HSE審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域

1、HSE審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域 健康、安全與環(huán)保（  縮寫）管理是石油化工企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。本文就健康、安全與環(huán)保審計(jì)“審計(jì)”的內(nèi)容與方法進(jìn)行探討。    一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義和目標(biāo)    所謂環(huán)境審計(jì)，按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（）的內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境問題中的作用課題中的定義：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，以此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分，所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。鑒于石油化工企業(yè)重視管理的特點(diǎn)，石油

2、化工企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)不限于對企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況發(fā)表意見，還應(yīng)擴(kuò)大到對職工的健康和安全的管理責(zé)任的審計(jì)，即審計(jì)。    企業(yè)審計(jì)的直接目標(biāo)是針對企業(yè)履行健康、安全和環(huán)保管理責(zé)任的情況發(fā)表意見，以促進(jìn)履行管理職責(zé)。具體包括：（）確定被審計(jì)單位的健康、安全和環(huán)保因素及其可能產(chǎn)生的相關(guān)影響，進(jìn)而明確被審單位的管理責(zé)任，對被審單位健康、安全和環(huán)保方針和政策的合法性作出評價(jià)；（）對被審單位的健康、安全和環(huán)保管理系統(tǒng)的有效性做出評價(jià)監(jiān)督；（）驗(yàn)證被審單位的政策，對工作提出建議。其最終目標(biāo)是促進(jìn)安全生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展以及人和自然的和諧統(tǒng)一。 

3、   二、審計(jì)的內(nèi)容    一般情況下，石油公司管理體系普遍采用“政策、目標(biāo)貫徹、落實(shí)監(jiān)督、審計(jì)糾正、改進(jìn)完善政策、目標(biāo)”這種循環(huán)的不斷改進(jìn)的運(yùn)作模式。有些石油公司為了增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，確定其目標(biāo)是“零”，即無事故，無傷害，無損失。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，他們對所有商業(yè)活動(dòng)都認(rèn)真調(diào)查、分析和評價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)與后果，制定詳盡的作業(yè)計(jì)劃、規(guī)章和要求并監(jiān)督、檢查操作過程。定期對整個(gè)活動(dòng)的表現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)，回顧和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)方案，同時(shí)向上級匯報(bào)評價(jià)結(jié)果及反饋建議，以便不斷調(diào)整、完善工作計(jì)劃和目標(biāo)。因此，根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)，其主要內(nèi)容可以概括如下：&

4、#160;   （一）管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否存在和恰當(dāng)    管理的運(yùn)作是由相關(guān)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施的。一般情況下，管理機(jī)構(gòu)由董事會(huì)、業(yè)務(wù)部、作業(yè)公司和承包商四個(gè)層次組成。除承包商外，每個(gè)層次都設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)下設(shè)顧問組，其職能主要為本部門提供專門知識(shí)、咨詢、建議、技術(shù)支持和服務(wù)，不對該部門的表現(xiàn)負(fù)責(zé)。如果沒有設(shè)置管理機(jī)構(gòu)或設(shè)置不當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門報(bào)告，并提出建議。    （二）各部門的職責(zé)是否明確并嚴(yán)格落實(shí)    、第一層次董事會(huì)。董事會(huì)是公司重

5、要的領(lǐng)導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注董事會(huì)是否有專人負(fù)責(zé)管理工作，是否對管理的義務(wù)與責(zé)任作出書面承諾，包括制訂關(guān)于的宏觀政策和目標(biāo)。    、第二層次業(yè)務(wù)部門。該層次為董事會(huì)的職能機(jī)構(gòu)，是公司管理具體方針、政策的制訂者。其職責(zé)主要包括：（）貫徹執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決策；（）制訂管理總則、標(biāo)準(zhǔn)，確定具體目標(biāo)和任務(wù)；（）定期對下級進(jìn)行檢查、監(jiān)督和審計(jì)；（）定期向上級匯報(bào)，并提供反饋建議和改進(jìn)計(jì)劃。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)查明各業(yè)務(wù)部門是否履行各自的職責(zé)。    、第三層次作業(yè)公司。本層次是管理的基層單位。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)查明

6、：（）是否貫徹落實(shí)上級的各項(xiàng)決議；（）是否對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估；（）是否制訂作業(yè)計(jì)劃及應(yīng)急方案、措施；（）是否對分公司或承包商進(jìn)行指導(dǎo)、教育、培訓(xùn)和服務(wù)；（）是否對作業(yè)者啟動(dòng)項(xiàng)目前提交的調(diào)查報(bào)告進(jìn)行審核；（）是否對作業(yè)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和檢查；（）是否向上級匯報(bào)表現(xiàn)并提供反饋信息。    、第四層次承包商。承包商是管理的主要對象，也是決定管理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，要求承包商及其雇員必須按照有關(guān)規(guī)定和程序作業(yè)，明確責(zé)任與義務(wù)。這也是管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)審人員應(yīng)密切關(guān)注承包商是否做到：（）在生產(chǎn)項(xiàng)目啟動(dòng)之前，提交分析報(bào)告；（）根據(jù)分析結(jié)果制定相關(guān)的措施和應(yīng)急方

7、案；（）責(zé)任明確，落實(shí)到人；（）定期自查；（）員工應(yīng)達(dá)到目標(biāo)而不斷改善行為、態(tài)度和技術(shù)；（）向上級匯報(bào)表現(xiàn)并提供反饋信息。    綜合上述兩個(gè)方面的內(nèi)容，管理審計(jì)的重點(diǎn)在于評價(jià)管理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否良好，是否得到落實(shí)，是否有效運(yùn)行，是否存在良好的溝通系統(tǒng)和快速反映能力，以及管理業(yè)績的優(yōu)劣，并最終提供管理的評價(jià)、建議報(bào)告。    三、審計(jì)的程序和方法    （一）程序    、明確目標(biāo)階段。企業(yè)審計(jì)的總體目標(biāo)是審查安全、健康和環(huán)保工

8、作的合法性、效益性、評價(jià)生態(tài)資源的價(jià)值等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要符合成本效益原則，制定合理的具體目標(biāo)。    、計(jì)劃階段。這是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，科學(xué)合理的計(jì)劃可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，有助于審計(jì)師有的放矢地調(diào)查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)作如下工作：調(diào)查了解被審單位的基本情況，初步評價(jià)被審單位有關(guān)安全、健康和環(huán)保的內(nèi)部控制制度，編制審計(jì)計(jì)劃等。內(nèi)部審計(jì)師可采用檢查、觀察、查詢等審計(jì)程序獲取有關(guān)的證據(jù)資料。    、實(shí)行審計(jì)階段。主要包括：（）符合性測試，其目的在于確

9、定有關(guān)安全、健康和環(huán)保的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，能否有效處理安全、健康和環(huán)保管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)以制訂進(jìn)一步的審計(jì)程序。審計(jì)師還應(yīng)審查被審單位是否切實(shí)遵守了有關(guān)安全、健康和環(huán)保方面的法律、法規(guī)。（）實(shí)質(zhì)性測試，評價(jià)對環(huán)境有害的物質(zhì)處理及存放會(huì)產(chǎn)生的全部負(fù)債及其核算的合理化；評價(jià)安全、健康和環(huán)保工作的效果并評估其成本和效益估算的合理性。在實(shí)質(zhì)性測試中有兩個(gè)重要問題需要解決，即成本效益分析和環(huán)境價(jià)值的量化。    、審計(jì)完成階段。其主要工作是整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)并編制審計(jì)報(bào)告，環(huán)境審計(jì)師應(yīng)根據(jù)對被審單位的審查，針對其管理及控制缺陷，提出改進(jìn)建議。    （二）方法    審計(jì)的方法不外乎財(cái)務(wù)審計(jì)方法、合理性審計(jì)方法、績效方法等，下面重點(diǎn)就環(huán)境成本效益和環(huán)境費(fèi)用效果分析談一點(diǎn)看法。    、環(huán)境成本效益分析法是用于評價(jià)環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用和效益的有效方法，其評價(jià)指標(biāo)主要有兩個(gè)：一是總效益與總成本之比；二是總效益與總成本之差。環(huán)境成本效益分析首先對環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察，另一方面要對環(huán)境資源浪費(fèi)量進(jìn)行考察。    、環(huán)境費(fèi)