營(yíng)改增政策培訓(xùn)教材

1、營(yíng)改增政策培訓(xùn)教材營(yíng)改增營(yíng)改增納稅人前期準(zhǔn)備工作納稅人前期準(zhǔn)備工作 一、國(guó)稅稅務(wù)登記、增值稅稅種核定：納稅人無需辦理，國(guó)稅后臺(tái)將自動(dòng)增加。二、增值稅一般納稅人登記銷售額達(dá)標(biāo)的納稅人，具體名單以國(guó)稅稅務(wù)分局通知為準(zhǔn)根據(jù)各自情況，自行選擇填報(bào)?增值稅一般納稅人資格登記表?或?選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明?。1. 一般情況下，達(dá)標(biāo)應(yīng)登記增值稅一般納稅人： ?增值稅一般納稅人資格登記表?2. 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅：填報(bào)?選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明?營(yíng)改增營(yíng)改增納稅人前期準(zhǔn)備工作納稅人前期準(zhǔn)備工作 三、稅控設(shè)備、電子簽章申請(qǐng)

2、及票種核定需要開票的納稅人一申請(qǐng)稅控設(shè)備開票硬件設(shè)施、電子簽章開具增值稅電子發(fā)票時(shí)需要：通過效勞單位申請(qǐng)，需簽訂效勞協(xié)議等資料二票種核定：1.增值稅電子普通發(fā)票小規(guī)模納稅人、一般納稅人：無需申請(qǐng)，國(guó)稅將綜合考慮地稅發(fā)票供給數(shù)量自動(dòng)增加該票種；首次無需購(gòu)票，國(guó)稅將電子發(fā)票自動(dòng)發(fā)放到稅控設(shè)備。開具時(shí)還需使用電子簽章。2.增值稅專用發(fā)票一般納稅人使用：填報(bào)?增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單?與?稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表?后，無需申請(qǐng)，國(guó)稅將綜合考慮地稅發(fā)票供給數(shù)量自動(dòng)增加。3.其他發(fā)票，如紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票：需納稅人根據(jù)需要自行申請(qǐng)，并到辦稅效勞廳購(gòu)票。一一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)時(shí)間

3、時(shí)間 ?關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以下稱營(yíng)改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 ?關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào)試點(diǎn)實(shí)施方法一納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)以下稱境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以下稱應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事

4、單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以下統(tǒng)稱承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人以下統(tǒng)稱發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額以下稱應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

5、不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記方法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注意！ 第六條 中華人民共

6、和國(guó)境外以下稱境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體方法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。 第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 二征稅范圍二征稅范圍 第九條第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本方法所附的應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本方法所附的?銷售效勞、無形資產(chǎn)銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋、不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。執(zhí)行。第十條第十條 銷售效勞、無形

7、資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于以下非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于以下非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外： 一行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收一行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。費(fèi)。 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門

8、監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)收取時(shí)開具省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 二單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工二單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。資的效勞。 三單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞。三單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞。 四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第十二條第十二條 在境內(nèi)銷

9、售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： 一效勞租賃不動(dòng)產(chǎn)除外或者無形資產(chǎn)自然資源使用權(quán)一效勞租賃不動(dòng)產(chǎn)除外或者無形資產(chǎn)自然資源使用權(quán)除外的銷售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)；除外的銷售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)； 二所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；二所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； 三所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；三所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； 四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十三條第十三條 以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)： 一境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷

10、售完全在境外一境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的效勞。發(fā)生的效勞。 二境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使二境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。用的無形資產(chǎn)。 三境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使三境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。用的有形動(dòng)產(chǎn)。 四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 第十四條 以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 一單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞，但用

11、于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 二單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 三財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 三稅率和征收率 第十五條 增值稅稅率： 一納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 二提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 三提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。 四境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為

12、3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)置方支付的價(jià)款1+稅率稅率二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

13、試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額1+稅率二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值

14、稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 第二十五條 以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 一從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同上注明的增值稅額。 二從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 三購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

15、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法?抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 四從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其

16、進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十七條 以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 一用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。 三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。 四非正常損失

17、的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。 五非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 六購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。 七財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照

18、本方法所附的?銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程

19、銷售額當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物不含固定資產(chǎn)、勞務(wù)、效勞，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程除外的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、

20、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第三十三條 有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 二應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征

21、增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額1征收率 第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第四

22、節(jié) 銷售額確實(shí)定第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程： 一代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 二以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售額

23、確實(shí)定 第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 銷售

24、額確實(shí)定 第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本方法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 四應(yīng)納稅額的計(jì)算

25、第四節(jié) 銷售額確實(shí)定 第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：一按照納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。二按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。三按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢1+本錢利潤(rùn)率本錢利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

26、點(diǎn)內(nèi)容 五納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。四納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形

27、的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。五增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 五納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：一固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主

28、管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。三其他個(gè)人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 五納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納

29、稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 六 稅收減免的處理第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。第四

30、十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未到達(dá)增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 六 稅收減免的處理第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:一按期納稅的，為月銷售額5000-20000元含本數(shù)。二按次納稅的，為每次日銷售額300-500元含本數(shù)起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未到達(dá)2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2021年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元含本數(shù)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)內(nèi)容 七 征收管理第五十一條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退免稅，具體方法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。第五十三