作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用學(xué) 生 姓 名： 學(xué)號(hào)： 學(xué) 部 （系）： 專 業(yè) 年 級(jí)： 指 導(dǎo) 教 師： 職稱或?qū)W位： 20 年 月 日作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用摘 要隨著科學(xué)技術(shù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。因而，傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息不但嚴(yán)重失真，而且越來(lái)越不能滿足企業(yè)管理的需求。在這樣的情形下，一種新型的成本核算方法作業(yè)成本法也隨之產(chǎn)生了，作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過(guò)成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本進(jìn)行精確的核算，這在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法存在的缺陷。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)很多學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的理論進(jìn)行了深入而廣泛的研究，也取得了一定的成果，但是在實(shí)踐方

2、面，我國(guó)對(duì)于作業(yè)成本的運(yùn)用還不是很廣泛。首先，本文不僅敘述了研究作業(yè)成本法的背景以及意義，而且闡述了國(guó)內(nèi)外的學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的理論研究，提出了作業(yè)成本法的概念框架。其次，本論文介紹了作業(yè)成本法核算需要的基本概念，進(jìn)而提出了作業(yè)成本法的核算原理以及應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)所在，并且闡述了作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中所面臨的現(xiàn)狀和問(wèn)題。最后，本文提出了作業(yè)成本法的應(yīng)用前景，以及自己對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用方面的建議，為作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣提出了自己的見(jiàn)解。 關(guān)鍵詞:成本管理、作業(yè)成本法、成本動(dòng)因、成本庫(kù)目 錄摘 要I關(guān)鍵詞I1.緒 論11.1研究背景及意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義11.2相關(guān)研究綜

3、述11.2.1國(guó)外研究應(yīng)用現(xiàn)狀21.2.2國(guó)內(nèi)研究應(yīng)用現(xiàn)狀31.3研究?jī)?nèi)容與研究方法31.3.1研究?jī)?nèi)容31.3.2研究方法41.4本文的創(chuàng)新點(diǎn)42.作業(yè)成本法的基本理論52.1理論依據(jù)52.2作業(yè)成本法的基本原理53.作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)63.1拓寬了成本核算的范圍63.2提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息63.3可以促進(jìn)企業(yè)管理的有效改善64.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用84.1作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀84.2作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題84.3原因分析105.推行作業(yè)成本法的對(duì)策和措施135.1建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度135.2提高生產(chǎn)的水平，增加制造費(fèi)用的比重135.3高度信息化實(shí)現(xiàn)和高素質(zhì)人

4、才的培養(yǎng)145.4樹立成本管理觀念，改善作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)146.案例分析156.1河北泰達(dá)旅行社簡(jiǎn)介156.2作業(yè)成本管理在河北泰達(dá)旅行社中的應(yīng)用156.2.1對(duì)河北泰達(dá)旅行社進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算156.2.2對(duì)河北泰達(dá)旅行社進(jìn)行成本控制18結(jié) 論20參考文獻(xiàn)21致 謝22III1.緒 論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，當(dāng)今社會(huì)企業(yè)己經(jīng)從勞動(dòng)密集型企業(yè)發(fā)展成為技術(shù)密集型企業(yè)，許多企業(yè)形成了以機(jī)器人、數(shù)控機(jī)床、計(jì)算機(jī)輔助制造、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)以及現(xiàn)代設(shè)備一體化的信息化環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)能力得到了極大提升。在這樣的生產(chǎn)環(huán)境下，企業(yè)逐步提升自動(dòng)化水平，直接費(fèi)用不斷降低

5、，間接費(fèi)用所占的比重逐步上升，因此在傳統(tǒng)成本法下，以單一的工時(shí)、人數(shù)等為依據(jù)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配己經(jīng)不能夠提供準(zhǔn)確無(wú)誤的信息了。于是，企業(yè)開(kāi)始重新考慮對(duì)成本核算方法的選擇，因此，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，基于企業(yè)對(duì)成本管理的新要求，作業(yè)成本核算法這一新方法出現(xiàn)了，并且己經(jīng)被應(yīng)用于企業(yè)之中。1.1.2研究意義進(jìn)行作業(yè)成本法核算時(shí)，企業(yè)可以對(duì)自身的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面而廣泛的了解，而且通過(guò)對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行“資源一一動(dòng)因一一成本一一產(chǎn)品”式分析，可以很容易地辨別出企業(yè)的增值作業(yè)和不增值作業(yè)。通過(guò)分辨出的增值以及不增值作業(yè)，企業(yè)就可以判斷出哪些作業(yè)沒(méi)有效率，企業(yè)存在哪些資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，以此來(lái)減少不增值作業(yè)，提

6、高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量與效率。通過(guò)作業(yè)成本法的應(yīng)用，企業(yè)會(huì)極大地減少成本耗費(fèi)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)，作業(yè)成本法的出現(xiàn)正好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)單一的缺陷，不僅不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，而且能夠給企業(yè)帶來(lái)準(zhǔn)確的成本信息，有利于企業(yè)的成本核算與成本控制。1.2相關(guān)研究綜述縱觀國(guó)內(nèi)外，學(xué)者們對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行了大量的研究，所以作業(yè)成本法的理論研究己經(jīng)比較成熟，同時(shí)，學(xué)者們對(duì)作業(yè)成本法的理論研究己經(jīng)應(yīng)用到實(shí)踐中了，作業(yè)成本法也已經(jīng)達(dá)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合的地步。1.2.1國(guó)外研究應(yīng)用現(xiàn)狀喬治斯托布斯教授在一系列著作中提出了作業(yè)成本法的基本概念，比如:“動(dòng)因”、“成本”、“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”以及“

7、作業(yè)投入與產(chǎn)出系統(tǒng)”等，這就為作業(yè)成本法的研究奠定了一定的理論基礎(chǔ)。Homgren等學(xué)者在他們的理論中提出了作業(yè)的三個(gè)基本特征:(1)作業(yè)是連接成本耗費(fèi)與產(chǎn)品的中介;(2)作業(yè)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程;(3)通過(guò)作業(yè)能夠很準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的成本。Robert. C. Kee把作業(yè)成本的原理應(yīng)用到了短期變動(dòng)成本核算中，利用作業(yè)的連接將短期資源分配到最適合的地方，為短期變動(dòng)成本的核算提供了方便，而且，通過(guò)大量的實(shí)例分析了如何通過(guò)作業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。Aminah Robinson Fayek認(rèn)為作業(yè)成本法是需要分析作業(yè)的，而對(duì)作業(yè)的分析需要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，因此，作業(yè)成本法是一個(gè)簡(jiǎn)單有

8、效的控制成本的方法，它為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供了更為準(zhǔn)確的依據(jù)。Robert. J. Vokarka, Rhonda. R. Lummus把作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法作了一下對(duì)比，利用幾家公司的消耗幾種不同間接費(fèi)用的產(chǎn)品，分別利用這兩種方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比，從而得出作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的成本更加精確。T. L. Pohlen和B. J. La Londe第一次在物流領(lǐng)域應(yīng)用了作業(yè)成本法，而且通過(guò)作業(yè)成本法可以找到物流系統(tǒng)中的很多缺陷與漏洞，進(jìn)而重組物流過(guò)程，減少成本，提高服務(wù)水平。Joshi通過(guò)調(diào)查大中型制造企業(yè)，發(fā)現(xiàn)雖然作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的成本結(jié)果比較精確，但是作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

9、還是有限，傳統(tǒng)的成本核算方法和技術(shù)在企業(yè)中依然受到重視。Robin Cooper和Robert S Kaplan第一次明確提出了作業(yè)成本法這一概念，對(duì)作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作流程、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面并且深入的分析。1987一1992年間，他們從理論和應(yīng)用上對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了研究，而且通過(guò)庫(kù)拍和卡普蘭教授的努力，作業(yè)成本法己經(jīng)突破了之前純理論純學(xué)術(shù)的研究，并且具有了可操作性。因此，庫(kù)普和卡普蘭的研究為作業(yè)成本法走向?qū)崉?wù)應(yīng)用起到了承上啟下的作用，奠定了當(dāng)代作業(yè)成本法研究的基石。綜上所述，作為一種比較完善和成熟的成本管理方法，作業(yè)成本法應(yīng)該在企業(yè)更廣泛的領(lǐng)域中得到應(yīng)用

10、。1.2.2國(guó)內(nèi)研究應(yīng)用現(xiàn)狀王平心教授等最早研究了作業(yè)成本法的基本概念如作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈以及價(jià)值鏈等，并且對(duì)這些概念進(jìn)行了詳細(xì)的解釋，提出了作業(yè)成本法的發(fā)展前景，極大地促進(jìn)了作業(yè)成本法的應(yīng)用。周志勇提出:作業(yè)成本核算方法的原理是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本的先進(jìn)之處在于能夠利用成本動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)，進(jìn)而將作業(yè)分配到產(chǎn)品，因此，企業(yè)成本核算的重心應(yīng)該傾向于企業(yè)成本發(fā)生的前因后果上。尚志華認(rèn)為:企業(yè)的成本和價(jià)值以作業(yè)為中介聯(lián)系起來(lái)，而價(jià)值體現(xiàn)在產(chǎn)品上，產(chǎn)品的產(chǎn)生是由于成本的發(fā)生，成本的發(fā)生是由一系列的作業(yè)所引起的。因此，企業(yè)應(yīng)該把重心放在成本發(fā)生的前因后果上，實(shí)現(xiàn)成本的全方位

11、核算與控制。趙麗明認(rèn)為:傳統(tǒng)的成本核算方法己經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，因?yàn)槠髽I(yè)的制造費(fèi)用比重越來(lái)越多，傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)比較單一，不能反映準(zhǔn)確的成本信息。而作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分配比較合理，所以它反映出來(lái)的成本信息比較準(zhǔn)確，進(jìn)而通過(guò)成本的控制提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。楊宇梅認(rèn)為:作業(yè)成本核算能給企業(yè)提供精確的成本信息，可以為企業(yè)找到持續(xù)減少成本的渠道。通過(guò)作業(yè)成本的核算原理，可以為企業(yè)鎖定成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，降低企業(yè)成本管理者的決策時(shí)間。石艷提出:在作業(yè)成本核算方法下，間接費(fèi)分配用要建立在大量具有“同質(zhì)性”的間接費(fèi)用上，這些間接費(fèi)用都可被同樣的成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)

12、濟(jì)的發(fā)展，在許多先進(jìn)的高科技企業(yè)中，科技成本、知識(shí)成本己經(jīng)成為成本的主要驅(qū)動(dòng)因素，而不是產(chǎn)量。1.3研究?jī)?nèi)容與研究方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本論文主要由五部分構(gòu)成，主要內(nèi)容有緒論、作業(yè)成本計(jì)算方法的基本原理、與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別、作業(yè)成本法在企業(yè)的運(yùn)用以及結(jié)論和展望。在緒論部分，論文主要介紹了作業(yè)成本法的研究背景及意義、國(guó)內(nèi)外專家對(duì)有關(guān)作業(yè)成本法的研究理論以及論文研究的內(nèi)容和方法。第二部分，重點(diǎn)介紹了作業(yè)成本核算方法研究的理論意義、作業(yè)成本核算方法的基本原理。第三部分，介紹作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和優(yōu)勢(shì)。第四部分，企業(yè)主要研究了作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀以及存在的不足，并且對(duì)這些不足存在

13、的原因進(jìn)行了分析，提出了推廣作業(yè)成本法的對(duì)策與措施。第五部分為結(jié)論與展望，論文指出了實(shí)施作業(yè)成本法存在的一些缺陷，而且指出了作業(yè)成本法的應(yīng)用領(lǐng)域以及需要改進(jìn)的地方。1.3.2研究方法本文主要采用的研究方法有:(1)文獻(xiàn)研究法。本文通過(guò)搜集、整理與分析與作業(yè)成本相關(guān)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料，詳細(xì)列出了幾個(gè)比較有代表性的觀點(diǎn)以及理論，為論文的完成提供了參考與借鑒。(2)定量與定性分析方法的結(jié)合。在作業(yè)成本法下，選擇動(dòng)因具有一定的主觀性，這就使得定量和定性分析方法相互結(jié)合成為一種必要。在進(jìn)行成本核算時(shí)，企業(yè)成本核算人員必須首先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程做一個(gè)詳細(xì)的了解和分析，確定相應(yīng)的成本作業(yè);接著根據(jù)成本作業(yè)確

14、定其所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因把資源費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，以此計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品的總成本。最后，企業(yè)根據(jù)這種先進(jìn)成本核算方法計(jì)算出來(lái)的成本，對(duì)企業(yè)的成本體系以及作業(yè)體系進(jìn)行一定的分析與改進(jìn)。1.4本文的創(chuàng)新點(diǎn)通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的研究，本文解決了制造企業(yè)的成本信息失真的問(wèn)題，為企業(yè)提供了更加精確的成本信息。而且，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的研究，企業(yè)的管理水平有所提高，這樣就使制造企業(yè)的管理深入到作業(yè)水平，有助于消除企業(yè)的“不增值作業(yè)”，抓住關(guān)鍵作業(yè)，更加有效地控制成本，提高企業(yè)的決策水平，促使企業(yè)的管理現(xiàn)代化，從而達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的。2.作業(yè)成本法的基本理論2.1理論依據(jù)作業(yè)成本法的核算原理: 作業(yè)消

15、耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。企業(yè)把資源分配到作業(yè)，再把作業(yè)作為分配的對(duì)象，將作業(yè)量的消耗作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出作業(yè)分配率，最后才得出企業(yè)的成本。作業(yè)成本法(Activity-based Costing簡(jiǎn)稱ABC)計(jì)算的理論依據(jù)是:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，資源需要通過(guò)作業(yè)才能歸集到產(chǎn)品上。企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的時(shí)候，必須首先計(jì)算成本動(dòng)因率，通過(guò)成本動(dòng)因率將成本分配到每件產(chǎn)品上。2.2作業(yè)成本法的基本原理在作業(yè)成本法下，企業(yè)對(duì)于直接費(fèi)用即直接材料和直接人工的分配方法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法相一致，但是對(duì)于間接費(fèi)用的分配，企業(yè)遵循“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，這一點(diǎn)就是作業(yè)成本法的先進(jìn)之處，其具體原理如

16、圖所示。3.作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)與傳統(tǒng)的成本核算法相比，作業(yè)成本核算法作為一種先進(jìn)的、新型的成本核算方法，它一方面豐富了成本核算的內(nèi)容，拓寬了成本計(jì)算的范圍;另一方面提供了更加準(zhǔn)確的成本信息，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供了更加準(zhǔn)確的依據(jù)。總之，作業(yè)成本法提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。3.1拓寬了成本核算的范圍傳統(tǒng)成本核算方法存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:首先，在傳統(tǒng)成本核算法下，企業(yè)對(duì)間接成本的分配指標(biāo)比較單一;其次，在進(jìn)行成本核算時(shí)，傳統(tǒng)成本核算法只包括直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用;最后，傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)成本的歸集比較籠統(tǒng)。因此，在作業(yè)成本核算方法下，企業(yè)不僅突破了傳統(tǒng)成本分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)單一

17、的問(wèn)題，并且在一定程度上拓寬了成本的核算范圍。作業(yè)成本核算法運(yùn)用多元分配的方法，不是依賴人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用眾多的成本分配渠道。而且作業(yè)成本法在分配費(fèi)用時(shí)，將所有的成本費(fèi)用都考慮進(jìn)去了，包括期間費(fèi)用，所以拓寬了成本核算的范圍。3.2提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息在傳統(tǒng)成本核算方法下，企業(yè)認(rèn)為間接費(fèi)用的消耗與企業(yè)單一的產(chǎn)量或者員工人數(shù)或者機(jī)器工時(shí)等相關(guān)，因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算成本時(shí)僅僅以單一的分配標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。但是，這種計(jì)算方法人為的將不同產(chǎn)品所消耗的間接費(fèi)用平均化，也將產(chǎn)品消耗資源的方式平均化，導(dǎo)致成本和它消耗的資源之間的關(guān)系不復(fù)存在，嚴(yán)重地扭曲了成本信息的真實(shí)性

18、。而在作業(yè)成本核算方法下，作業(yè)成本法將成本與資源動(dòng)因聯(lián)系起來(lái)，把成本與作業(yè)用作業(yè)動(dòng)因連接起來(lái)，它主要是從成本對(duì)象與資源消耗之間的因果關(guān)系入手，通過(guò)作業(yè)將成本與資源緊密的聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)成本追溯能夠揭示出成本的實(shí)質(zhì)關(guān)系，這樣就能彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法下耗費(fèi)資源平均化的缺陷。因而，作業(yè)成本法核算出來(lái)的成本信息更為準(zhǔn)確，改善了成本信息失真的現(xiàn)實(shí)狀況。3.3可以促進(jìn)企業(yè)管理的有效改善在對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行研究時(shí)，成本核算人員需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部作業(yè)進(jìn)行研究，這些作業(yè)就是資源與成本之間的渠道。企業(yè)管理層通過(guò)這些渠道，不僅能夠獲取十分準(zhǔn)確的成本信息，而且利用這些信息可以對(duì)產(chǎn)品的作業(yè)進(jìn)行分析，分析出增值作業(yè)和不增值作

19、業(yè)，而且可以通過(guò)這些作業(yè)可以決定對(duì)哪些產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，從而幫助企業(yè)管理層做出正確合理的決策。因此可以看出，作業(yè)成本法不僅對(duì)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境適應(yīng)，為企業(yè)提供比較準(zhǔn)確的成本信息，而且企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法還可以極大地提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。4.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用4.1作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀在我國(guó)，作業(yè)成本法的理論、概念框架己經(jīng)比較完善，作業(yè)成本法的理念己經(jīng)在企業(yè)中有所體現(xiàn)，但是在我國(guó)企業(yè)中，完全采用作業(yè)成本法的企業(yè)依然不多。通過(guò)調(diào)查，在我國(guó)企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法有以下幾個(gè)特征: 第一，在產(chǎn)品的特征方面，在更新速度快、小批量、生產(chǎn)流程比較復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)中，作業(yè)成本法的應(yīng)用

20、更為廣泛。 第二，在價(jià)值工程的運(yùn)用上，作業(yè)成本法可以極大地完善企業(yè)產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)中的不足，從而得到降低相關(guān)成本的目的。但是，由于企業(yè)對(duì)作業(yè)成本理論的認(rèn)識(shí)與理解遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以實(shí)際運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)不能對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈做出非常全面的分析。因此，企業(yè)對(duì)價(jià)值工程的運(yùn)用并未上升到作業(yè)成本管理思想的層面。 第三，在質(zhì)量管理上方面，在我國(guó)企業(yè)管理中，質(zhì)量管理的方法受到了企業(yè)的普遍重視，因此，在實(shí)行作業(yè)成本核算的同時(shí)，很多企業(yè)也采用了全面質(zhì)量管理的方法。但是從管理環(huán)節(jié)來(lái)看，作業(yè)成本法與質(zhì)量管理方法之間的協(xié)調(diào)不充分，產(chǎn)品生產(chǎn)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)整個(gè)過(guò)程中所涉及的質(zhì)量管理還很少。4.2作業(yè)成本法在

21、企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題 上個(gè)世紀(jì)90年代，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用作業(yè)成本法，形成了一系列的作業(yè)成本理論體系，并且將其應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中。但是，由于多方面因素的影響，作業(yè)成本法還不能在我國(guó)企業(yè)中得到全面的落實(shí)。主要是由于作業(yè)成本法在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在下面幾個(gè)問(wèn)題。 4.2.1.實(shí)施作業(yè)成本法阻力較大 作業(yè)成本法是新型先進(jìn)的成本核算方法，很多企業(yè)的成本核算人員對(duì)作業(yè)成本法的核算原理并不是很熟悉，他們還難以理解作業(yè)成本法在實(shí)踐中應(yīng)用的目的，因此在成本核算過(guò)程中，作業(yè)成本法的實(shí)施還一片混亂。另一個(gè)方面，作業(yè)成本法不僅需要企業(yè)全體員工的積極參與，還需要得到企業(yè)高層的高度重視與認(rèn)同。這些都是作業(yè)成本法能

22、夠得到廣泛應(yīng)用的基本前提。綜上可知，在企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人必須給予作業(yè)成本法高度的重視與強(qiáng)有力的支持，再加上對(duì)于作業(yè)成本法，企業(yè)員工對(duì)它還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，不能正確的使用該方法。所以，在實(shí)際現(xiàn)實(shí)生活中，作業(yè)成本法的運(yùn)用的阻力比較大，而且企業(yè)對(duì)它的推廣難度也比較大。 4.2.2.實(shí)施作業(yè)成本法前期成本較高 企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的前期成本比較高主要有三個(gè)方面的表現(xiàn)，首先表現(xiàn)在傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的終止會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，這是因?yàn)槿绻髽I(yè)實(shí)施新的核算系統(tǒng)即作業(yè)成本核算系統(tǒng)，就會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的終止使用。其次，一個(gè)新的核算系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)涉及到該系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試以及企業(yè)員工的培訓(xùn)等環(huán)節(jié)

23、，在每個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)都需要投入大量的成本。同時(shí)企業(yè)員工需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工的工作量加大，企業(yè)的核算成本逐漸增加。最終，為了成本核算的精準(zhǔn)度，企業(yè)的成本核算人員必須選取大量的作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行核算分析，這種情況就必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法的使用更加復(fù)雜，工作量更大，這就與運(yùn)用作業(yè)成本法的初衷相違背。因此，使用作業(yè)成本法會(huì)需要更多的成本，加大了企業(yè)對(duì)外提供成本信息的代價(jià)。 4.2.3.作業(yè)中心的選擇及成本動(dòng)因的確定較困難在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，選取作業(yè)中心具有極大主觀性。企業(yè)的作業(yè)具有多樣性，成本核算人員沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇作業(yè)，而且在實(shí)際選擇作業(yè)時(shí)，很多成本核算人員對(duì)作業(yè)的判斷不是很準(zhǔn)確，

24、選擇作業(yè)的方法也不是很嚴(yán)謹(jǐn)，他們都是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)與對(duì)作業(yè)的主觀理解來(lái)對(duì)作業(yè)進(jìn)行選擇的。在這種情況下，選擇的主觀性極有可能會(huì)導(dǎo)致成本信息的真實(shí)性和可驗(yàn)證性受到影響，這樣就會(huì)極大地影響企業(yè)成本信息的可靠性與真實(shí)性。對(duì)成本動(dòng)因而言，它是作業(yè)成本法的核心，由于核算人員的主觀隨意性以及一定程度的武斷性很可能導(dǎo)致成本動(dòng)因的選擇不精確，繼而導(dǎo)致對(duì)成本動(dòng)因的應(yīng)用也達(dá)不到理想狀態(tài)。另外，如果企業(yè)要求成本的精確度越高，那么企業(yè)對(duì)成本動(dòng)因的劃分就會(huì)越細(xì)，從而導(dǎo)致作業(yè)項(xiàng)目的復(fù)雜程度就越高，在成本計(jì)量時(shí)，企業(yè)成本核算需要的成本動(dòng)因越多，成本動(dòng)因的資源越不容易獲得，成本動(dòng)因的確認(rèn)就更加困難。 4.2.4短期內(nèi)實(shí)施作業(yè)成

25、本法效果不明顯 對(duì)于作業(yè)成本法來(lái)說(shuō)，它的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先它可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理起到一個(gè)改進(jìn)的效果;其次它可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，;最后實(shí)行作業(yè)成本核算方法可以極大地增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，在實(shí)施作業(yè)成本核算方法時(shí)，對(duì)于作業(yè)以及成本動(dòng)因的選擇缺乏客觀的可以量化的客觀標(biāo)準(zhǔn);而且作業(yè)成本法的前期投入比較大，推行的周期也比較長(zhǎng)，所以起到的效果不是很明顯。因此可以看出，作業(yè)成本法主要著眼于降低長(zhǎng)期成本，并不是追求短期利益，對(duì)于專注于短期利益的管理層而言，作業(yè)成本法無(wú)法在他的企業(yè)中體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值。4.3原因分析下面就作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題分析如下:4.3.1.外部原因分析

26、(1)缺乏會(huì)計(jì)法規(guī)制度的支持缺乏會(huì)計(jì)法規(guī)制度的支持主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一是表現(xiàn)在對(duì)期間費(fèi)用的劃分以及處理上。在傳統(tǒng)成本核算方法下，我國(guó)企業(yè)對(duì)與生產(chǎn)有直接聯(lián)系的成本以成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，而與生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系的成本計(jì)入期間費(fèi)用予以費(fèi)用化。在作業(yè)成本核算方式下，企業(yè)是以作業(yè)作為中心對(duì)企業(yè)的間接成本進(jìn)行歸集和分配，而這個(gè)間接成本不僅包括制造費(fèi)用，還包括期間費(fèi)用。第二，在間接費(fèi)用的分配上，傳統(tǒng)成本法簡(jiǎn)單的以工時(shí)、人工等分配間接費(fèi)用;而在作業(yè)成本法下，依據(jù)資源動(dòng)因企業(yè)將資源成本分配到作業(yè)，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因最終把作業(yè)分配到產(chǎn)品的成本中去。最后，在計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品存貨成本和銷售成本上，作業(yè)成本核算方法

27、與傳統(tǒng)成本核算方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果會(huì)存在很大的差異，而這種差異對(duì)于不了解作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言可能無(wú)法接受。作為一種全新的成本管理方法，作業(yè)成本法雖然具有一定的合理性和科學(xué)性，但是在企業(yè)沒(méi)有很好地解決這些問(wèn)題時(shí)，作業(yè)成本法只在企業(yè)的內(nèi)部管理中應(yīng)用，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，企業(yè)依據(jù)的依然是傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本信息。(2)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用水平較低在作業(yè)成本核算方法下，企業(yè)的主要工作是找到資源動(dòng)因、作業(yè)以及作業(yè)動(dòng)因，但是這些因素在企業(yè)實(shí)際中具有多樣性，這樣就使得企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)需要收集、處理大量的數(shù)據(jù)。因此，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)就需要依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)這些龐大的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行處理

28、，以此來(lái)彌補(bǔ)人工計(jì)算與處理方面的繁瑣性、滯后性與誤差性。但是，目前我國(guó)的信息技術(shù)發(fā)展水平與國(guó)際上的信息技術(shù)水平相比仍然比較落后，而且，雖然我國(guó)企業(yè)己經(jīng)形成集采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理為一體的經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)例如ERP系統(tǒng)，但是這方面的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)還沒(méi)有與作業(yè)成本研究方法很好的連接在一起，因此作業(yè)成本核算需要的數(shù)據(jù)分析就相對(duì)比較困難了。(3)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境還未完全形成對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際環(huán)境也對(duì)它有著約束和不利影響，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一方面是價(jià)值工程運(yùn)用面狹窄。價(jià)值工程在企業(yè)的運(yùn)用主要體現(xiàn)在產(chǎn)品功能的設(shè)計(jì)階段，如果把價(jià)值工程應(yīng)用到使用作業(yè)成本法的企

29、業(yè)中時(shí)，可以根據(jù)作業(yè)成本法的作業(yè)設(shè)計(jì)出適合企業(yè)的功能體系，從而減少不必要的功能，進(jìn)而降低企業(yè)的總成本。然而，現(xiàn)今我國(guó)的價(jià)值工程還沒(méi)有應(yīng)用到作業(yè)成本的管理思想中，兩者自身的應(yīng)用都還沒(méi)到成熟階段，所以在實(shí)際運(yùn)用方面，使用價(jià)值工程不能對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)整個(gè)作業(yè)鏈做全面的分析。另一方面，企業(yè)先進(jìn)管理方式實(shí)施力度不夠，實(shí)際應(yīng)用時(shí)比較孤立，沒(méi)能聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而且在管理環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法與這些先進(jìn)管理方法的協(xié)調(diào)程度還不夠充分，產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等一系列進(jìn)行的先進(jìn)措施還比較少，與作業(yè)成本的聯(lián)系也就更加有限。4.3.2.內(nèi)部原因分析(1)企業(yè)管理環(huán)境作業(yè)成本法是由于企業(yè)管理環(huán)境的改變而產(chǎn)

30、生。然而由于以下幾個(gè)原因，導(dǎo)致了作業(yè)成本法在企業(yè)無(wú)法得到充分的運(yùn)用。一方面，我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，導(dǎo)致企業(yè)管理的觀念轉(zhuǎn)變也需要一個(gè)過(guò)程，這樣就可能導(dǎo)致企業(yè)管理者不太適應(yīng)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法。另一方面，作業(yè)成本核算方法在間接費(fèi)用分配時(shí)工作量相當(dāng)大，因此，企業(yè)必須依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)完成這些龐大的工作量。但是，目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用面積不是很廣，軟件的開(kāi)發(fā)水平也不是很高。這種情況導(dǎo)致我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)缺乏技術(shù)方面的大力支持?？傊覈?guó)企業(yè)推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用時(shí)，一大障礙是管理觀念和管理手段的落后。(2)企業(yè)員工的素質(zhì)作業(yè)成本法的有效實(shí)施很大一部分依賴于員工的基本素質(zhì)，這主要體

31、現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一方面在進(jìn)行作業(yè)成本時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)及作業(yè)對(duì)象的劃分、成本動(dòng)因的選取，同時(shí)也涉及企業(yè)整個(gè)管理經(jīng)營(yíng)，因此它需要全體企業(yè)員工的參與，然而企業(yè)員工的整體素質(zhì)不一定能滿足企業(yè)作業(yè)成本的核算要求。另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)步驟、每個(gè)層次都可以產(chǎn)生大量的信息，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從大量的信息和資料中找出有用的信息。作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，它不僅要求企業(yè)的成本核算人員掌握足夠的財(cái)務(wù)知識(shí)與技能，而且要求他們掌握足夠的管理知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)與技能。然而，從我國(guó)目前的情況來(lái)看，成本核算人員大部分是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員，這些人員掌握了足夠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工

32、作，但是大部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力與綜合知識(shí)，使得作業(yè)成本的廣泛應(yīng)用更加困難。5.推行作業(yè)成本法的對(duì)策和措施5.1建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度作業(yè)成本法不僅能夠提供比較精確的成本信息，為企業(yè)管理人員和股東提供更加準(zhǔn)確和詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，而且可以有效地避免會(huì)計(jì)信息的失真。但是，在實(shí)際中，會(huì)計(jì)核算方法的選擇固然對(duì)成本信息的正確性產(chǎn)生一定的影響，但是企業(yè)會(huì)計(jì)信息歸根結(jié)底來(lái)源于企業(yè)本身的數(shù)據(jù)資料，而這些數(shù)據(jù)資料又都與企業(yè)的內(nèi)部控制制度與管理制度緊密相關(guān)。因此，企業(yè)要想獲得比較精確的會(huì)計(jì)信息，除了要采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法以外，還要建立健全自身的內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)自身的管理體制。而且，一個(gè)企業(yè)具有

33、科學(xué)的管理體制和生產(chǎn)組織的話，對(duì)推行作業(yè)成本法也會(huì)產(chǎn)生極大的作用。所以，企業(yè)應(yīng)該做到以下方面:首先結(jié)合自身情況，制定完善的崗位機(jī)構(gòu)，例如建立完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)人員;其次，制定切實(shí)可行的崗位責(zé)任制，從而實(shí)現(xiàn)人員之間的內(nèi)部牽制;再次，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化;最后，建立有效地監(jiān)督體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，從而實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為作業(yè)成本法在企業(yè)的大力推廣奠定有力的基礎(chǔ)。5.2提高生產(chǎn)的水平，增加制造費(fèi)用的比重在作業(yè)成本核算方法下，企業(yè)根據(jù)成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配，但是在實(shí)際中企業(yè)對(duì)成本動(dòng)因的選擇是極其復(fù)雜的，一方面需要耗費(fèi)大量的人

34、力和物力去搜集和整理資料，從而得到有用的信息。另一方面，企業(yè)的成本核算人員也要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間去計(jì)算成本。所以，在實(shí)踐中，企業(yè)是采用作業(yè)成本法，還是采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，需要結(jié)合“成本一一效益”原則。在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)制造企業(yè)的固定資產(chǎn)比重不斷增加，而人力成本及材料等比重不斷減少，因此這些企業(yè)通常擁有比較大的制造費(fèi)用。而且在這些企業(yè)中，產(chǎn)品的種類也十分豐富，科技含量也相當(dāng)?shù)母撸虼诉@些制造企業(yè)就屬于技術(shù)密集型企業(yè)，進(jìn)行成本核算時(shí)，比較適合采用作業(yè)成本核算法。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)加大科技創(chuàng)新力度，全面推廣先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，提高生產(chǎn)工人的技能從而減少生產(chǎn)工人的數(shù)量，把勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型企

35、業(yè)，這樣作業(yè)成本法才可以得到更好地推廣。5.3高度信息化實(shí)現(xiàn)和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)作業(yè)成本法下，我們要求企業(yè)搜集并處理大量的信息，從而找到有用的信息，找到合適的成本動(dòng)因。但是，如此龐大的數(shù)據(jù)信息整理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的不便，因此計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的支持能夠有效地推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，然而，我國(guó)目前對(duì)作業(yè)成本法這方面的軟件開(kāi)發(fā)速度極慢，甚至為零，有的企業(yè)也在嘗試自行開(kāi)發(fā)，但是開(kāi)發(fā)的企業(yè)有限，而且開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件業(yè)相當(dāng)不成熟。因此，為了保障作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極參與作業(yè)成本軟件的開(kāi)發(fā)，而且對(duì)己經(jīng)開(kāi)發(fā)的相關(guān)軟件進(jìn)行有效的改善，這樣才能保證作業(yè)成本法的順利推行。由于作業(yè)成本法的特殊計(jì)算方法，

36、成本核算人員不僅要了解成本核算方面的知識(shí)，而且要懂得管理知識(shí)，從而能夠進(jìn)行很好的判斷。同時(shí)，這些人員也應(yīng)該懂得一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，保障信息處理的高效性。因此，要想使作業(yè)成本法得到更為有效地推廣，高素質(zhì)人才的培養(yǎng)也是非常重要的一方面。5.4樹立成本管理觀念，改善作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)作業(yè)成本法是一種新的成本管理理念，它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求而產(chǎn)生的。作業(yè)成本法將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)的流程方面，從材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售全部過(guò)程對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。因而，我們也應(yīng)該將重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不能只是采用以產(chǎn)品為核心的生產(chǎn)組織方式，而應(yīng)該把成本控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到流程作業(yè)方面。根據(jù)作業(yè)流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出更加先進(jìn)的生產(chǎn)

37、模式，進(jìn)而制定出更加先進(jìn)的作業(yè)成本模式。6.案例分析 6.1河北泰達(dá)旅行社簡(jiǎn)介河北泰達(dá)旅行社是石家莊一家典型的小型旅行社，是經(jīng)河北省旅游局批準(zhǔn)的民營(yíng)旅行社，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括組織團(tuán)體、散客國(guó)內(nèi)旅游，組織參觀學(xué)習(xí)、交流及夏令營(yíng)活動(dòng)等。河北泰達(dá)旅行社部門設(shè)置較為精簡(jiǎn)，員工工作多年經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平精湛。通過(guò)對(duì)河北泰達(dá)旅行社進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，本文選取三條代表性旅游產(chǎn)品:西柏坡一口游，江西廬山六口游以及廈門鼓浪嶼四口游，并歸集這三種旅游產(chǎn)品6月份的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行案例分析。6.2作業(yè)成本管理在河北泰達(dá)旅行社中的應(yīng)用6.2.1對(duì)河北泰達(dá)旅行社進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算（1）確定作業(yè)、作業(yè)中心及成本動(dòng)因河北泰達(dá)旅行社成本動(dòng)因表作

38、業(yè)中心作業(yè)成本動(dòng)因市場(chǎng)調(diào)研產(chǎn)品設(shè)計(jì) 產(chǎn)品試產(chǎn)與試銷產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品投放市場(chǎng)工作時(shí)長(zhǎng)產(chǎn)品效果檢查旅游行程安排廣告宣傳產(chǎn)品銷售 制定促銷策略工作時(shí)長(zhǎng)制定產(chǎn)品銷售價(jià)格交際應(yīng)酬導(dǎo)游服務(wù)通信費(fèi)導(dǎo)游陪同旅游安排陪同游客人數(shù)管理門店租賃職工工資及福利契約、合同公證、咨詢壞賬損失上級(jí)管理及其他管理工作人數(shù)財(cái)務(wù)利息支出金融機(jī)構(gòu)手續(xù)交易筆數(shù)（2）歸集資源，建立作業(yè)成本庫(kù)河北泰達(dá)旅行社產(chǎn)品6月份間接成本庫(kù)表 產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品銷售導(dǎo)游服務(wù)管理財(cái)務(wù)小計(jì)職工工資150002520052500110004000107700福利補(bǔ)貼1508006007001002350差旅費(fèi)3005003001100門店租金45004500交際應(yīng)酬

39、費(fèi)100010002000辦公費(fèi)1551553103102701200低值易耗品攤銷12012012016080600咨詢、合同公證費(fèi)500500各級(jí)管理費(fèi)500500郵電通訊費(fèi)50283710051172843600燃料水電費(fèi)450450壞賬損失300300金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)300300宣傳費(fèi)17001700項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)18001800合計(jì)180273031254535205925484128950河北泰達(dá)旅行社各產(chǎn)品直接費(fèi)用表項(xiàng)目費(fèi)用產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3房費(fèi)99150餐費(fèi)30100180交通費(fèi)609001700行李托運(yùn)費(fèi)1010門票票務(wù)費(fèi)400600文娛費(fèi)4050活動(dòng)費(fèi)1020陪同費(fèi)105070保

40、險(xiǎn)費(fèi)51215地旅加項(xiàng)費(fèi)6080單位產(chǎn)品直接成本10516812875（3）計(jì)算成本動(dòng)因分配率，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用分配河北泰達(dá)旅行社各產(chǎn)品成本動(dòng)因統(tǒng)計(jì)表產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品銷售接待服務(wù)管理財(cái)務(wù)成本動(dòng)因工作時(shí)長(zhǎng)（小時(shí)）工作時(shí)長(zhǎng)（小時(shí)）游客人數(shù)（人次）工作人數(shù)（人次）交易筆數(shù)（筆數(shù)）產(chǎn)品120367263060產(chǎn)品28028250618085產(chǎn)品3154252420260115合計(jì)2545701652470260河北泰達(dá)旅行社成本動(dòng)因分配率計(jì)算表產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品銷售導(dǎo)游服務(wù)管理財(cái)務(wù)成本動(dòng)因工作時(shí)長(zhǎng)（小時(shí)）工作時(shí)長(zhǎng)（小時(shí)）游客人數(shù)（人數(shù)）工作人數(shù)（人次）交易筆數(shù)（筆數(shù)）成本庫(kù)總費(fèi)/p>

41、4535205925484成本庫(kù)動(dòng)因2545701652470260成本動(dòng)因分配率70.9753.1833.0143.8121.09河北泰達(dá)旅行社產(chǎn)品間接成本分配表成本庫(kù)產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品銷售導(dǎo)游服務(wù)管理財(cái)務(wù)小計(jì)成本動(dòng)因分配率70.9753.1833.0143.8121.09產(chǎn)品11419.401914.4823965.261314.31265.4029878.84產(chǎn)品25677.6014996.7616703.067885.81792.6547055.87產(chǎn)品310930.0013400.7613866.6811391.92425.9552015.29合計(jì)18027.0030312.0054535

42、.0020592.005484.00128950.00（4）將各項(xiàng)作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本河北泰達(dá)旅行社各產(chǎn)品單位成本匯總表成本項(xiàng)目間接成本（元）產(chǎn)品銷量（人次）單位間接成本（元）單位直接成本（元）單位產(chǎn)品成本合計(jì)（元）產(chǎn)品129878.8472641105146產(chǎn)品247055.875069316811774產(chǎn)品352015.2942012428752999 6.2.2對(duì)河北泰達(dá)旅行社進(jìn)行成本控制一切會(huì)計(jì)信息都是為企業(yè)決策服務(wù)，取得準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)成本信息為旅行社成本管理提供良好的基礎(chǔ)。透過(guò)會(huì)計(jì)成本信息發(fā)現(xiàn)旅行社經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，采取有效的成本控制方法以達(dá)到有效的企業(yè)成本控制，這才是作業(yè)成本管理的關(guān)

43、鍵。 (1)作業(yè)分析 根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算得到旅行社成本費(fèi)用消耗情況的精準(zhǔn)信息，便可以對(duì)旅行社經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行管控，對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析歸類，找出增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及低效作業(yè)。 通過(guò)對(duì)河北泰達(dá)旅行社成本計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)中心的差旅費(fèi)300元，占總差旅費(fèi)支出27.28%，費(fèi)用占比較高。產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員出差主要是進(jìn)行產(chǎn)品調(diào)研，而此作業(yè)可以由銷售部或?qū)в未鸀橥瓿?。銷售部與導(dǎo)游可以直接接觸到游客，能夠獲得第一手資料。由于長(zhǎng)時(shí)間與顧客來(lái)往，更加了解顧客的具體情況，能夠獲得更有效的信息。因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員的出差作業(yè)為低效作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，旅行社應(yīng)當(dāng)對(duì)此進(jìn)行管控。 其次，我們發(fā)現(xiàn)導(dǎo)游服務(wù)作業(yè)中心的辦公費(fèi)310元，占總

44、辦公費(fèi)的26%，其金額超過(guò)了產(chǎn)品設(shè)計(jì)中心、產(chǎn)品銷售中心、財(cái)務(wù)中心。導(dǎo)游主要工作是在各個(gè)旅游景點(diǎn)為顧客提供服務(wù)，不會(huì)經(jīng)常在辦公室進(jìn)行辦公，并且外出也只是攜帶少量紙或筆供其工作使用。因此相對(duì)于其它作業(yè)中心，導(dǎo)游服務(wù)作業(yè)中心的辦公費(fèi)用應(yīng)當(dāng)較低才合理，但在河北泰達(dá)旅行社卻出現(xiàn)了導(dǎo)游服務(wù)作業(yè)中心辦公費(fèi)用極高的現(xiàn)象。公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注此費(fèi)用，并對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格管控。 (2)作業(yè)優(yōu)化 根據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題分析，對(duì)河北泰達(dá)旅行社以上二個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行優(yōu)化。針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)中心的差旅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)揭示出差作業(yè)的成本動(dòng)因，從根本上入手解決問(wèn)題。由表可知產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)中心的成本動(dòng)因?yàn)楣ぷ鲿r(shí)長(zhǎng)，因此河北泰達(dá)旅行社應(yīng)從減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員出差的工作時(shí)間，從而降低作業(yè)成本。針對(duì)導(dǎo)游服務(wù)作業(yè)中心的辦公作業(yè)所消耗的費(fèi)用，可以設(shè)計(jì)辦公用品領(lǐng)用單以限制辦公費(fèi)用的不合理消耗。同時(shí)，制定并規(guī)范旅行社內(nèi)部控制制度，根據(jù)部門職能的不同，將各部門的辦公費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理，超出預(yù)算金額后由其部門人員自行承擔(dān)。以此限制辦公費(fèi)用的不合理支出，從而達(dá)到成本控制。