生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理一、計(jì)算方法（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵

2、稅額當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額"確定.（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借:主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額)免抵稅

3、額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 85貨：銀行存款

4、585（2）產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為：借:應(yīng)收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務(wù)收入 2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率)2400 ×(17%15%）=48(萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 48（5)計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-（85 5-48

5、）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金未交增值稅9 貨：銀行存款9（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15=360（萬元)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 360 貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅） 360例2:引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：(1）外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85

6、貨：銀行存款 585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨:主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率)2400 ×(17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 48(5)計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51

7、-（85 5-48）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅"賬戶貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17140 52400×（17-15%）=51-97=46(萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額"為46萬元。(7)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬元當(dāng)期免抵退稅額36

8、0萬元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=36046=314（萬元）借:應(yīng)收出口退稅 46應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 314貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360（8)收到退稅款時(shí)，分錄為：借:銀行存款 46貸:應(yīng)收出口退稅 46例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1） 外購貨物借:原材料 460÷0.17 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0。17(2）外銷借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷借

9、：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 51（4）月末 ，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率退稅率）=2400×(17-15%）=48萬借：主營業(yè)務(wù)成本 48 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=366萬 期末留抵稅額為366萬(6）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2

10、400×15=360萬當(dāng)期期末留抵稅額366萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅出口退稅 360本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366360=6萬例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借:原材料等科目 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85貨：銀行存款 585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借:應(yīng)收外匯賬款 2400貨：主營業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)

11、稅額） 51（4）進(jìn)口材料借:原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×（17%-15%）=2萬不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17-15）2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本 46貨:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 46(6）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51(85+546）=7（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后