制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)及稅收評(píng)估檢查難要點(diǎn)（Word）

1、制造業(yè)行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)及稅收評(píng)估檢查難要點(diǎn)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋，通用設(shè)備制造行業(yè)具體包括鍋爐及原動(dòng)機(jī)制造，泵、閥門、壓縮機(jī)及類似機(jī)械制造，金屬加工機(jī)械制造，通用零部件制造及機(jī)械修理，金屬鑄、鍛加工，起重機(jī)設(shè)備制造，軸承、齒輪、傳動(dòng)和驅(qū)動(dòng)部件制造，烘爐、熔爐機(jī)電爐制造等33個(gè)小類。通用設(shè)備制造業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一大主業(yè)，覆蓋面廣、品目繁多、分類較細(xì)，各地區(qū)、各部門劃分的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，各行業(yè)小類在經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)方式上差別較大。在我省，通用設(shè)備制造業(yè)主要包括上述1-4小類和其他通用設(shè)備制造。一、行業(yè)基本情況（一） 泵、閥門、壓縮機(jī)及類似機(jī)械制造1.主要原、輔材料。（1）主料：鋼材（板材

2、、棒材、球體）、坯件（鑄剛、鍛鋼、鑄鐵、精鑄件）。（2）輔助材料泵：傳動(dòng)軸、電機(jī)、配套件、外加工配件、標(biāo)準(zhǔn)件等閥門：標(biāo)準(zhǔn)件、堅(jiān)固件、密封件、配套件、驅(qū)動(dòng)裝置、其它外加工配件等壓縮機(jī)：電動(dòng)機(jī)、控制柜、冷卻器、空氣儲(chǔ)罐、其它零配件、標(biāo)準(zhǔn)件等2.生產(chǎn)工藝流程泵：外協(xié)粗加工(精鑄件毛坯)機(jī)械加工熱處理(外包)機(jī)械半精加工 機(jī)械精加工磨刺 清洗 裝配線總裝 產(chǎn)品測(cè)試 整機(jī)涂裝成品包裝閥門：鑄鍛件毛坯機(jī)械加工 組焊組裝總裝配套件 整機(jī)涂裝 試壓檢驗(yàn)成品包裝壓縮機(jī)：鋼板型材下料成型 鋼管型材機(jī)械加工 組焊 組裝總裝配套件 整機(jī)涂裝 試壓檢驗(yàn)成品包裝注：生產(chǎn)完工后經(jīng)過(guò)裝配、測(cè)試形成最終產(chǎn)品。生產(chǎn)中的所有環(huán)節(jié)按

3、規(guī)定均需檢驗(yàn)。2 / 15（二） 金屬加工機(jī)械制造機(jī)床附件制造1.主要原材料。原材料主要有高速鋼、硬質(zhì)合金、 素工具鋼等。2.生產(chǎn)工藝流程刀具：硬質(zhì)合金材料切割 機(jī)械半精加工(無(wú)心磨、普通磨、普什工具磨)熱處理機(jī)械精加工(數(shù)控中心磨床) 產(chǎn)品測(cè)試成品包裝（三）金屬切割及焊接設(shè)備制造1.主要原、輔材料主料：控制板、電抗器、主變壓器。輔助材料：隔板、前后面板、機(jī)架及外購(gòu)件（包括各類電子元件、鋼材、銅絲和機(jī)殼）。2.生產(chǎn)工藝流程：電抗器裝配、主變壓器、隔板裝配、后面板裝配、前面板裝配、機(jī)架裝配總裝機(jī)殼裝配（包括控制板裝配） 質(zhì)量合格入庫(kù)通電試焊/包裝出廠檢驗(yàn)（四）其他通用設(shè)備制造1.主要原、輔材料主

4、料：毛坯、變速箱體、傳動(dòng)箱體、差速器殼、前軸支架、離合器、軸承、齒輪、油機(jī)、車架等。輔助材料：覆蓋件、電器、傳動(dòng)件、標(biāo)件及外購(gòu)件（包括表體件、扶手座）等。2.生產(chǎn)工藝流程機(jī)械加工流程：毛坯粗銑精銑 粗鏜精鏜鉆孔 攻絲入庫(kù)總成裝配流程：變速箱部裝、傳動(dòng)箱部裝上車加前橋底盤磨合 裝配油機(jī)裝配表體件（包括部裝電氣線路）試車 入庫(kù)二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及稅收管理難點(diǎn)（一） 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)該行業(yè)一般采用訂單式生產(chǎn)。合同簽訂后，購(gòu)貨方先預(yù)付20-50%的訂金，企業(yè)按單生產(chǎn)，設(shè)備完工后需經(jīng)客戶試用合格才支付余款（即：5%-10%的質(zhì)量保證金）。定單生產(chǎn)方式容易受下游行業(yè)影響，進(jìn)而影響企業(yè)的購(gòu)、產(chǎn)、銷和職工人

5、數(shù)；由于設(shè)備需根據(jù)客戶需求現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)、安裝，因此產(chǎn)品定價(jià)根據(jù)設(shè)計(jì)多變，有關(guān)設(shè)備外的收費(fèi)項(xiàng)目往往被另行處理。另外，客戶對(duì)設(shè)備質(zhì)量、售后服務(wù)要求高，易發(fā)生合同糾紛，使合同實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品發(fā)出存在滯后。廢鋼鐵和生鐵是熔煉鐵水的最基本原材料，廢鋼鐵和生鐵的比例一般不會(huì)超過(guò)3：7，廢鋼鐵比例過(guò)高會(huì)影響鑄件的質(zhì)量。而熔煉后的鐵水，鐵元素的含量一般穩(wěn)定在95以上。雖然根據(jù)客戶對(duì)鑄件材料的個(gè)性化要求，熔煉原材料的配方經(jīng)常需要微調(diào)，但各種常用配方元素的含量有一個(gè)相對(duì)固定的區(qū)間范圍。 （二）稅收管理及檢查難點(diǎn)1.生產(chǎn)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，控管難度較大。機(jī)械加工制造業(yè)產(chǎn)品精度要求較高，各個(gè)環(huán)節(jié)均需檢驗(yàn)，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下

6、腳料和殘次品較多。由于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平各不相同，材料的回收率差異很大，所以難以準(zhǔn)確測(cè)算各部分下腳料、殘次品的回收利用情況，控管難度較大。2.毛利率差異大，導(dǎo)致稅負(fù)差別較大。由于通用設(shè)備制造行業(yè)小類間毛利率相差很大，尤其是一些更新?lián)Q代產(chǎn)品或技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先水平的企業(yè)，行業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)的可參考性較低，稅負(fù)比較性較差。3.外購(gòu)原材料或配件次貨（包括料廢和工廢）發(fā)生率較高，發(fā)生的時(shí)間、環(huán)節(jié)不一，企業(yè)的處理方式也不盡相同，并且對(duì)次貨的流動(dòng)及處理情況部分企業(yè)未建立登記簿，稅收管理難度較大。4.大型產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，存貨金額較大，存貨真實(shí)性不易評(píng)估。（二） 評(píng)估和納稅檢查工作中建議1.企業(yè)生產(chǎn)所需的外購(gòu)

7、鑄件，由于在收貨環(huán)節(jié)無(wú)法檢驗(yàn)，部分廢（次）品只有經(jīng)過(guò)若干道（機(jī)械加工）工序之后，才能發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量瑕疵，購(gòu)買方往往要求按照進(jìn)價(jià)加價(jià)后做退貨處理，即根據(jù)耗費(fèi)的工序確定加價(jià)比例（一般為進(jìn)價(jià)的13-14），再按照銷售做帳。需要注意的是，企業(yè)是否只是開具增值稅專用發(fā)票并收款，而實(shí)際廢品并未收回，可能存在廢品出售后不申報(bào)應(yīng)稅收入的行為。 2.鐵制或鋼制模具有一定的使用次數(shù)，報(bào)廢時(shí)如果出售，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅金，如果企業(yè)有長(zhǎng)期掛帳未處理的模具，應(yīng)引起評(píng)估人員關(guān)注。3.通用設(shè)備制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定量的下腳料、廢品、殘次品，企業(yè)可能存在廢料銷售不入帳，不申報(bào)納稅的行為。 4.為填補(bǔ)國(guó)內(nèi)技術(shù)空白，打開市場(chǎng)，擴(kuò)大產(chǎn)

8、品知名度或企業(yè)新產(chǎn)品上市，企業(yè)允許購(gòu)貨方測(cè)(試)用或提供樣機(jī)參展。但有些企業(yè)對(duì)測(cè)試品不在帳面上反映，測(cè)（試）用期滿銷售后不確認(rèn)收入5、在建工程領(lǐng)用材料未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；6、通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移、所得稅；7、取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題，取得虛假普通發(fā)票、作廢普通發(fā)票等不合規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票金額已在成本中列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題。8、發(fā)出商品推遲納稅義務(wù)時(shí)間的問題。舉例1：軸承加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及工藝流程原料購(gòu)進(jìn)下料鍛打(鍛工車間) 熱處理退火(熱處理車間) 車加工(車工車間) 熱處理淬火(熱處理車間) 磨

9、加工(磨工車間) 終檢車間完工半成品入庫(kù)裝配車間完工產(chǎn)品入庫(kù)。特點(diǎn)生產(chǎn)用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產(chǎn)用輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承副產(chǎn)品下腳料下腳廢鋼料其他產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承由內(nèi)外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產(chǎn)的屬于圓錐滾子軸承。型號(hào)規(guī)格繁多。形態(tài)特點(diǎn)副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況軸承生產(chǎn)設(shè)備屬軸承專用設(shè)備，在正常情況下，需進(jìn)行保養(yǎng)和維護(hù)，必要時(shí)進(jìn)行單機(jī)大修理。投入產(chǎn)出指標(biāo)軸承成本構(gòu)成比例(軸承內(nèi)徑1cm-8cm)：原材料及輔助材料占50%-74%電力占7%-14%工資占8%-18%其他占1

10、0%-16%能源消耗指標(biāo)每噸鋼材用煤炭約1.5-1.6噸其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行<<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>>。軸承行業(yè)核算特點(diǎn)：軸承全部生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設(shè)備有幾百種，由于軸承的型號(hào)較多，生產(chǎn)過(guò)程中各種型號(hào)和各車間之間、生產(chǎn)量和生產(chǎn)進(jìn)度間不一致，因此在生產(chǎn)完工產(chǎn)品及車間半成品的成本核算方面比較復(fù)雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)1、未按規(guī)定取得專用發(fā)票；2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；3、取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；4、取得虛開代開專用發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成

11、本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時(shí)間。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時(shí)限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負(fù)現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用未提稅。企業(yè)所得稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料；2、隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；3、虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛增成本；4、不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時(shí)間，自行調(diào)節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)1、隱匿下腳料銷售收入；2、發(fā)出商品不按規(guī)定時(shí)限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負(fù)現(xiàn)象；3、應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余

12、額是否屬于正常的預(yù)收帳款；4、貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；5、銷售價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由；6、銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提稅。常用檢查方法1、實(shí)地檢查企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)車間，查看生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力。2、調(diào)取產(chǎn)成品庫(kù)的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫(kù)憑證，核實(shí)產(chǎn)品出入庫(kù)數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財(cái)務(wù)產(chǎn)品明細(xì)帳核對(duì)，是否存有差異。3、查“應(yīng)收帳款帳”，若存有貸方余額，要進(jìn)一步落實(shí)，在當(dāng)前存在買方市場(chǎng)的情況下，一般企業(yè)不可能存在預(yù)收帳款，很可能為發(fā)出商品問題。4、認(rèn)真核對(duì)“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。5、認(rèn)真核對(duì)“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本，是否存有將產(chǎn)品售后不按規(guī)定流程結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品入庫(kù)的

13、現(xiàn)象。6、計(jì)算各月產(chǎn)品的平均銷售單位，檢查有無(wú)異常波動(dòng)現(xiàn)象，查看有無(wú)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，與關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行公平交易行為。7、檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無(wú)紅字余額及發(fā)生額，入庫(kù)、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。8、檢查企業(yè)有無(wú)將價(jià)外費(fèi)用列入其他應(yīng)付款等帳戶長(zhǎng)期掛帳行為。9、檢查企業(yè)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、生產(chǎn)成本等帳戶，是否存有用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、等產(chǎn)品未計(jì)稅的問題。10、檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目，了解企業(yè)大修理費(fèi)用情況，是否存在費(fèi)用跨年度問題。11、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一直很好，而長(zhǎng)期出現(xiàn)“零”、低稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)，針對(duì)該企業(yè)核心問題，例如對(duì)于以電能為主的企業(yè)，有必要進(jìn)行實(shí)

14、時(shí)監(jiān)控，合理計(jì)算出單位產(chǎn)品耗電情況。典型案例一、基本案情某軸承股分有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號(hào)軸承的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司利用實(shí)現(xiàn)銷售收入后移、自行調(diào)節(jié)稅負(fù)，達(dá)到少繳增值稅的目的，少繳增值稅4.43萬(wàn)元。二、偷稅手段及檢查方法檢查組進(jìn)入企業(yè)后，首先了解該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，財(cái)務(wù)核算方法、銷售及收款方式等基本情況。然后調(diào)閱了年度會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行宏觀了解。該企業(yè)近兩年經(jīng)營(yíng)情況比較好，新上一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模程逐年遞增的趨勢(shì)，2004年銷售收入達(dá)3000多萬(wàn)元，可帳面出現(xiàn)虧損50多萬(wàn)元，稅負(fù)率3.37%。鑒于這種情況，檢查人員在對(duì)帳務(wù)情況進(jìn)行分析的同時(shí)

15、，深入到生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)等重點(diǎn)部門，找車間核算員、倉(cāng)庫(kù)保管員、銷售人員，了解車間原始記錄、產(chǎn)品出庫(kù)、入庫(kù)管理、主要銷售對(duì)象等具體情況。從表面看企業(yè)倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品“保管帳”的出、入庫(kù)及結(jié)存數(shù)量與財(cái)務(wù)“產(chǎn)成品”明細(xì)帳一致，不可能存在發(fā)出商品未做銷售收入的現(xiàn)象。而檢查人員未被這種現(xiàn)象所迷惑，又對(duì)“在產(chǎn)品”等科目一一進(jìn)行了認(rèn)真的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳面“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本金額比較大。檢查人員對(duì)此產(chǎn)生了懷疑，對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品進(jìn)行了深入細(xì)致的清查，結(jié)合生產(chǎn)車間的明細(xì)記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不相符，實(shí)存貨物小于帳面金額23.67萬(wàn)元。檢查人員對(duì)生產(chǎn)車間及財(cái)務(wù)有關(guān)人員進(jìn)行了詢問了解，最后財(cái)務(wù)人員無(wú)言以對(duì)，只好承認(rèn)了事情

16、的真相。原來(lái)，該企業(yè)為了自行調(diào)節(jié)稅負(fù)，將產(chǎn)品銷售后在生產(chǎn)入庫(kù)環(huán)節(jié)不作任何處理，當(dāng)需要開具發(fā)票及需要作銷售時(shí)，再按照需要一一從“生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本、銷售收入”進(jìn)行帳務(wù)處理，這樣做讓人看上去，沒有發(fā)出產(chǎn)品不做銷售收入的行為。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)事實(shí)后并說(shuō)：“我們認(rèn)為檢查人員一般情況下只對(duì)倉(cāng)庫(kù)“產(chǎn)成品”進(jìn)行核對(duì)，只要在這個(gè)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)問題，不可能再向上一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了，可你們檢查的也太仔細(xì)了”。三、案件處理根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，上述行為應(yīng)補(bǔ)增值稅4.43元。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，上述行為已構(gòu)成偷稅，補(bǔ)繳稅款4.43萬(wàn)元，并處0.5倍的罰款2.2

17、15萬(wàn)元。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，對(duì)該公司加收滯納金。四、案例分析該企業(yè)利用產(chǎn)品品種較多，耗用原材料不規(guī)則，不易清倉(cāng)查庫(kù)，核算比較復(fù)雜的特點(diǎn)，將已銷售的產(chǎn)品不作產(chǎn)品入庫(kù)處理，仍在“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本當(dāng)中核算，故意將產(chǎn)品銷售后移自行調(diào)節(jié)稅負(fù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。1、上述案例說(shuō)明，在檢查前與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、車間核算員、倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行交談，了解企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、工藝流程以及財(cái)務(wù)核算方法、收款方式等企業(yè)基本情況是非常必要的，有助于檢查人員確定檢查重點(diǎn)、縮小檢查范圍。同時(shí)通過(guò)調(diào)閱年度會(huì)計(jì)報(bào)表、分析報(bào)表數(shù)據(jù)，從宏觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售進(jìn)行把握，繼而深入生產(chǎn)車間核查是保證檢查順利進(jìn)行的有效途徑。2、從這一案例來(lái)看，一些企業(yè)的法人和財(cái)務(wù)人員法制觀念淡薄，平時(shí)不注意學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)，依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。他們?yōu)榱诉_(dá)到企業(yè)利益最大化的目的，往往采取各種手段，偷逃國(guó)家稅收。從另一方面看，也暴露出稅收管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，由于日常管理未跟上，造成應(yīng)該在日常管理中就能發(fā)現(xiàn)的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，等到稅務(wù)稽查時(shí)才發(fā)現(xiàn)處理，影響了國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)。 3、通過(guò)以上案例可以看出，檢查人員在進(jìn)行檢查時(shí)必須深入、細(xì)致