中級會計(jì)師成本管理考點(diǎn)歸納總結(jié)

1、第八章成本管理考情分析本章主要介紹了量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、 作業(yè)成本以及責(zé)任成本的相關(guān)知識。教材相比，新增了成本管理的主要內(nèi)容和量本利分析的知識點(diǎn)。從歷年考試情況來看，平均在8 分左右，尤其是成本費(fèi)用管理的相關(guān)內(nèi)容，幾乎每年都會在主觀題中予以體現(xiàn)。第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容成本就是為了獲得某種利益或達(dá)到一定目標(biāo)所發(fā)生的耗費(fèi)或支出。成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本進(jìn)行規(guī)劃、核算、分析、控制和考核等一系列科學(xué)管理行為的總稱。它的目的是充分組織企業(yè)全體人員，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最多的生產(chǎn)成果。一、成本管理的意義成本管理的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方

2、面：（一）通過成本管理降低成本 ，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，抵抗內(nèi)外部壓力，往往會制定和實(shí)施相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，常見的有低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 中，成本管理的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對降低 ；差異化戰(zhàn)略 中，成本管理的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的 持續(xù)降低 。（二）具體目標(biāo)成本管理的具體目標(biāo)是對總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成

3、本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算 的目標(biāo)是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。外部 信息使用者關(guān)注的信息主要是資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況。內(nèi)部 信息使用者使用成本信息，除了了解資產(chǎn)價(jià)值及盈虧情況外，重點(diǎn)用于經(jīng)營管理。成本控制 的目標(biāo)是降低成本水平。實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。實(shí)施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)中，成本控制的目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視

4、和控制。三、成本管理的主要內(nèi)容一般來說，成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等五項(xiàng)內(nèi)容。（一）成本規(guī)劃成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的 第一步 ，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。主要包括確定成本管理的重點(diǎn)、規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑、提出成本計(jì)算的精度和確定業(yè)績評價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。（二）成本核算成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié) ，是指對生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本 形成所進(jìn)行的會計(jì)核算 ，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。成本核算分為財(cái)務(wù)成本的核算和管理成本的核算。財(cái)務(wù)成本核算采用歷史成本計(jì)量，而管理成本核算 則既可以用歷史成本又可以是現(xiàn)在成本或未來成本。成本核算的精度與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)，成本

5、領(lǐng)先戰(zhàn)略對成本核算精度的要求比差異化戰(zhàn)略要高。（三）成本控制成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動。成本控制的關(guān)鍵是選取適用于本企業(yè)的成本控制方法，它決定著成本控制的效果。成本控制的原則主要有以下三方面：一是全面控制原則，即成本控制要全部、全員、全程控制。二是經(jīng)濟(jì)效益原則。三是例外管理原則。（四）成本分析成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算 ，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)

6、分析法。（五）成本考核成本考核是定期對成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，對成本控制的效果進(jìn)行評估。實(shí)施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)應(yīng)主要選用財(cái)務(wù)指標(biāo) ，而實(shí)施 差異化戰(zhàn)略 的企業(yè)則大多選用非財(cái)務(wù)指標(biāo) 。上述五項(xiàng)活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、成本分析和成本考核進(jìn)行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競爭戰(zhàn)略變動的結(jié)果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯(lián)系。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述（一）量本利分析的含義量本利分析，也叫本量利分析，簡稱 CVP 分析（ Cost Volume Profit

7、 Analysis ），它是在成本性態(tài)分析和變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種 定量分析方法 。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤分析和利潤的敏感性分析等內(nèi)容。（二）量本利分析的基本假設(shè)一般來說，量本利分析主要基于以下四個假設(shè)前提：1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成該假設(shè)要求企業(yè)所發(fā)生的全部成本可以按其性態(tài)區(qū)分為變動成本和固定成本，并且變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動，固定成本總額保持不變。按成本習(xí)性劃分成本是量本利

8、分析的 基本前提條件。2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系該假設(shè)要求銷售收入必須隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，兩者之間應(yīng)保持完全線性關(guān)系，因此，當(dāng)銷售量在相關(guān)范圍內(nèi)變化時， 產(chǎn)品的單價(jià)不會發(fā)生變化 。3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)當(dāng)期產(chǎn)品的 生產(chǎn)量與業(yè)務(wù)量相一致 ，不考慮存貨水平變動對利潤的影響。即假定每期生產(chǎn)的產(chǎn)品總量總是能在當(dāng)期全部銷售出去，產(chǎn)銷平衡。4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)同時生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變。即在一個生產(chǎn)與銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，以價(jià)值形式表現(xiàn)的產(chǎn)品的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，原來各產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品的產(chǎn)銷額中所占的比重不會發(fā)生變化。（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本關(guān)系

9、式量本利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括銷售量、單價(jià)、銷售收入、單位變動成本、固定成本和息稅前利潤等。這些因素之間的關(guān)系可以用下列基本公式來反映：息稅前利潤銷售收入總成本銷售收入（變動成本+固定成本）銷售量 ×單價(jià)銷售量×單位變動成本固定成本銷售量 ×（單價(jià)單位變動成本）固定成本這它含有五個相互聯(lián)系的變量，給定其中四個變量，便可求出另外一個變量的值。2.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)，又稱為邊際利潤、 貢獻(xiàn)毛益 等，是指產(chǎn)品的銷售收入 減去變動成本 后的余額。邊際貢獻(xiàn)的表現(xiàn)形式有兩種：一種是以 絕對額 表現(xiàn)的邊際貢獻(xiàn)，分為邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)；另一種是以 相對數(shù) 表示的邊際貢

10、獻(xiàn)率，是邊際貢獻(xiàn)與銷售額的比率。邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入變動成本銷售量 ×單位邊際貢獻(xiàn)銷售收入 ×邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)單位變動成本單價(jià) ×邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 1變動成本率根據(jù)量本利基本關(guān)系，利潤、邊際貢獻(xiàn)及固定成本之間的關(guān)系可以表示為：息稅前利潤邊際貢獻(xiàn)固定成本銷售量 ×單位邊際貢獻(xiàn)固定成本銷售收入 ×邊際貢獻(xiàn)率固定成本【例 81】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價(jià)為60 元/ 件，單位變動成本24 元，固定成本總額元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20000 件。試計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及息稅前利潤。單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)單位變動成本60 24 36（元）

11、邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)×產(chǎn)銷量 36×20000 720000（元）100000邊際貢獻(xiàn)率 36÷60×100% 60%二、單一產(chǎn)品量本利分析（一）保本分析保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的 核心內(nèi)容 。1.保本點(diǎn)保本分析的關(guān)鍵是保本點(diǎn)的確定。保本點(diǎn)，又稱盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或金額，即企業(yè)一定時期的總收入等于總成本、利潤為零時的業(yè)務(wù)量或金額。單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實(shí)物量來表現(xiàn)，稱為單位表示，稱為保本銷售額 。根據(jù)量本利分析基本關(guān)系式：息稅前利潤銷售

12、量×單價(jià)銷售量 ×單位變動成本固定成本當(dāng)利潤為零時 ,求出的銷售量就是保本銷售量，即：保本銷售量 ；另一種以貨幣企業(yè)經(jīng)營管理者總是希望企業(yè)的保本點(diǎn)越低越好，保本點(diǎn)越低，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越小。從保本點(diǎn)的計(jì)算公式可以看出，降低保本點(diǎn)的途徑主要有三個：一是降低固定成本總額。二是降低單位變動成本。三是提高銷售單價(jià)?！纠?8 2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品 6000 件，單價(jià)為 100 元/ 件，單位變動成本為 50 元，固定成本為 130000 元，要求計(jì)算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量及保本銷售額?；?保本銷售額保本銷售量×單價(jià) 2600×100 260000（元）2.

13、保本作業(yè)率保本作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常經(jīng)營情況下的銷售量（額）的百分比，其計(jì)算公式為：該指標(biāo)也可以提供企業(yè)在保本狀態(tài)下對生產(chǎn)能力利用程度的要求?！纠?83】沿用例 8 2 的資料及有關(guān)計(jì)算結(jié)果， 并假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為 5000 件。要求：計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率為52%，即正常銷售量的52%用于保本。（二）量本利分析圖在量本利分析圖上，可以描繪出影響利潤的因素：單價(jià)、銷售量、單位變動成本、固定成本。量本利分析圖有多種表現(xiàn)形式。1.基本的量本利分析圖以橫坐標(biāo)代表銷售量，以縱坐標(biāo)代表收入和成本，則銷售收入線和總成本線的交叉點(diǎn)就是保本點(diǎn)。如圖

14、81 所示。2.邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖此圖的主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。（三）安全邊際分析1.安全邊際安全邊際是指企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量與保本銷售量之間的差額，或?qū)嶋H（或預(yù)計(jì)）銷售額與保本銷售額之間的差額。它表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。安全邊際有兩種表現(xiàn)形式：一種是絕對數(shù)，即安全邊際量（額）；另一種是相對數(shù)，即安全邊際率。其計(jì)算公式為：安全邊際量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本點(diǎn)銷售額安全邊際量 ×單價(jià)一般來講，安全邊際體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)程度大小。安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越??；反之則相反?！纠?8 4

15、】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品 6000 件，單價(jià)為 100 元/ 件，單位變動成本為 50 元，固定成本為 130000 元，若本期銷售該產(chǎn)品 5000 件，計(jì)算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。安全邊際量實(shí)際銷售量保本銷售量5000 2600 2400（件）安全邊際額實(shí)際銷售量額 保本銷售額5000×100260000 240000（元）2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本銷售量 +安全邊際量正常銷售量上述公式兩端同時除以正常銷售量，便得到：保本作業(yè)率 +安全邊際率1息稅前利潤邊際貢獻(xiàn)固定成本銷售收入 ×邊際貢獻(xiàn)率保本銷售額×邊際貢獻(xiàn)率所以：息稅前利潤安全邊際額×邊

16、際貢獻(xiàn)率若將上式兩端同時除以銷售收入，便得到：銷售息稅前利潤率安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率從上述關(guān)系式可以看出，要提高企業(yè)的銷售息稅前利潤率主要有兩種途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。三、多種產(chǎn)品量本利分析進(jìn)行多種產(chǎn)品保本分析的方法包括加權(quán)平均法、 聯(lián)合單位法、 分算法、 順序法和主要產(chǎn)品法等。（一）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷售額的一種方法。（二）聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)

17、上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的產(chǎn)銷量長期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為 1： 2： 3。那么， 1 件甲產(chǎn)品、 2 件乙產(chǎn)品和 3 件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡稱聯(lián)合單位。上式中，聯(lián)合單價(jià)等于一個聯(lián)合單位的全部收入，聯(lián)合單位變動成本等于一個聯(lián)合單位的全部變動成本。在此基礎(chǔ)上，計(jì)算出每種產(chǎn)品的保本量。其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品的銷售量比重（三）分算法分算法是在一定的條件下，將全部固

18、定成本 按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配 ，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重 分配固定成本的方法最為常見。（四）順序法順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次 用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。由于人們對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，在確定補(bǔ)償順序時會導(dǎo)致兩種截然不同的結(jié)果：一種是樂觀的排列，即按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低 排列；另一種是 悲觀的排列，即假定各品種銷售順序與樂觀排列相反

19、。（五）主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品 是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種 主要產(chǎn)品?！纠?85】某公司生產(chǎn)銷售A 、 B 、C 三種產(chǎn)品，銷售單價(jià)分別為20 元、 30 元、 40 元；預(yù)計(jì)銷售量分別為 30000 件、 20000 件、 10000 件；預(yù)計(jì)各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12 元、 24 元、 28元；預(yù)計(jì)固定成本總額為180000 元。要求按加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法等分析方法進(jìn)行多種產(chǎn)

20、品的量本利分析。表 82數(shù)據(jù)資料表銷售量 /單價(jià) /單位變動銷售收入 /元各產(chǎn)品的銷邊際貢獻(xiàn) /元邊際貢獻(xiàn)元售比重率項(xiàng)目 件成本 /元 ×（×）/ /A 產(chǎn)201260000037.5%24000040%30000品B 產(chǎn)302460000037.5%12000020%20000品C 產(chǎn)402840000025%12000030%10000品合計(jì)1600000100%48000030%1.加權(quán)平均法從表 82 中第欄可知， A 、B、 C 三種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率分別為40%、 20%和 30% 。A 產(chǎn)品保本銷售額600000×37.5% 225000（元）B 產(chǎn)品保

21、本銷售額 600000×37.5%225000（元）C 產(chǎn)品保本銷售額 600000×25% 150000（元）用每種產(chǎn)品的保本銷售額分別除以該產(chǎn)品的單價(jià)，就可以求出它們的保本銷售量：A 產(chǎn)品保本銷售量225000÷20 11250（件）B 產(chǎn)品保本銷售量225000÷30 7500（件）C 產(chǎn)品保本銷售量150000÷40 3750（件）2.聯(lián)合單位法產(chǎn)品銷量比 A:B:C 3:2:1聯(lián)合單價(jià) 20×330×2 40×1 160（元）聯(lián)合單位變動成本12×3 24×228×1 112

22、（元）各種產(chǎn)品保本銷售量計(jì)算：A 產(chǎn)品保本銷售量3750×3 11250（件）B 產(chǎn)品保本銷售量3750×2 7500（件）C 產(chǎn)品保本銷售量3750×1 3750（件）3.分算法假設(shè)固定成本按邊際貢獻(xiàn)的比重分配：分配給 A 產(chǎn)品的固定成本240000×0.375 90000（元）分配給 B 產(chǎn)品的固定成本120000×0.375 45000（元）分配給 C 產(chǎn)品的固定成本120000×0.375 45000（元）A 產(chǎn)品的保本額 11250×20 225000（元）同理，B 產(chǎn)品和 C 產(chǎn)品的保本量分別為 7500件、37

23、50 件，它們的保本額分別為225000 元、150000元。4.順序法（ 1）按邊際貢獻(xiàn)率由高到低 的順序計(jì)算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表83 所示。表 83順序分析表（降序）順品邊際貢銷售收累計(jì)銷售邊際貢累計(jì)邊際固定成本補(bǔ) 累計(jì)固定成本累計(jì)損序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貢獻(xiàn)償額補(bǔ)償額益1A40%600000600000240000240000180000180000600002C30%400000100000012000036000001800001800003B20%60000016000001200004800000180000300000由表 83 可以看出，固定成本全部由A 產(chǎn)品來補(bǔ)

24、償，那么企業(yè)要想達(dá)到保本狀態(tài)，A 產(chǎn)品的銷售額（量）需達(dá)到：銷售額 180000÷40% 450000（元）銷售量 450000÷20 22500（件）當(dāng) A 產(chǎn)品銷售額達(dá)到 450000 元，即銷售 22500 件時，企業(yè)保本。 企業(yè)的保本狀態(tài)與 B、C 產(chǎn)品無關(guān)。（ 2）按邊際貢獻(xiàn)率由低到高 的順序計(jì)算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表84 所示。表 84順序分析表（升序）順品邊際貢銷售收累計(jì)銷售邊際貢累計(jì)邊際固定成本補(bǔ) 累計(jì)固定成本累計(jì)損序種獻(xiàn)率入收入獻(xiàn)貢獻(xiàn)償額補(bǔ)償額益1B20%600000600000120000120000120000120000 600002

25、C30%400000100000012000024000060000180000600003A40%60000016000002400004800000180000300000由表 84 可以看出，固定成本全部由B、 C 兩種產(chǎn)品來補(bǔ)償，那么企業(yè)要想達(dá)到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷售量需達(dá)到20000 件，此時銷售額為600000 元。 C 產(chǎn)品的銷售額（量）需達(dá)到：銷售額 60000÷30% 200000（元）銷售量 200000÷40 5000（件）當(dāng) B 產(chǎn)品銷售額達(dá)到600000 元，即銷售20000 件，同時， C 產(chǎn)品銷售額達(dá)到200000 元，即銷售 5000 件時，

26、企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與A 產(chǎn)品無關(guān)。四、目標(biāo)利潤分析企業(yè)不會滿足于利潤為零的保本分析，更加注重于盈利條件下的量本利分析。（一）目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤（單價(jià)單位變動成本）×銷售量固定成本本為或 目標(biāo)利潤銷售額=目標(biāo)利潤銷售量×單價(jià)【例 8 6】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為50000 元。如果將目標(biāo)利潤定為40000 元，則有：50 元，單位變動成本為25 元，固定成目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于 單種 產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于 單種 產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。上述公式中的目標(biāo)利潤一般是指息稅前利潤 。其實(shí)， 從稅后利潤來進(jìn)

27、行目標(biāo)利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤 ，則上述公式應(yīng)作如下調(diào)整。由于：稅后利潤（息稅前利潤利息）×（ 1所得稅稅率）因此，（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降?！纠?87】沿用例 8 6 的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標(biāo)利潤定為 58000 元，問：從單個因素來看，影響目標(biāo)利潤的四個基本要素該做怎樣的調(diào)整調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意一種：計(jì)算結(jié)果表明，該公司目標(biāo)利潤定為58000 元，比原來的目標(biāo)利潤增加18000 元。為確?，F(xiàn)行目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，

28、從單個因素來看：銷售數(shù)量應(yīng)上升到4320 件，比原來的銷售數(shù)量增加720 件；或單位變動成本下降到20 元，比原來的單位變動成本降低5 元；或固定成本應(yīng)下降到32000 元，比原來的固定成本降低18000 元；或銷售單價(jià)上升為55 元，比原來的售價(jià)增加5 元。五、利潤敏感性分析所謂利潤敏感性分析，就是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應(yīng)解決兩個問題：一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度；二是當(dāng)目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。（一）各因素對利潤的影響程度如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動，卻導(dǎo)致利潤很大的變動

29、，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。與此相反，有些因素雖然變動幅度很大，卻有可能只對利潤產(chǎn)生較小的影響， 稱之為不敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標(biāo)為利潤的敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：【例 88】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計(jì)劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：銷售量100000 件，單價(jià) 30 元，單位變動成本為 20 元，固定成本為 200000 元。假設(shè)銷售量、單價(jià)、單位變動成本和固定成本均分別增長了 10%，要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤（30 20） ×100000 200000 800000（元）（ 1）銷售量的敏感程度可見，銷售變動 10%，利潤就會變

30、動 12.5%，當(dāng)銷售量增長時，利潤會以更大的幅度增長，這是由于企業(yè)固定成本的存在而導(dǎo)致的。對銷售量進(jìn)行敏感分析，實(shí)質(zhì)上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，利潤對銷售量的敏感系數(shù)其實(shí)就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。（ 2）銷售單價(jià)的敏感程度可見，單價(jià)對利潤的影響很大，從百分率來看，利潤以3.75 倍的速率隨單價(jià)變化。漲價(jià)是提高盈利的最有效手段，價(jià)格下跌也將是企業(yè)的最大威脅。經(jīng)營者根據(jù)敏感系數(shù)分析可知，每降價(jià)1%，企業(yè)將失去3.75%的利潤，必須格外予以關(guān)注。（ 3）單位變動成本的敏感程度由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價(jià)小，單位變動成本每上升1%，利潤將減少但是，敏感系數(shù)絕對值大于1，說明變動成本的變化會造成利潤更

31、大的變化，仍屬于敏感因素。（ 4）固定成本的敏感程度固定成本 200000×（ 1 10%） 220000（元）2.5%。這說明固定成本每上升1%，利潤將減少0.25%。由上例可以看出，將四個因素按敏感系數(shù)的絕對值排列，其順序依次是單價(jià)、單位變動成本、銷售量、固定成本。分析上述各因素敏感系數(shù)的計(jì)算公式，可以得到以下幾點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。第三，在不虧損狀態(tài)下，銷售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是

32、單位變動成本就是固定成本。（二）目標(biāo)利潤變化時允許各因素的升降幅度對各因素允許升降幅度的分析，實(shí)質(zhì)上是各因素對利潤影響程度分析的反向推算，在計(jì)算上表現(xiàn)為敏感系數(shù)的倒數(shù)。六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用在經(jīng)營決策中應(yīng)用量本利分析法的關(guān)鍵在于確定 “成本分界點(diǎn) ”。所謂 “成本分界點(diǎn) ”就是兩個備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。找到了成本分界點(diǎn)，就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇【例 8 9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價(jià)格為150000 元，而新

33、的生產(chǎn)線的價(jià)格為300000 元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5 年，無殘值。 兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價(jià)為50 元。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8 5 所示，分析過程如表 8 6 所示。表 85數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目原來生產(chǎn)線新生產(chǎn)線直接材料（元 /件）1515直接人工（元 /件）1210變動制造費(fèi)用（元/件）1010固定制造費(fèi)用（假設(shè)只包括折舊）（元）3000060000年銷售費(fèi)用固定部分（元）10000變動部分（元 /件）5年管理費(fèi)用（假設(shè)全部為固定費(fèi)用）（元）10000表 86計(jì)算分析過程項(xiàng)目原來生產(chǎn)線新生產(chǎn)線單位產(chǎn)品售價(jià)5050單位變動成本1512 105 4215 1010 540單位邊際

34、貢獻(xiàn)810年固定成本30000 10000 10000500006000010000 10000 80000保本點(diǎn)62508000假設(shè)年產(chǎn)銷量為X ，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：原來生產(chǎn)線利潤8X 50000新生產(chǎn)線利潤10X 80000由 8X 50000 10X 80000，得到 X 15000。這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為 15000 時，使用兩種生產(chǎn)線時的年利潤相等； 當(dāng)年產(chǎn)銷量低于 15000 件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于 15000 件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計(jì)。（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇【例 810】 沿用例 8 9 的資料，假

35、設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線，并對原有的產(chǎn)品進(jìn)行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A 和新產(chǎn)品 B 。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000 件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇：方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A ， A 產(chǎn)品將達(dá)到9000 件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B， B 產(chǎn)品將達(dá)到4000 件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；方案三： A 、B 兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響 ,產(chǎn)銷量將分別為10000 件和 2000 件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%。另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品 B 還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000 元。

36、其他相關(guān)資料如表87 所示，分析過程如表 88 所示。表 87項(xiàng)目原有產(chǎn)品新產(chǎn)品 A新產(chǎn)品 B年銷售量2000090004000售價(jià)506075單位產(chǎn)品變動成本404550單位邊際貢獻(xiàn)101525年固定成本8000010000因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻(xiàn)為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會成本，在決策時應(yīng)予以考慮。方案一：若投產(chǎn)A 產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失20000×10×20% 40000（元）方案二：若投產(chǎn)B 產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失20000×10×15% 30000（元）方案三：若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失20000

37、15;10×50% 100000（元）表 88計(jì)算分析過程項(xiàng)目投產(chǎn)新產(chǎn)品投產(chǎn)新產(chǎn)品投產(chǎn)新產(chǎn)品 A 和 BAB（視為聯(lián)合單位， A 和 B 的比為 5:1）年銷售量900040002000單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)1525100邊際貢獻(xiàn)總額135000100000200000原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失4000030000100000增加的固定成本01000010000投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前950006000090000利潤由表 88 可知，只投產(chǎn)新產(chǎn)品 A 產(chǎn)品帶來的利潤較多，因此，該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A 產(chǎn)品。第三節(jié)一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念（一）標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查

38、分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。一是 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。（太完美，很難達(dá)到）二是 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。通常來說，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采

39、取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。它以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過差異的計(jì)算、分析等得出結(jié)論性報(bào)告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。用量標(biāo)準(zhǔn)的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗(yàn)、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、采購、人事和會計(jì)部門的共同責(zé)任。產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目組成。單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 （用量標(biāo)準(zhǔn) ×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來確定的。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生

40、產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）【例 811】假定某企業(yè) A 產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表 89 所示。 答疑編號 5686080401正確答案表 89A 產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)45 元 /千克 15元 /千克 30 元/千克用量標(biāo)準(zhǔn)3千克/件6千克/件9 千克/件標(biāo)準(zhǔn)成本 ×135元 /件90元 /件270 元/件單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 495元（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由直接人工用量和直接人工

41、的價(jià)格兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間， 包括 對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是工資率標(biāo)準(zhǔn)。因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)【例 812】沿用例8 11 中的資料，A 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表810所示。 答疑編號5686080402正確答案表 810A 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng) 目標(biāo) 準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時15600小時月標(biāo)準(zhǔn)總工資168480 元標(biāo)準(zhǔn)工資率 ÷10.8元 /小時單位產(chǎn)品工時用量標(biāo)準(zhǔn)1.5 小時 /件直接

42、人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ×16.2元 /件（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，是由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)分別制定變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)?！纠?813】沿用例8 11 中的資料，甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表8 11 所示。 答疑編號5686080403正確答案表 811甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)工 時月標(biāo)準(zhǔn)總工時15600 小時單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn) 1.5小時 /件標(biāo)準(zhǔn)變

43、動制造費(fèi)用總額56160 元變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率÷3.6元 /小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ×5.4元 /件標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額187200 元固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 ÷12 元 /小時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ×18 元/件單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本23.4 元三、成本差異的計(jì)算及分析凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為 超支差異 ；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為 節(jié)約差異 ?？偛町悾▽?shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） ×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量 ×（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）用量差異價(jià)格差異其中，用量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）價(jià)格差異（

44、實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下 標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：直接材料成本差異直接材料用量差異直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料的用量差異，主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。材料價(jià)格差異應(yīng)主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任?！纠?814】沿用例8 11 中的資料， A 產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為45 元 /千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克 /件。假定企業(yè)本月

45、投產(chǎn)A 產(chǎn)品 8000 件，領(lǐng)用甲材料32000 千克，其實(shí)際價(jià)格為40 元 /千克。其直接材料成本差異計(jì)算如下： 答疑編號5686080404正確答案直接材料成本差異32000×40 8000×3×45 200000（元）（超支）其中：材料用量差異（32000 8000×3） ×45 360000（元）（超支）材料價(jià)格差異32000×（40 45） 160000（元）（節(jié)約）（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：直接人工成本差異直接人工效率差異直接人工工資率差異直接人工效率差異（實(shí)際工時實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異實(shí)際工時×（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工效率差異，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。工資率差異是價(jià)格差異，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任?！纠?8 15】沿用例8 12 中的資料， A 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8 元 /小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5 小時 /件，工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2 元 /件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A 產(chǎn)品