中級財務(wù)會計(二)作業(yè)講評(2)

1、中級財務(wù)會計二平時作業(yè)講評2責(zé)任教師羅小明中級財務(wù)會計二平時作業(yè)2包括教材第十章的內(nèi)容，這部分內(nèi)容主要涉及長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款及預(yù)計負(fù)債的核算，其難點內(nèi)容是對應(yīng)付債券和預(yù)計負(fù)債的核算。習(xí)題一一、目的練習(xí)借款費(fèi)用的核算二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%，利息于各年末支付。其他資料如下：1工程于2009年1月1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。22009年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。3

2、2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季度，公司用該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0.年末收回本金300萬元存入銀行。42009年10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程進(jìn)度款500萬元。5至2009年末，該項工程尚未完工。要求：1、判斷2009年專門借款利息應(yīng)資本化的期間。2、按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。三、要求講評：一涉及的知識點本次作業(yè)主要涉及的是借款費(fèi)用資本化

3、和費(fèi)用化的問題。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上含1年。借款利息費(fèi)用資本化金額確實定一專門借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條一規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款

4、資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。 二一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條二規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般

5、借款的資本化率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)二參考答案1、2009年專門借款利息應(yīng)資本化期間：.2009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬元 ，應(yīng)資本化金額=20-4=16萬元第二季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬元 ，應(yīng)資本化金額=0第三季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬

6、元，  應(yīng)資本化金額=20-20/90*2-9=10.56萬元7月1、2日的利息不予資本化扣除第四季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，專門借款資本化金額=20萬元，因一般借款200萬元用于工程所以 一般借款應(yīng)資本化金額=200*6%/4=3萬元，第四季度應(yīng)資本化金額=20 +3=23萬元計提利息：第一季度 借：在建工程 16銀行存款 4貸：應(yīng)付利息 20第二季度借：財務(wù)費(fèi)用 16 銀行存款 4貸：應(yīng)付利息 20第三季度借：財務(wù)費(fèi)用 9.44 在建工程 10.56貸：應(yīng)付利息 20第四季度:借：在建工程 23 財務(wù)費(fèi)用

7、4.5貸：應(yīng)付利息 27.5年末付利息:借：應(yīng)付利息 87.5貸：銀行存款 87.5習(xí)題二一、目的練習(xí)應(yīng)付債券的核算二、資料2009年1月2日K公司于發(fā)行5年期債券一批，面值2 000萬元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為15366680元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)該數(shù)據(jù)有誤，更正為19133600元，債券的折價采用實際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行時實際利率為5%。每半年計息一次、同時分?jǐn)傉蹆r款。三、要求1計算半年的應(yīng)付利息、分?jǐn)偟恼蹆r金額以及實際利息費(fèi)用，將結(jié)果填入下表。 應(yīng)付債券利息費(fèi)用計算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費(fèi)用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本2作出K公司發(fā)行債券、

8、預(yù)提及支付利息、到期還本付息的會計分錄。講評：一知識概述債券發(fā)行價格是到期歸還的債券面值按發(fā)行時的市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計算的各期利息按市場利率折算的年金現(xiàn)值之和。 債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值由于債券的票面利率可能等于、高于或低于市場利率，相應(yīng)的債券發(fā)行價格也可能等于、高于或低于其面值。當(dāng)票面利率等于市場利率時，債券發(fā)生價格等于債券面值，即債券平價發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券發(fā)行價格高于債券面值，即債券溢價發(fā)行，當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券發(fā)行價格低于債券面值，即債券折價發(fā)行。此題是折價發(fā)行。債券折價發(fā)行時，發(fā)行公司向債券購買人少收的折價部分是債券發(fā)行

9、公司因票面利率比市場利率低而給予債券購買人的利率補(bǔ)償。債券折價發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行價格低于票面價值的差額借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券債券面值”賬戶。債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷，使到期日應(yīng)付債券的賬面價值與債券面值相等。債券折價的攤銷方法同樣有直線攤銷法和實際利率法兩種。此題要求用實際利率法。實際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實際利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價值攤余成本而確定的金額。企業(yè)分期計提利息及折價攤銷對利息費(fèi)用的調(diào)整，借記“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，折價攤銷額貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶，按面值乘以票面利率計算的應(yīng)付利息貸

10、記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”賬戶假設(shè)為到期還本付息或“應(yīng)付利息”分期付息。債券到期清償，無論當(dāng)初是按面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，其最終的賬面價值均等于債券面值。如果是到期一次還本，其賬務(wù)處理是借記“應(yīng)付債券債券面值”，貸記“銀行存款”賬戶。(二)參考答案： 由于該債券是每半年計息一次，故每期的應(yīng)付利息=2000×4%×1/2=40萬元 應(yīng)付債券利息費(fèi)用計算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費(fèi)用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本019133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.50

11、3400000482305.9682305.9619374544.464400000484363.6184363.6119458908.075400000486472.7086472.7019555380.776400000488884.5288884.5219654265.297400000491356.6391356.6319745621.928400000493640.5593640.5519839262.479400000495981.5695981.5619935224.0310400000464755.97*64755.9720000000合計40000004866400.0086

12、6400.00*因計數(shù)尾差，最后一期的利息費(fèi)用系倒計求得。發(fā)行債券時：借：銀行存款 19 133 600應(yīng)付債券利息調(diào)整 866 400 貸：應(yīng)付債券面值 20 000 000 2009年6月30日計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 478 340貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 340 應(yīng)付利息 400 000 7月1日支付利息時： 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 0002009年12月31日計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 480 298.50貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 80 298.50 應(yīng)付利息 400 000 2010年1月1日支付利息時： 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400

13、0002010年至2013年的6月30日和12月31日計提利息和支付利息的會計分錄類似。債券到期支付本金和最后一期的利息時 借：應(yīng)付債券 面值 20 000 000 應(yīng)付利息 400 000 貸；銀行存款 20 400 000習(xí)題三一、此題主要考核借款費(fèi)用資本化的各項條件。參考答案：借款費(fèi)用資本化的條件包括：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使醬肉產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)秘必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。詳見教材208頁。二、此題主要考核預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。參考答案：預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一項義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債還是有很大區(qū)別的，預(yù)計負(fù)