增值稅稅制概述

1、第二章第二章 增值稅稅制增值稅稅制 目 錄增值稅的征收管理增值稅的征收管理4增值稅概述增值稅概述1增值稅的法律規(guī)定增值稅的法律規(guī)定2增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算3第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 一、增值稅的概念一、增值稅的概念 （一）理論增值額問題（一）理論增值額問題 （二）法定增值額問題（二）法定增值額問題 （三）增值稅的特點（三）增值稅的特點 1.采用消費型增值稅采用消費型增值稅 2.增值稅實行價外稅增值稅實行價外稅 3.實行稅款抵扣制實行稅款抵扣制 4.劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 二、增值稅的計稅方法二、增值稅的計稅方法 （一）直接計稅法（一

2、）直接計稅法 1.加法加法應納稅額（工資利息租金利潤其他增值項目）應納稅額（工資利息租金利潤其他增值項目）適用稅率適用稅率 2.減法減法應納稅額（銷售金額非增值項目金額）應納稅額（銷售金額非增值項目金額）增值稅稅率增值稅稅率第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 （二）間接計稅法（二）間接計稅法應納稅額應納稅額=應稅銷售額應稅銷售額增值稅稅率法定扣除項目已增值稅稅率法定扣除項目已納稅金納稅金 1.購進扣稅法購進扣稅法應納稅額本期銷項稅額本期進項稅額應納稅額本期銷項稅額本期進項稅額 2.實耗扣稅法實耗扣稅法應納稅額本期銷項稅額本期實耗稅額應納稅額本期銷項稅額本期實耗稅額 三、增值稅的類型三、增值稅的

3、類型 （一）生產型增值稅（一）生產型增值稅 （二）收入型增值稅（二）收入型增值稅 （三）消費型增值稅（三）消費型增值稅第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的法律規(guī)定增值稅的法律規(guī)定 一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍 （一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷售貨物銷售貨物 2.提供加工和修理修配勞務提供加工和修理修配勞務 3.進口貨物進口貨物 （二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 1.增值稅征稅范圍的特殊項目增值稅征稅范圍的特殊項目 2.視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 3.混合銷售行為混合銷售行為 4.兼營非應稅勞務行為兼營非應稅勞務行為第二節(jié)第二節(jié)

4、 增值稅的法律規(guī)定增值稅的法律規(guī)定 二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 （一）納稅人的基本規(guī)定（一）納稅人的基本規(guī)定 1.單位單位 2.個人個人 3.承租人和承包人承租人和承包人 4.扣繳義務人扣繳義務人 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 1.一般納稅人一般納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的法律規(guī)定增值稅的法律規(guī)定 三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率 （一）基本稅率（一）基本稅率 （二）低稅率（二）低稅率 （三）零稅率（三）零稅率 （四）征收率（四）征收率 四、增值稅的稅收優(yōu)惠四、增值稅的稅收優(yōu)惠 （一）增值稅的減免稅規(guī)定（一）增

5、值稅的減免稅規(guī)定 （二）增值稅起征點的規(guī)定（二）增值稅起征點的規(guī)定第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 （一）銷項稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅適用稅率增值稅適用稅率 1.一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額 2.特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 （1）采取折扣方式銷售。）采取折扣方式銷售。 （2）采取以舊換新方式銷售。）采取以舊換新方式銷售。 （3）采取還本銷售方式銷售。）采取還本銷售方式銷售。 （4

6、）采取以物易物方式銷售。）采取以物易物方式銷售。 （5）帶包裝物銷售的包裝物押金處理。）帶包裝物銷售的包裝物押金處理。 （6）對價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為銷售額的）對價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為銷售額的組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額，或組成計稅價格成本利潤率）消費稅稅額，或組成計稅價格 成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1消費稅稅率）消費稅稅率）折扣折扣商業(yè)折扣

7、：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分商業(yè)折扣：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除。理，均不得從銷售額中扣除。 現(xiàn)金折扣不扣除現(xiàn)金折扣不扣除以舊換新以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。還本還本稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，稅法規(guī)定，納稅人采取還

8、本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出。 以物易物以物易物以物易物雙方均應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物以物易物雙方均應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。定核算購貨額并計算進項稅。注意：在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)注意：在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。案例案例甲企業(yè)為生產鋼材的企業(yè)，

9、乙企業(yè)為生產機器設備甲企業(yè)為生產鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產機器設備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為企業(yè)市場價為60000元的機器設備，乙換入的鋼材元的機器設備，乙換入的鋼材用于生產機器設備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)用于生產機器設備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機器設備的成本均為票。該批鋼材與機器設備的成本均為45000元。元。 請分別計算甲乙企業(yè)應納稅額。請分別計算甲乙企業(yè)應納稅額。包裝物包裝物（1）包裝物押金）包裝物押金銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在時

10、間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。一律并入銷售額征稅。因逾期（因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。，應并入銷售額征稅。 注意：包裝物租金屬于價外費用注意：包裝物租金屬于價外費用例題1火神廚具公司是一般納稅人，火神廚具公司是一般納稅人，20092009年年5 5月份銷售情況月份銷售情況如

11、下：如下：1 1、以物易物，用產品換入設備，雙方分別開出專用、以物易物，用產品換入設備，雙方分別開出專用發(fā)票，不含稅價款發(fā)票，不含稅價款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元。元。2 2、以舊換新向消費者銷售產品，實收價款共、以舊換新向消費者銷售產品，實收價款共5000050000元，舊貨折價元，舊貨折價85008500元。元。3 3、本月共收取包裝物押金、本月共收取包裝物押金10001000元，沒收到期末未退元，沒收到期末未退還包裝物的押金還包裝物的押金585585元。元。4 4、向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具、向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具10001000件，每件不含稅售價件，每件不含

12、稅售價400400元，售價共計元，售價共計400000400000元，由于對方購買數(shù)量較大元，由于對方購買數(shù)量較大，按，按5%5%給予對方折扣，共計折扣給予對方折扣，共計折扣2000020000元，折扣額與元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/102/10。5 5、將、將2020套新產品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工套新產品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用，試用后聽取職工的反饋意見。該整體廚房沒試用，試用后聽取職工的反饋意見。該整體廚房沒有市場售價，但知賬面成本有市場售價，但知賬面成本10001000元元/ /套，行業(yè)成本利套，行

13、業(yè)成本利潤率為潤率為10%10%。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 3.含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，一般納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率） 4.混合銷售行為銷售額的確定混合銷售行為銷售額的確定 5.兼營非增值稅應稅勞務行為銷售額的確定兼營非增值稅應稅勞務行為銷售額的確定 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算（二）進項稅額的計算（二）進項稅額的計算 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從

14、銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。的扣除率計算的進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 準予抵扣的進項稅額

15、買價準予抵扣的進項稅額買價扣除率扣除率第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 （4）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物支付的）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額，依運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)所列運費金額，依7%的的扣除率計算的進項稅額準予扣除?？鄢视嬎愕倪M項稅額準予扣除。 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額=運費運費扣除率扣除率 （5）混合銷售行為依照稅法規(guī)定應當繳納增值稅）混合銷售行為依照稅法規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所獲的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所獲購進貨物的進項稅額，取得符合規(guī)定的增

16、值稅扣稅憑購進貨物的進項稅額，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，準予從銷項稅額中抵扣。證，準予從銷項稅額中抵扣。 2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額例題2火神廚具公司是一般納稅人，火神廚具公司是一般納稅人，0909年年5 5月購貨情況如下月購貨情況如下1 1、從小規(guī)模納稅人購進原材料，取得了普通發(fā)票，、從小規(guī)模納稅人購進原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額列明金額1030010300元，另支付運費元，另支付運費400400元，材料已入庫，元，材料已入庫，貨款已經支付。貨款已經支付。2 2、以物易物銷售，用產品換入設備，雙方分別開出、以物易物銷售，用產品換入設備，雙方分別開

17、出專用發(fā)票，不含稅價款專用發(fā)票，不含稅價款200000200000元，該批設備已投入使元，該批設備已投入使用。用。3 3、從農業(yè)生產者手中購入大米一批，取得了普通發(fā)、從農業(yè)生產者手中購入大米一批，取得了普通發(fā)票，列明金額票，列明金額3000030000元，另支付運費元，另支付運費10001000元。元。請計算該公司請計算該公司5 5月份應申報的進項稅額。月份應申報的進項稅額。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 （三）應納稅額的計算（三）應納稅額的計算應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 1.計算應納稅額的時間限定計算應納稅額的時間限定 （1）計算

18、銷項稅額的時間限定。）計算銷項稅額的時間限定。 （2）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。 2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 3.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷當月全部銷售額、營業(yè)額合計售額、營業(yè)額合計例題3某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年年8月有關業(yè)月有關業(yè)務如

19、下：務如下：購進貨物，取得專用發(fā)票，列明價款購進貨物，取得專用發(fā)票，列明價款20000元，稅額元，稅額3400元，另支付運費元，另支付運費500元。元。購進貨物取得普通發(fā)票，列明金額購進貨物取得普通發(fā)票，列明金額10300元。元。從農民手中收購農產品，收購憑證上金額從農民手中收購農產品，收購憑證上金額30000元，元，另支付運費另支付運費1000元。元。進口貨物，關稅完稅價進口貨物，關稅完稅價70000元，關稅元，關稅10%，取得了，取得了完稅憑證。完稅憑證。銷售貨物。開出專用發(fā)票，列明價款銷售貨物。開出專用發(fā)票，列明價款100000元，稅元，稅款款17000元。元。向個人銷售貨物，開出普通發(fā)

20、票，金額向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將元，將貨物運到指定地點，價外收取運費貨物運到指定地點，價外收取運費117元。元。將一批貨物用于職工福利，該批貨物不含稅進價將一批貨物用于職工福利，該批貨物不含稅進價20000元，不含稅售價元，不含稅售價30000元。元。計算該企業(yè)當期應納增值稅稅額。計算該企業(yè)當期應納增值稅稅額。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 （一）應納稅額的計算公式（一）應納稅額的計算公式應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 （二）含稅銷售額的換算（二）含稅銷售額的換算不含稅銷

21、售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率） 例題4某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝100套，進價套，進價150元元/套，取得普通發(fā)票，另負擔運貨費套，取得普通發(fā)票，另負擔運貨費200元。本月元。本月銷售服裝銷售服裝60套，每套售價套，每套售價309元，開具的普通發(fā)票元，開具的普通發(fā)票上注明金額上注明金額24720元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算 （一）進口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人 1.進口貨物征稅的范圍進口貨物

22、征稅的范圍 2.進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人 （二）進口貨物的適用稅率（二）進口貨物的適用稅率 （三）進口貨物應納稅額的計算（三）進口貨物應納稅額的計算 組成計稅價格關稅完稅價格組成計稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+消費稅消費稅 或或 （關稅完稅價格（關稅完稅價格+關稅）關稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格應納稅額組成計稅價格稅率稅率例題5某商貿企業(yè)進口服裝一批，關稅完稅價某商貿企業(yè)進口服裝一批，關稅完稅價10000美元美元，匯率，匯率1：7.0，假設關稅稅率為，假設關稅稅率為10%，計算進口環(huán)，計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額。節(jié)應納增值稅稅額。例題例題6商業(yè)一般納稅人，商業(yè)一

23、般納稅人，20112011年年8 8月份業(yè)務如下：月份業(yè)務如下：1.1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款購進貨物，取得專用發(fā)票，價款2000020000元，稅額元，稅額34003400元，另支付運費元，另支付運費500500元，貨已入庫。元，貨已入庫。2.2.購進貨物購進貨物, ,取得普通發(fā)票取得普通發(fā)票, ,金額金額1030010300元元, ,貨已入庫貨已入庫3.3.從農民手中收購農產品，收購憑證上金額從農民手中收購農產品，收購憑證上金額3000030000元，另支付運費元，另支付運費10001000元，貨已入庫。元，貨已入庫。4.4.進口貨物，到岸價進口貨物，到岸價1000010000美元，

24、匯率美元，匯率1:7.01:7.0，關稅，關稅1010，取得了完稅憑證，貨已入庫。，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅85008500元，元，取得了專用發(fā)票。取得了專用發(fā)票。6.6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000100000元，稅額元，稅額1700017000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應由本單位負擔的運費應由本單位負擔的運費10001000元。元。7.7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額234002340

25、0元元，將貨物運到指定地點，價外收取運費，將貨物運到指定地點，價外收取運費117117元，款元，款項存入銀行。項存入銀行。 8.8.將貨物用于職工福利，不含稅進價將貨物用于職工福利，不含稅進價2000020000元，不含稅售元，不含稅售價價3000030000元，適用稅率元，適用稅率1717。 9.9.本月共收取銷售本月共收取銷售白酒白酒包裝物押金包裝物押金11701170元，沒收到期未退元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金還白酒包裝物的押金500500元。元。 10.10.購入辦公用固定資產，取得專用發(fā)票，列明價款購入辦公用固定資產，取得專用發(fā)票，列明價款7000070000元，稅額元，稅額1

26、190011900元，另支付運費元，另支付運費500500元。元。 11.11.出售辦公設備出售辦公設備A A，新售價，新售價5000050000元，賬面原值元，賬面原值7000070000元，元，已折舊已折舊1000010000元元, ,購入日期購入日期20082008年年5 5月月; ;出售辦公設備出售辦公設備B B，新，新售價售價2340023400元，賬面原值元，賬面原值3000030000元，已折舊元，已折舊50005000元，購入日元，購入日期期20102010年年2 2月月, ,均開出普通發(fā)票。均開出普通發(fā)票。 上述票據(jù)都在規(guī)定時限內通過認證，計算該企業(yè)當期進項上述票據(jù)都在規(guī)定時

27、限內通過認證，計算該企業(yè)當期進項稅額和當期銷項稅額。稅額和當期銷項稅額。例題例題7 某商場為增值稅一般納稅，某年某商場為增值稅一般納稅，某年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務：月發(fā)生以下購銷業(yè)務： 購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為的貨款分別為20萬元和萬元和36萬元，進項稅額分別為萬元，進項稅額分別為3.4萬元和萬元和6.12萬元，其中第一批貨款萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款萬元未付，第二批貨款36萬元當萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支

28、付兩筆運費0.26萬元和萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。收款方式結算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。 零售各種服裝，取得含稅銷售額零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售額價為萬元，同時將零售額價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給客人。萬元的服裝作為禮品贈送給客人。 采取以舊換新方式銷售家用電腦采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺臺，每臺6500元，另支付元，另支付顧

29、客每臺舊電腦收購款顧客每臺舊電腦收購款500元。元。例題例題8 某模具廠為一般納稅人，某模具廠為一般納稅人，2010年年12月發(fā)生如下經濟業(yè)務：月發(fā)生如下經濟業(yè)務： 銷售模具不含稅收入銷售模具不含稅收入300萬元，產品已發(fā)出。萬元，產品已發(fā)出。 以折扣方式銷售模具取得不含稅收入以折扣方式銷售模具取得不含稅收入60萬元，開具增值稅專用萬元，開具增值稅專用發(fā)票，另將折扣金額發(fā)票，另將折扣金額6萬元開具紅字專用發(fā)票，產品已發(fā)出。萬元開具紅字專用發(fā)票，產品已發(fā)出。 以舊換新方式銷售新模具一批，不含稅價以舊換新方式銷售新模具一批，不含稅價70萬元，換回的舊模萬元，換回的舊模具作價具作價5萬元，實收價款萬

30、元，實收價款65萬元。萬元。 購進原材料取得專用發(fā)票上注明的價款為購進原材料取得專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，購款已付萬元，購款已付，按協(xié)議，銷售方將于下月，按協(xié)議，銷售方將于下月5日將貨物發(fā)出。日將貨物發(fā)出。 購入原材料一批取得專用發(fā)票注明價款購入原材料一批取得專用發(fā)票注明價款200萬元，款項未付，萬元，款項未付，但貨已驗收入庫。但貨已驗收入庫。 為裝修展銷廳購進一批裝修材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明為裝修展銷廳購進一批裝修材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為的增值稅額為1.3萬元。萬元。 為裝修展銷廳領用上月購進的原材料一批，不含稅購進價為為裝修展銷廳領用上月購進的原材料一批，不

31、含稅購進價為14萬元。萬元。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 四、出口貨物退（免）稅規(guī)定與計算四、出口貨物退（免）稅規(guī)定與計算 （一）出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口貨物退（免）稅基本政策 1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅 2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅 （二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍 1.出口退（免）稅貨物的基本條件出口退（免）稅貨物的基本條件 2.特準退（免）稅貨物的范圍特準退（免）稅貨物的范圍 3.特殊不予退稅的免稅出口貨物特殊不予退稅的免稅出口貨物 4.不予退（免）稅的出口貨物不

32、予退（免）稅的出口貨物 （三）出口貨物的退稅率（三）出口貨物的退稅率 （四）出口貨物退（免）稅的計算（四）出口貨物退（免）稅的計算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 1.“免、抵、退”稅的計算方法 （1）當期應納稅額的計算。當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得 免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率- 出口貨物退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅 （2）免抵退稅額的計算。免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 -免抵退稅額抵減額其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料出口貨物退稅率