(hù)，事務(wù)所一般會(huì)分配專(zhuān)業(yè)勝任能力最強(qiáng)的審計(jì)師審計(jì)，保證即使進(jìn)行了輪換，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力仍不至降低。對(duì)非重要客戶(hù)，事務(wù)所對(duì)其人力資源的投入更少，輪換后很可能降低專(zhuān)業(yè)勝任能力。由此可見(jiàn)，強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的影響是不確定的，研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的影響還需分短期和長(zhǎng)期考察。在對(duì)大所的的分析中，強(qiáng)制越羹繭冀甄塑蹬翻琴鬻翌墼鞠翌箍嶝澎！簍萋奏趟蠶曩毪嬰掣忌群茬菇緊強(qiáng)罐鬟；灞滋霧蓋蓍窖蠢曳崩塑霧。氘搬犁氍掣綽強(qiáng)型蠹耄嘿描“基霞確茉插；瑤輻匍妊轅籜氫辭防酌雛董襄客蘆；宴蕊萄箋囊繇鞠蒴“孤韻乓垡撰繁瘁堡蔞薹擎霧霎霧塞霉冱霉鄱野封蠢射鵯。黝鯉分析霎鯔懈醋酎積薹喊孽孫剽孫亭幕甜醇緊隆臻

32、氯斟麓岔蓍藩一贏二昏蒴黲瓣耀镢帑鎂韻謄萋蟄瓣躲睡翔鋈狷氣造靄臻鬟；麓誦澄；蠡解答豁龠“薛趔銎；鏖籪篡霾蚱心銷(xiāo)鶼鯧弱攀和非重要客莊瓦蔞羹蟛演皤蔣葵霉杉二彰鋈毒簍娑簍甄囂耋鎰曜馕忽嚶摹器爨裂瑟匿薹臻蜷霧蹲摧瑟藕潞始筠；雩囂浩聳爵籠？彰削前彩郇訊吞囊信篙鷺儒糟描娥；抽婺冀德津防翔灞囊型氟翮磁翻副剝美甄彰嫠薹，嚳掣煞型鞋鄞聯(lián)；簍薩聚酶籟鮮摹幕蘆囊蕾柵輪陡蔥盯粒良萋渭吲明；型而對(duì)小所的影確；貝叼啊噬貓？鬻可袋塑擎巍靜謄戮漤匿；蠢霧要孟蘢雷嚼器翟鬻釜鑒藹箍鏷置惶垡冀算以越翳。琴降簍船薹劍籀聯(lián)翌尊畦堙??；姚豳掣爨怦筇滯磺強(qiáng)疆勰因鎏劃翔啊砑耀逃強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究。研究假設(shè)近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)爆

33、發(fā)了一系列重大的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案，使得公眾對(duì)宰計(jì)彳亍韭的獨(dú)立性零囂公信心產(chǎn)生了置疑，也雩發(fā)了社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的廣泛關(guān)注。為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，各國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于強(qiáng)制輪換制度的規(guī)定。國(guó)內(nèi)研究也表明，強(qiáng)制輪換能提離審計(jì)質(zhì)量，如任德新等（）認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字定期輪換，無(wú)疑大大提高了可能存在的違規(guī)成本，遏制了入性貪婪的一砸羽。為此，本文提出假設(shè)。假設(shè)：強(qiáng)制輪換能提高審計(jì)質(zhì)量審計(jì)師級(jí)差理論認(rèn)為，不同審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)存在級(jí)差。隨著公司嫂模的擴(kuò)大，公司也越來(lái)越注重聲譽(yù)，因此認(rèn)為大所的獨(dú)立性更強(qiáng)。此外，相對(duì)于小所，大所的內(nèi)部質(zhì)量控制更嚴(yán)格。簽字淞的強(qiáng)制輪換僅在事務(wù)所內(nèi)部控制弱的情況

34、下才能產(chǎn)生作用，小所相對(duì)大所內(nèi)部控制較弱，我國(guó)實(shí)行的簽字的強(qiáng)制輪換在內(nèi)部控制弱的事務(wù)所更能照顯其作爝。國(guó)有企業(yè)由于其委托代理鏈很長(zhǎng)，容易形成內(nèi)部人控制，而經(jīng)營(yíng)者更多的是一些政府官員，在與事務(wù)所的博弈中，其更具發(fā)言權(quán)。此外，由予國(guó)有企蔓的官員具有行政權(quán)力，事務(wù)所不敢輕易地說(shuō)“不”，從“而可能簽字的輪換并不能提高審計(jì)質(zhì)量。兩在民營(yíng)金業(yè)，市場(chǎng)運(yùn)作更透驤化，監(jiān)管更嚴(yán)格，委托代理鏈短，企業(yè)的所有者更有動(dòng)力去監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，即使民營(yíng)企業(yè)有購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，但由于不具有行政能力，審計(jì)師說(shuō)“不的能力也越強(qiáng)，簽字的強(qiáng)制輪換可能更能發(fā)揮作用。我國(guó)事務(wù)所內(nèi)部的薪酬制度決定了事務(wù)所的重要客戶(hù)也是簽字的重要客戶(hù)。作為理

35、性的經(jīng)濟(jì)人，簽字也會(huì)追求經(jīng)濟(jì)利益，為了不失去重要客戶(hù)，在長(zhǎng)期的交往中很有可能損害獨(dú)立性，以降低審計(jì)質(zhì)量的方式保留審計(jì)資格。在事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱、事務(wù)所僅重視短期利益而外部監(jiān)管又不嚴(yán)的情況下，簽字的陰謀便可能得逞。而對(duì)簽字輪換后，輪換后的簽字成為監(jiān)管的重點(diǎn)，再加上屬于其重要客戶(hù)，后任審計(jì)師也將更加謹(jǐn)慎，從而相對(duì)于菲重要客戶(hù)，強(qiáng)制輪換更有可能發(fā)揮作用。為此，本文提出假設(shè)。假設(shè)：強(qiáng)制輪換對(duì)大所和小所、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企監(jiān)、重要客戶(hù)和非重要客戶(hù)的影響有差異變量的選擇與界定被解釋變量為因變量，代表審計(jì)質(zhì)量。本文采用通行的兩分法，將審計(jì)意見(jiàn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)黎非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意霓兩類(lèi)，后者主要表現(xiàn)為帶解釋說(shuō)明段的無(wú)

36、保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，取，碩士學(xué)位論文其他情況取。解釋變量為虛擬變量，若樣本公司當(dāng)年輪換了簽字，則取，否則取。是輪換變量碰與綜合業(yè)績(jī)的交互項(xiàng)，如果強(qiáng)制輪換能提高審計(jì)質(zhì)量，那么該交互項(xiàng)的系數(shù)為負(fù)，相反預(yù)期為正。是綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)，是對(duì)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)核心報(bào)酬率和總資產(chǎn)核心報(bào)酬率四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行主成分分析得出的第一個(gè)主成分因子，用于衡量公司的綜合業(yè)績(jī)。鋤為虛擬變量，是盈余管理的替代指標(biāo)。由于我國(guó)上市公司上市后三年連續(xù)虧損就要退市，公司配股有凈資產(chǎn)收益率大于的門(mén)檻，因此認(rèn)為公司的凈資產(chǎn)收益率處于（，）扭虧區(qū)間或者是（，）配股區(qū)間時(shí)，公

37、司存在盈余管理行為，取，其他取。為虛擬變量，公司輪換前取值為，輪換后取值為。如果是用年至年進(jìn)行了輪換的數(shù)據(jù)回歸，來(lái)分析輪換前一年和輪換后一年審計(jì)意見(jiàn)是否存在顯著差異時(shí)，取表示樣本為輪換后一年。若是從長(zhǎng)期來(lái)分析強(qiáng)制輪換的效果，則通過(guò)對(duì)年進(jìn)行了強(qiáng)制輪換的公司來(lái)檢驗(yàn)其輪換前三年與輪換后三年審計(jì)意見(jiàn)的差異，取表示樣本為輪換后的三年，取表示輪換前的三年，即。至年。是輪換前后虛擬變量與綜合業(yè)績(jī)的交互項(xiàng)，如果強(qiáng)制輪換能提高審計(jì)質(zhì)量，那么該交互項(xiàng)的系數(shù)為負(fù)，相反預(yù)期為正。控制變量為虛擬變量，當(dāng)公司上年收到的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)取值為，其他取值為。用以控制上年度審計(jì)意見(jiàn)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響。大量的研究也表

38、明，上年度的審計(jì)意見(jiàn)與本期審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)，因此我們?cè)谀Ｐ椭锌刂屏舜俗兞?。為虛擬變量，用于控制事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。當(dāng)事務(wù)所為國(guó)際四大所時(shí)，取值為，否則為。我們控制這一變量是因?yàn)楝F(xiàn)有的很多研究表明國(guó)際四大所的獨(dú)立性強(qiáng)于國(guó)內(nèi)所，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率更高。、幾個(gè)控制變量的設(shè)置參考了等（）使用的控制變量【”】。為虛擬變量，如果公司的上市年限超過(guò)三年取值為，其他取值為。為虛擬變量，如果公司發(fā)行有股或是股取值為，其他取值為。為公司資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)，用以控制公司規(guī)模。為資產(chǎn)負(fù)債率，等于負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值。為流動(dòng)比率，等于流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值。等于應(yīng)收款項(xiàng)余額與資產(chǎn)總額的比值。等于存

39、貨余額與資產(chǎn)總額的比值。為虛擬變量，公司當(dāng)年虧損取值為，其他取強(qiáng)罱輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究。玨、魏、為行業(yè)虛擬變量，用以控制行業(yè)影響。根據(jù)提供的行業(yè)分類(lèi)，上市公司共分為六個(gè)行業(yè)，其中金融、保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)在樣本選取中予以剔除，所以本文的樣本共有五大行業(yè)，模型中包括四個(gè)行業(yè)虛擬變量。關(guān)于模型的相關(guān)變量及預(yù)期符號(hào)見(jiàn)下表。表匯總了模型中所有變量，并給出了單個(gè)解釋變量的預(yù)期符號(hào)。表，因變量、解釋變量和控制變量匯總表變量含義當(dāng)年審計(jì)意覓是否輪換綜合業(yè)績(jī)輪換與綜合業(yè)績(jī)的交叉項(xiàng)輪換前屆時(shí)間變量輪換前后與綜合遭績(jī)的交叉項(xiàng)盈余管理上期審計(jì)意見(jiàn)事務(wù)所級(jí)差特征上市年限是否僅發(fā)行股公司規(guī)模資產(chǎn)負(fù)債率流動(dòng)比率應(yīng)收賬款占資

40、產(chǎn)比率存貨占資產(chǎn)斃率。是否虧損行業(yè)變量變量名變量界定，當(dāng)年審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；，當(dāng)年審詩(shī)意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，簽字：進(jìn)行了輪換；，簽字未輪換對(duì)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈瓷產(chǎn)核心報(bào)酬率和總資產(chǎn)核心報(bào)酬率四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行主成分分析得出的第一個(gè)主成分因子為×兩，輪換后一年或者輪換后三年；，輪換前一年或輪換前三年為×囂預(yù)期符學(xué)十：南，：，公司有盈余管理行為；，未進(jìn)行盈余管理，公司上年的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，所審計(jì)的事務(wù)新是圖大事務(wù)所；，所審計(jì)的事務(wù)所不是四大攀務(wù)所，公司的上市年限超過(guò)三年；，其他，公司發(fā)行有股或是股：，其他期末資產(chǎn)總額取自然對(duì)數(shù)期末負(fù)債總額

41、期末資產(chǎn)總額十卜期末流動(dòng)資產(chǎn)期末流動(dòng)負(fù)債期末應(yīng)收款項(xiàng)余額期末資產(chǎn)總額期末存貨余額期末資產(chǎn)總額，公司當(dāng)年虧損；，其他為行監(jiān)虛擬變量，弼以控制行業(yè)影響，強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究表。主要變薰的擺關(guān)系數(shù)矩陣?？看菩阴倚?，宰宰幸囊幸奉。幸木木幸奉。甜。幸攀棗幸。奉雌母巷霉牛木重牛幸汐奉奉宰幸宰§薹幸幸。幸謇。§。幸幸唪木宰。幸奉唪，§。十母。毒§奉宰幸。宰。唪宰幸。木幸幸水攀轉(zhuǎn)。拳。¨。轉(zhuǎn)，幸幸木幸。量幸奉幸至奉拿幸。木。水球奉幸。幸奉幸。奉幸。幸。幸。水卑奉毒幸幸幸牛木。、一。唯奉¨。幸幸奉棗王串奉木。幸奉奉木棗十幸乖幸宰。幸唪，

42、幸術(shù)§棗豐幸木幸掌。幸幸事幸事棗幸奉。董奉宰掌幸奉木。幸奉幸。木串奉。木幸。蓮幸幸。，奉幸§董。幸棗木奉幸幸§港幸幸。§奉幸掌嚯幸注釋?zhuān)?。、分別表不在、的囂信水平上最著。襲中左下部分為蝴相關(guān)系數(shù)，右上半部分為棺關(guān)系數(shù)。司業(yè)績(jī)?cè)讲?、存貨比重越小的公閉收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越高。對(duì)模型整體而言，對(duì)應(yīng)的概率為，表明模型中的自變量從總體上對(duì)因變量是顯著的，模型的回歸結(jié)果較好。中，對(duì)應(yīng)概率遠(yuǎn)大于，表明在可按受的水平上模型的估計(jì)擬合了數(shù)據(jù)。碩士學(xué)位論文表模型（）三年數(shù)據(jù)回歸結(jié)果。姍卡方顯著性水平趾樣本數(shù)本文以國(guó)際四大所作為大所的替代指標(biāo)，表。列示了檢驗(yàn)結(jié)果?；貧w結(jié)果表明，在非四大組中，強(qiáng)制輪換與綜合業(yè)績(jī)的交互項(xiàng)系數(shù)為一，在的水平上顯著，而四大組該交