淺談企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日后財(cái)務(wù)處理

1、淺談企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日后財(cái)務(wù)處理淺談企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日后財(cái)務(wù)處理 張盼企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的會計(jì)處理，對于提高會計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、 可靠具有十分重要的意義。 企業(yè)在經(jīng)過一年的生產(chǎn)運(yùn)作之后，要向廣大投資者、管理者及相關(guān)關(guān)注者提供出其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。我國會計(jì)年度采用公歷制，我國會計(jì)法第十一條規(guī)定:“會計(jì)年度自公歷 1 月 l 日起至 12 月31 日止。 ”而我國企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時間一般在下一會計(jì)年度的 3、4 月份，從資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日企業(yè)很可能會發(fā)生一些會影響報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表有利或不利的交易或事項(xiàng)，對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策有重大影響。我們把資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批

2、準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)稱為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，關(guān)鍵是要掌握好以下方面：一、正確界定資產(chǎn)負(fù)債日事項(xiàng)涵蓋的期間。一、正確界定資產(chǎn)負(fù)債日事項(xiàng)涵蓋的期間。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間涉及幾個日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、實(shí)際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：一是報(bào)告年度次年的 1 月 1 日或報(bào)告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。二是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)的事

3、項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況事實(shí)必要的審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。二、正確區(qū)分兩類不同的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)。二、正確區(qū)分兩類不同的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)。第一，持續(xù)經(jīng)營情況下資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的區(qū)分。通常情況下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。首先假設(shè)某企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，則其日后事項(xiàng)主要包括影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動情況的事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解的事項(xiàng)兩大類，在影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金

4、變動情況的事項(xiàng)中，主要表現(xiàn)為一是日后時期董事會制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配。這類事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整有關(guān)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。二是已確定獲得或支付的賠償。主要指資產(chǎn)負(fù)債表日的未決訴訟在日后時期作出判決的。三是已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。如資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收賬款，在日后時期由于債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回而在影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解的事項(xiàng)中，主要包括股票和債券的發(fā)行、巨額的對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失所持短期投資中證券市價嚴(yán)重下跌、某種存貨市價下跌、偶然性的大筆支出等。這些事項(xiàng)都發(fā)生在日后時期，屬非調(diào)整事項(xiàng)但需要在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。第二，非持續(xù)經(jīng)營情況下資

5、產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的區(qū)分。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。即企業(yè)不得在原有基礎(chǔ)上調(diào)整會計(jì)報(bào)表金額，也不得僅僅在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。例如，某企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后被法院宣告破產(chǎn)清算，這一事項(xiàng)表明該企業(yè)已不能再持續(xù)經(jīng)營，對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表也不能再在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制。三、資產(chǎn)負(fù)債日后處理事項(xiàng)的實(shí)際處理情況。三、資產(chǎn)負(fù)債日后處理事項(xiàng)的實(shí)際處理情況。第一，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，具體會計(jì)分錄應(yīng)分別做以下情況進(jìn)行處理：涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤

6、分配未分配利潤”科目核算；不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述財(cái)務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，因而按當(dāng)時最好的估計(jì)金額反映在會計(jì)報(bào)表中，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。第二，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的稅務(wù)處理。由于企業(yè)所得稅匯算清繳期滿的時間為次年的 5 月 31 日之前，而上市公司年報(bào)披露的最后期限是次年的 4 月30 日，因此調(diào)整事項(xiàng)通常是發(fā)生在匯算清繳期滿之前。涉及報(bào)告年度應(yīng)補(bǔ)退稅款的，仍通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對于發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后的事項(xiàng)（如報(bào)告期銷售業(yè)務(wù)次年退回） ，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，無論是否辦理所得稅匯算清繳， 均直接計(jì)入退回年度的損益， 其稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致。第三，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的相應(yīng)處理。資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)， 是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)， 與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀