基于財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的礦產(chǎn)資源審計(jì)措施探析

1、基于財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的礦產(chǎn)資源審計(jì)措施探析基于財(cái)政資金流轉(zhuǎn)的礦產(chǎn)資源審計(jì)措施探析一、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程及其資金流轉(zhuǎn)(一)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)可分為勘察、開(kāi)采、環(huán)境治理三個(gè)階段。其中探礦是礦區(qū)開(kāi)采的第一個(gè)步驟，探礦人欲對(duì)某片土地進(jìn)展礦產(chǎn)資源勘查時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交勘查申請(qǐng)書(shū)、勘查區(qū)塊范圍圖、勘查方案等書(shū)面材料進(jìn)展探礦權(quán)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，探礦人方可在所劃定的勘查區(qū)塊內(nèi)進(jìn)展礦產(chǎn)的勘探工作?？碧焦ぷ魍戤吅螅降V權(quán)人根據(jù)勘查結(jié)果選擇是否進(jìn)展進(jìn)一步開(kāi)采。欲進(jìn)一步開(kāi)采的采礦人，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交采礦申請(qǐng)登記書(shū)、礦區(qū)范圍圖、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用方案等書(shū)面材料申請(qǐng)獲得采礦權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可按照審批通過(guò)

2、的開(kāi)采方案對(duì)所屬礦區(qū)進(jìn)展開(kāi)采。當(dāng)采礦權(quán)人完畢礦區(qū)的開(kāi)采工作后，還有義務(wù)對(duì)礦區(qū)環(huán)境進(jìn)展進(jìn)一步的治理，包括對(duì)礦區(qū)土地進(jìn)展復(fù)墾，對(duì)遺留的尾礦堆進(jìn)展處理等工作，以恢復(fù)礦區(qū)采礦后的生態(tài)平衡。由此，一片土地經(jīng)歷勘查、開(kāi)采、環(huán)境治理后又恢復(fù)為土地的循環(huán)過(guò)程構(gòu)成了礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的全過(guò)程。(二)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)伴隨礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，政府向采礦人收取的以及政府為保證資源合理開(kāi)發(fā)所撥付的各項(xiàng)財(cái)政資金也隨著礦產(chǎn)資源的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)而在有規(guī)律地流轉(zhuǎn)著。與資金流轉(zhuǎn)相聯(lián)絡(luò)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也就自然成為資源審計(jì)所要關(guān)注的重點(diǎn)。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)主要涉及礦山企業(yè)、地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等主體

3、，為了理清該鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)，可從礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的三個(gè)階段人手，來(lái)研究財(cái)政資金的流轉(zhuǎn)問(wèn)題(見(jiàn)圖1)。從圖1可以看出，在礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的初始階段即礦產(chǎn)資源的勘查階段，探礦權(quán)申請(qǐng)人需根據(jù)所勘查資源種類(lèi)的不同向中央或各級(jí)人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)審批登記后領(lǐng)取勘查容許證，正式成為探礦權(quán)人，并自收到通知起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)氐怯浌芾頇C(jī)構(gòu)繳納探礦權(quán)使用費(fèi)，探礦權(quán)使用費(fèi)需逐年繳納，以后各年的探礦權(quán)使用費(fèi)由探礦人在年檢時(shí)繳納。申請(qǐng)國(guó)家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)所在地區(qū)塊的探礦權(quán)的，探礦權(quán)人除需逐年繳納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)價(jià)款。在完成礦產(chǎn)資源勘查工作并決定對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)展開(kāi)

4、發(fā)后，礦山企業(yè)進(jìn)入到對(duì)礦區(qū)的正式開(kāi)發(fā)階段，同時(shí)也是礦山企業(yè)的盈利階段。在該階段中，采礦申請(qǐng)人同樣應(yīng)先向當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)提出采礦申請(qǐng)。準(zhǔn)予登記的，采礦權(quán)申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起30日內(nèi)，按規(guī)定繳納采礦權(quán)使用費(fèi)，辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦容許證，成為采礦權(quán)人。礦權(quán)使用費(fèi)需逐年繳納，以后各年的礦權(quán)使用費(fèi)由采礦權(quán)人在年檢時(shí)繳納。申請(qǐng)國(guó)家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的采礦權(quán)的，采礦權(quán)申請(qǐng)人除需要逐年繳納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)一次性或分期繳納經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)價(jià)款。另外，為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資

5、源的礦山企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定?的要求每半年向當(dāng)?shù)氐怯浌芾頇C(jī)關(guān)繳納一次礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，按照?資源稅暫行條例?的要求逐年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納礦產(chǎn)資源稅。同時(shí)，采礦權(quán)人也需繳納企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，但該類(lèi)稅種具有通用性，不屬于礦產(chǎn)資源審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注范圍，因此在圖上將其略去。在礦區(qū)大規(guī)模開(kāi)采過(guò)程中，特別是開(kāi)采完畢后，礦山企業(yè)要涉及環(huán)境治理問(wèn)題。按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)人需要在大規(guī)模開(kāi)采完畢后進(jìn)展尾礦堆處理，礦區(qū)土地復(fù)墾等環(huán)境治理工作，由此還可能產(chǎn)生土地復(fù)墾費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)等需要交納的費(fèi)用。探礦權(quán)、采礦權(quán)人在辦理勘查、采礦登記或年檢時(shí)，按照登記管理機(jī)關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn)，將

6、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款直接繳入同級(jí)財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專(zhuān)項(xiàng)用于：探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的管理及本錢(qián)費(fèi)用支出、由中央登記管理機(jī)關(guān)頒發(fā)采礦容許證的礦山企業(yè)的礦山地質(zhì)環(huán)境治理支出、國(guó)家級(jí)地質(zhì)遺跡保護(hù)支出。由國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)和省級(jí)地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)提出使用方案，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，撥付使用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入納入預(yù)算管理，為中央與地方固定比例分成收入，各地分配比例根據(jù)地區(qū)環(huán)境不同而稍有差異。為簡(jiǎn)化手續(xù)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平時(shí)全額就地上繳中央金庫(kù)，地方分成部分，年終通過(guò)結(jié)算由中央財(cái)政返還，

7、主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護(hù)支出及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門(mén)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。資源稅屬于地方稅，征稅范圍包括原油、煤炭、天然氣等礦產(chǎn)資源以及鹽。按照稅法規(guī)定，資源稅納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或消費(fèi)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。二、礦產(chǎn)資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析(一)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中財(cái)政資金周轉(zhuǎn)的要求審計(jì)主要有兩類(lèi)方式：一是合規(guī)性審計(jì)，這是最傳統(tǒng)的審計(jì)方式；二是績(jī)效審計(jì)，這是近些年逐漸開(kāi)展并在當(dāng)前相當(dāng)流行的審計(jì)方式。對(duì)礦產(chǎn)資源的審計(jì)也要以這兩類(lèi)審計(jì)方式為根底，結(jié)合礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)特點(diǎn)展開(kāi)。?礦產(chǎn)資源法?第五條明確規(guī)定：國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源施行有償開(kāi)采。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資 :

8、/wWW.LWlm 源補(bǔ)償費(fèi)。稅費(fèi)并存的制度從此以法律的形式確立下來(lái)。根據(jù)?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定?，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)征。企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)列入管理費(fèi)用。采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的，按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入；國(guó)家沒(méi)有規(guī)定價(jià)格的，按照征收時(shí)礦產(chǎn)品的當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入。采礦權(quán)人向境外銷(xiāo)售礦產(chǎn)品的，按照國(guó)際市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入。采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)于每年的7月31日前繳納上半年的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；于下一年度1月31日前繳納上一年度下半年的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。同時(shí)，礦產(chǎn)資源具有不可再生性的特征以及國(guó)家對(duì)自然資源的所有權(quán)壟斷，使資源產(chǎn)生租金。礦產(chǎn)資源的租金表達(dá)了

9、礦產(chǎn)資源的價(jià)值，它是礦產(chǎn)資源無(wú)以附加的使用價(jià)值的國(guó)家所有權(quán)壟斷的表達(dá)。因此，?礦產(chǎn)資源法?規(guī)定勘查與開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須依法繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。三、礦產(chǎn)資源審計(jì)方式設(shè)想(一)堅(jiān)持上審下的審計(jì)方式在資源審計(jì)中保持審計(jì)的獨(dú)立性更為重要。通常情況下，各級(jí)政府都承擔(dān)著加快經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與保護(hù)資源環(huán)境的雙重責(zé)任。但相比于保護(hù)資源環(huán)境，經(jīng)濟(jì)開(kāi)展不但可以在相對(duì)較短的時(shí)期內(nèi)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)生影響，而且可以在很大程度上突出當(dāng)?shù)卣膱?zhí)政業(yè)績(jī)。因此，在當(dāng)前以GDP的增長(zhǎng)和吸引資金為主導(dǎo)的增長(zhǎng)形式下，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奉獻(xiàn)較大的礦山企業(yè)在涉及資源環(huán)境保護(hù)的事項(xiàng)上與當(dāng)?shù)卣臅?huì)談才能較強(qiáng)，我國(guó)各省區(qū)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過(guò)程中都

10、不可防止地?zé)o視了資源保護(hù)的重要性。在這種情況下，在資金、人事上歸屬地方政府管轄的環(huán)境保護(hù)體制和審計(jì)監(jiān)視體制，必然會(huì)在形式上和本質(zhì)上損害審計(jì)監(jiān)視和資源環(huán)境監(jiān)視獨(dú)立性。為此，審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)上審下的審計(jì)形式打破環(huán)保體制和審計(jì)體制的障礙。(二)以省或行政區(qū)域?yàn)閱挝婚_(kāi)展礦產(chǎn)資源審計(jì)礦產(chǎn)資源審計(jì)的核心是圍繞礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)而展開(kāi)的合規(guī)性與績(jī)效審計(jì)。一方面，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的收取以及財(cái)政資金的撥付都是由地方財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)以及地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)等相關(guān)部門(mén)互相配合而進(jìn)展。另一方面，對(duì)于礦山企業(yè)探礦與采礦行為的日常監(jiān)視與管理也是由各地地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)以及環(huán)境保護(hù)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)共同負(fù)責(zé)

11、。因此，以省或行政區(qū)域?yàn)閱挝婚_(kāi)展礦產(chǎn)資源審計(jì)更有利于以礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程為整體的格局，以把握各環(huán)節(jié)財(cái)政資金的使用效果，綜合考察和落實(shí)各個(gè)相關(guān)部門(mén)的工作責(zé)任。(三)將礦產(chǎn)資源審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合礦產(chǎn)資源審計(jì)作為審計(jì)的一部分，雖然在審計(jì)方法與審計(jì)指標(biāo)上有其特殊性，但由于其審計(jì)過(guò)程仍是以礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)中各階段的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)為線(xiàn)索，牽涉各項(xiàng)稅 費(fèi)的合規(guī)性審計(jì)，因此與審計(jì)部門(mén)傳統(tǒng)開(kāi)展的財(cái)政收支審計(jì)仍具有多方面的聯(lián)絡(luò)。鑒于此，將礦產(chǎn)資源審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)相結(jié)合不僅可以推動(dòng)礦產(chǎn)資源審計(jì)的進(jìn)一步開(kāi)展，也可以在一定程度上節(jié)約審計(jì)本錢(qián)，進(jìn)步審計(jì)效率。(四)借用礦產(chǎn)部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)技術(shù)力量，施行結(jié)合審計(jì)各級(jí)審計(jì)部門(mén)在施行財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)方面積累了豐 :/wWW.LWlm 富的經(jīng)歷，形成了比較固定的審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，建立了完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度，但在績(jī)效審計(jì)方面還處在探究階段。而資源審計(jì)更側(cè)重于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的分析和判斷，更加關(guān)注與