交易性金融資產(chǎn)

1、 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)1、交易性金融資產(chǎn)的定義：、交易性金融資產(chǎn)的定義： 是指企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入的是指企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資。如企業(yè)以準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金股票、債券、基金等。等。溫溫 故故什么是交易性金融資產(chǎn)？取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利取得交易性投資

2、的目的，為近期出售或短期獲利以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資概概 念念特特 點(diǎn)點(diǎn)內(nèi)內(nèi) 容容LOGO丑小鴨變成美天鵝?公允價(jià)值說(shuō)了算LOGO 公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 公允價(jià)值的確定按市場(chǎng)不同情況分為兩個(gè)層次： 存在活躍市場(chǎng)，則市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù) 不存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值 什么是公允價(jià)值？什么是公允價(jià)值？LOGO會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)溫溫 故故企業(yè)

3、按公允價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)的成本公允價(jià)值賬面余額期末，將該賬戶借方期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中“以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。LOGO公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額收益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額LOGO 投 資 收 益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失及相關(guān)費(fèi)用企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益LOGO 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收的數(shù)額收回的數(shù)額公司尚未收回的數(shù)額期末，將該賬戶借方期末余額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”項(xiàng)目。LOGO12月月31日

4、日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)價(jià)12元元10月月1日買(mǎi)日買(mǎi)入入8元元2月月20日日每股派每股派1元元3月月31日賣(mài)出日賣(mài)出21元元現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利股股票票處處置置交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)股股票票期期末末計(jì)計(jì)量量知知 新新LOGO一、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值入賬成本：購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用：可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的交易費(fèi)用：可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用外部費(fèi)用 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出 交易性金融資產(chǎn)入賬成本交易性金融資產(chǎn)入

5、賬成本=交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本 作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用用 購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是？購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是？銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（已宣告未發(fā)放） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 （或銀行存款）（或銀行存款）例：例：2011年43211211109 10月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入 8元元12月月31日日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)

6、價(jià)20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣(mài)出賣(mài)出21元元相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)160元元 10000股股相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)400元元 10000股股2 3415(元元)表 品諾公司品諾公司2011年年10月月1日以每股日以每股8元購(gòu)入華銀元購(gòu)入華銀電力普通股電力普通股10000股，另支付相關(guān)稅費(fèi)股，另支付相關(guān)稅費(fèi)160元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（成本）華銀公司股票（成本） 80000 投資收益投資收益 160貸：銀行存款貸：銀行存款 80160公允價(jià)值公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)圖表二、交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)收股利和利息（持有期

7、）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益宣告發(fā)放銀行存款持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益與與“買(mǎi)價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期買(mǎi)價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息”的區(qū)別是？的區(qū)別是？例：例：2011年43211211109 10月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入 8元元12月月31日日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)價(jià)20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣(mài)出賣(mài)出21元元相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)160

8、元元 10000股股相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)400元元 10000股股2 3415(元元)表借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華銀公司華銀公司 10000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 華銀公司華銀公司 10000 貸：投資收益貸：投資收益 100002012年年2月月20日，華銀公司宣告分配日，華銀公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股1元。元。2012年年3月月5日，品諾公司收到華銀公司的日，品諾公司收到華銀公司的現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利。圖例三、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算（資產(chǎn)負(fù)債表日） 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額

9、之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。使用的科目為： “交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)” “公允價(jià)值變動(dòng)損益”公允價(jià)值變動(dòng)損益上漲下跌交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映的公允價(jià)值反映 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值上升：公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降：公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變

10、動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益的區(qū)別？公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益的區(qū)別？例：例：2011年43211211109 10月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入 8元元12月月31日日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)價(jià)20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣(mài)出賣(mài)出21元元相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)160元元 10000股股相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)400元元 10000股股2 3415(元元)表貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120000 2011年年12月月31日，公允價(jià)值每股日，公允價(jià)值每股20元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)華銀公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）12

11、0000（20 8）10000=120000圖表思考：股價(jià)下跌，怎么處理？思考：股價(jià)下跌，怎么處理？交易性金融資產(chǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”部分轉(zhuǎn)入投資收益取得出售價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)處置的核算（處置期）交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益取得價(jià)款(公允)結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)投資收益 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入投資收益銀行存款交易性金融資產(chǎn)的處置公允價(jià)值（售價(jià)）與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益公允價(jià)值（售價(jià)）與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

12、變動(dòng) 投資收益（差額）投資收益（差額）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反會(huì)計(jì)分錄）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反會(huì)計(jì)分錄）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（投資收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（投資收益） 貸：投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）貸：投資收益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）賬面價(jià)值例：例：2011年43211211109 10月月1日買(mǎi)入日買(mǎi)入 8元元12月月31日日收盤(pán)價(jià)收盤(pán)價(jià)20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣(mài)出賣(mài)出21元元相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)160元元 10000股股相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)400元元 10000股股2 3415(元元)表 2012年年3月月31日品諾

13、公司將華銀公司股票全部出售，每日品諾公司將華銀公司股票全部出售，每股股21元，相關(guān)稅費(fèi)元，相關(guān)稅費(fèi)400元從收入中直接扣除。元從收入中直接扣除。借：銀行存款借：銀行存款 209600 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（成本）華銀公司股票（成本） 80000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）華銀公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 120000投資收益投資收益 9600同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120000 貸：投資收益貸：投資收益 120000例1、交易性金融資產(chǎn)的核算、交易性金融資產(chǎn)的核算2、樹(shù)立正確的投資理財(cái)觀念，養(yǎng)成投資理財(cái)?shù)牧?xí)

14、慣。、樹(shù)立正確的投資理財(cái)觀念，養(yǎng)成投資理財(cái)?shù)牧?xí)慣。取得（購(gòu)入時(shí)）取得（購(gòu)入時(shí)）期末計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債日）期末計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債日）現(xiàn)金股利或利息（持有期）現(xiàn)金股利或利息（持有期）出售（出售（處置期處置期）學(xué)習(xí)收獲學(xué)習(xí)收獲取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于高于賬面余額賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于低于賬面

15、余額賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值公允價(jià)值相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額已宣告未發(fā)放已宣告未發(fā)放收到股利或利息收到股利或利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息股利或債券利息 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益處置交易性處置交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)

16、公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 （或作相反分錄）（或作相反分錄）實(shí)際得到的金額實(shí)際得到的金額差額差額有助于全面評(píng)價(jià)該交易性有助于全面評(píng)價(jià)該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 萬(wàn)科公司萬(wàn)科公司2011年年10月月20日以每股日以每股20元購(gòu)入元購(gòu)入三一重三一重工工普通股普通股20000股，另支付相關(guān)稅費(fèi)股，另支付相關(guān)稅費(fèi)800元。元。2011年年12月月31日，日，三一重工三一重工公司每股公允價(jià)值公司每股公允價(jià)值10元。元。2012年年3月月6日以每股日以每股15元轉(zhuǎn)讓?zhuān)嚓P(guān)稅費(fèi)元轉(zhuǎn)讓?zhuān)嚓P(guān)稅費(fèi)60

17、0元從收入中直接元從收入中直接扣除。扣除。 要求：要求：1、作、作萬(wàn)科萬(wàn)科公司公司購(gòu)入、期末計(jì)量、轉(zhuǎn)讓購(gòu)入、期末計(jì)量、轉(zhuǎn)讓的會(huì)的會(huì)計(jì)錄。計(jì)錄。 2、計(jì)算、計(jì)算萬(wàn)科萬(wàn)科公司該項(xiàng)投資收益（或損失公司該項(xiàng)投資收益（或損失)金額。金額。練習(xí)題練習(xí)題2011年年10月月102020元元10元元15元元1、2008年年10月月20日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) B公司股票（成本）公司股票（成本） 400000 投資收益投資收益 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4008002、2008年年12月月31日日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 3、200