稅收征收管理法講解

1、第十七章稅收征收管理法本章基本內(nèi)容框架,（1）開業(yè)稅務(wù)登記L稅務(wù)登記，團變更注銷稅務(wù)登記（3）停業(yè)復(fù)業(yè)稅務(wù)登記f （1）幡薄憑證管理一、稅務(wù)管理V N畦淹、健證管理J（2）發(fā)票管理L（3）稅控管理）納稅申報對象、期限等I 1納稅申報J1（2）綱稅申報方式主JL稅款征收原則;二、稅款征收J(rèn) %稅款征收方式要13,稅款征收制度L稅務(wù)檢查的形式和方法內(nèi) 三-稅務(wù)檢查*Ln稅將檢查的職責(zé)ri.違反稅務(wù)管理翅定的法律責(zé)任四、法律責(zé)任J 2,違反稅款征收的法律責(zé)任13.其他本章重點內(nèi)容有：稅務(wù)管理、稅款征收制度、法律責(zé)任。本章難點問題是：稅收保全措施與強制執(zhí)行措施各自形式與適用條件，延期納稅, 稅款多退少

2、補，滯納金規(guī)定，偷稅、抗稅等妨礙稅款征管行為（或犯罪）的界定與處 罰規(guī)定。第一節(jié)稅收征收管理法概述（了解）第二節(jié)稅務(wù)管理（熟悉）稅務(wù)管理是整個稅收征收管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，教材中包括以下四部分內(nèi)容：稅 務(wù)登記、帳證管理、納稅申報、發(fā)票使用管理。一、稅務(wù)登記（一）開業(yè)稅務(wù)登記（二）變更稅務(wù)登記（三）注銷稅務(wù)登記二、帳薄、憑證的管理除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān) 資料應(yīng)當(dāng)保存10年。三、納稅申報（一）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。（二）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以 延期申報。第三節(jié) 稅款征收

3、（掌握）一、稅款征收原則：重點關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先1 .稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；2 .納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財 產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；3 .納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收 優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。、稅款征收方式：七種三、稅款征收制度：1 .代扣代繳、代收代繳稅款制度；2 .延期繳納稅款制度納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。申請應(yīng)以書面形式提出；稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國

4、家稅 務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效；延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批；批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。3 .稅收滯納金征收制度納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的， 稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。4 .減免稅收制度5 .稅額核定和稅收調(diào)整制度(1)稅額核定制度(2)稅收調(diào)整制度6 .稅款征收程序如下：核定應(yīng)納稅額；責(zé)令繳納；扣押商品、貨物；解除扣押或者拍賣、變賣所扣押 的商品、貨物；抵繳稅款。7 .稅收保全措施(1)含義：稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客 觀原因，致使以后稅款的征

5、收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。(2)稅收保全措施的兩種主要形式：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款 的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。(3)稅收保全措施的適用范圍：只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或扣繳義 務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。8 .稅收強制執(zhí)行措施(1)含義：稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)， 有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。(2)稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：書面通知其開戶銀行或其他金融

6、機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所 得抵繳稅款。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的用房和用品，不在強制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)。(3)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。(4)滯納金的強行劃撥。滯納金不同于罰款，采取稅收強制措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人 未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。9 .欠稅清繳制度征管法在欠稅清繳方面主要采取了以下三項措施：(1)嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。(2)限期繳稅時限從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅

7、款的， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。(3)確定稅款優(yōu)先原則。(4)建立欠稅清繳制度，擴大了阻止出境對象的范圍。10 .稅款的退還和追征制度(1)稅款的退還納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還(無限制)；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。(2)稅款的追征。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅

8、人扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，無限期追征。第四節(jié)稅務(wù)檢查（了解）稅務(wù)檢查的權(quán)力稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查中的權(quán)力主要有：包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)、查核存款賬戶權(quán)。第五節(jié) 法律責(zé)任（掌握）熟悉：違反稅法行為及相關(guān)法律責(zé)任（如：罰款金額、倍數(shù)、比率）重點：對偷稅行為的處罰（結(jié)合綜合題）偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多 列支出或者

9、不列、 少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳稅款的行為。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不 繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取上述手段，也給予同樣的處罰?！纠}】2002年考題分析-綜合題林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī) 定，承包后的招待所經(jīng)濟性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費 50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款（包括教育費附加）均由林某負(fù)責(zé)。2002年2月初，林某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。資 料顯示：200

10、1年招待所營業(yè)收入 2100000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)稅、城 建稅及教育費附加115500元，期間費用800000元（其中包括50名員工的工資 460000元以及林某的工資 20000元，未超過當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損15500 元。2002年4月，地方稅務(wù)局對招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2001年存在以下問題：（1）部分客房收入200000元未入賬。（2）向非金融機構(gòu)借款的利息支出80000元全部計入了費用（金融機構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元）。（3）期間費用中包廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元，業(yè)務(wù)招待費40000元。（林某取得的工資收

11、入未申報繳納個人所得稅）要求：（1）計算林某2001年應(yīng)補（退）的各種稅款及教育費附加。（2）依據(jù)稅收征收管理辦法的規(guī)定，指出林某的行為屬于什么行為應(yīng)如 何處理？【答案】（1）補繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加：補繳的營業(yè)稅=200000* 5%=10000（元）補繳的城建稅=10000X 7%=700（元）補繳的教育費附加=10000X 3%=300（元）（2）補繳企業(yè)所得稅：利息費用多扣除=80000-60000=20000 （元）廣告費用多扣除=5X2 %=8000（元）市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元不能在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費多扣除（元）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200000-+20000+8000+30000+29500-15500=261000 （元）應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=261000* 33%=86130（元）（3）補繳個人所得稅：個人所得稅應(yīng)納稅所得額 =2100000+200000- （115500+10000+700+300）-0-86130-50000+20000- 800X 12=47770 （元）應(yīng)補繳個人所得稅=47770X 30% -4250=10081 （元）（4）林某的行為判定及如何處理林某的行為屬于偷稅行為。處理程序及結(jié)論：偷稅數(shù)額=10000+700+300+86130+1008