基于PDCA循環(huán)模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討

1、基于PDCA循環(huán)形式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制討論摘要：只有將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升與通過內(nèi)部審計(jì)工作地開展促進(jìn)組織經(jīng)營效率與效果的提升嚴(yán)密結(jié)合起來，才能更有效地達(dá)成內(nèi)部審計(jì)的目的。本文采用PDCA質(zhì)量控制模型，通過將內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制循環(huán)體系審計(jì)PDCA，內(nèi)化到組織經(jīng)營的質(zhì)量控制循環(huán)體系組織PDCA，二者互相作用，協(xié)調(diào)推動(dòng)，形成動(dòng)態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制長期以來，人們經(jīng)?；煜四康暮褪侄蔚膮^(qū)別。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵，是從行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的角度對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量制定

2、的標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的標(biāo)準(zhǔn)性要求，也是企業(yè)進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)的一般性目的，是完成內(nèi)部審計(jì)目的的重要手段。假設(shè)以此作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要目的，僅從內(nèi)部審計(jì)工作開展和內(nèi)部審計(jì)工作流程管理的角度來關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升，無視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的和職能發(fā)揮，相關(guān)管控措施的應(yīng)用價(jià)值也就大打折扣，甚至出現(xiàn)相反的效果。本質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制并不完全等同于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的管理與控制，人員素質(zhì)提升了，組織設(shè)置優(yōu)化了，工作底稿細(xì)致了，審計(jì)流程完善了，評(píng)價(jià)手段更科學(xué)了，審計(jì)結(jié)果更客觀了，發(fā)現(xiàn)的問題越來越多了，但這并不意味著被審計(jì)主體運(yùn)營效率和效

3、果就提升了，甚至可能相反，由于過分關(guān)注審計(jì)工作的細(xì)節(jié)，關(guān)注被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)工作要求，反而降低了被審計(jì)主體的運(yùn)營效率，掩蓋了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的和價(jià)值創(chuàng)造。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，更要從內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的功能定位出發(fā)，研究如何保證組織中充分、有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，確保達(dá)成內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已不僅僅是被動(dòng)的受托完成審計(jì)任務(wù)，而是更主動(dòng)地參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，利用科學(xué)的監(jiān)視、檢查、評(píng)價(jià)手段，幫助被審計(jì)對(duì)象改善經(jīng)營管理狀況，積極防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷進(jìn)步。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，要將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升與組織

4、經(jīng)營效率的提升嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的根底上，通過施行有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)管理，促進(jìn)組織經(jīng)營效率的不斷進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的和價(jià)值。二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系PDCA循環(huán)作為質(zhì)量管理持續(xù)改進(jìn)的有效工具，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理提供了一個(gè)全新的視角。應(yīng)用PDCA循環(huán)質(zhì)量管理原理，一方面，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的PDCA循環(huán)管理，從方案Plan、施行Do、檢查Check、處理Action四個(gè)步驟，綜合應(yīng)用科學(xué)管理方法如控制圖、統(tǒng)計(jì)分析表等質(zhì)量管理工具，從組織、工程功能、人員等方面不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制，總結(jié)經(jīng)歷，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有質(zhì)量管理體系中存在的問題，輸入下一個(gè)PDCA循環(huán)方案，改

5、進(jìn)解決現(xiàn)有的問題，提升內(nèi)部審計(jì)程度。通過PDCA不斷循環(huán)、動(dòng)態(tài)往復(fù)，環(huán)環(huán)相扣，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的階梯式上升。如圖1所示。同時(shí)，PDCA循環(huán)不僅可以在整個(gè)審計(jì)工作中開展，也可以在每一個(gè)子環(huán)節(jié)中開展，通過對(duì)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、要素的PDCA質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量效率的不斷提升。各層次的單周期循環(huán)互相聯(lián)絡(luò)，互相銜接，互相促進(jìn)，形成動(dòng)態(tài)集成化內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理體系，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)螺旋上升。如圖2所示。另一方面，PDCA循環(huán)也被廣泛應(yīng)用于組織與工程的質(zhì)量管理，作為促進(jìn)組織與工程運(yùn)營質(zhì)量持續(xù)提升的重要手段，通過方案P、施行D、檢查C、處理A四個(gè)步驟，不斷加強(qiáng)對(duì)組織與工程質(zhì)量控制。在這其中，內(nèi)部審計(jì)

6、是一項(xiàng)重要的管理手段，特別是隨著審計(jì)功能的不斷強(qiáng)化和拓展，在提升組織與工程運(yùn)營效率中的作用日益突出，而內(nèi)部審計(jì)既立足企業(yè)內(nèi)部，相對(duì)于外部審計(jì)可以更有條件介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，又具有相對(duì)獨(dú)立性和客觀性。因此充分加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在組織與工程質(zhì)量管理中的作用，將內(nèi)部審計(jì)管理嵌入組織與工程PDCA循環(huán)中，在不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作管理，提升審計(jì)質(zhì)量的根底上，通過不斷加強(qiáng)對(duì)組織與工程的審計(jì)管理，促進(jìn)組織與工程的經(jīng)營效率和效果不斷提升；而針對(duì)組織與工程在經(jīng)營管理中存在的問題，又將進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作不斷完善，二者互相作用，協(xié)調(diào)推動(dòng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)和組織與工程運(yùn)營效率不斷提升。 在組織與工程的審計(jì)

7、管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往是“死后驗(yàn)尸，即在組織流程或工程完畢后才進(jìn)場審計(jì)評(píng)價(jià)，檢查和發(fā)現(xiàn)組織和工程運(yùn)作中存在的問題，這種事后評(píng)價(jià)的方式顯然不能有效控制組織與工程經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助改進(jìn)組織與工程的運(yùn)行效率。雖然審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)問題的總結(jié)，可以促進(jìn)后續(xù)組織與工程運(yùn)營效率的改善，但由于評(píng)價(jià)反響的滯后性，使得對(duì)組織與工程運(yùn)營效率的促進(jìn)變得弱化，降低了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的促進(jìn)效率和效果。如圖3所示?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論要求內(nèi)部審計(jì)要更加深化地參與組織與工程運(yùn)營的全過程管理，在方案制訂P、過程施行D、分析檢查C、整改落實(shí)A等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)與監(jiān)視，確保組織與工程高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行。如圖4所示。在

8、這一形式下，一方面，組織與工程的綜合運(yùn)營信息是開展內(nèi)部審計(jì)工作的根底，組織與工程方案P的可行性、與環(huán)境的匹配性、對(duì)組織政策制度的貫徹落實(shí)情況、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，組織與工程運(yùn)作過程D中的內(nèi)部控制的執(zhí)行、設(shè)計(jì)方案的糾偏、合同的履行、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制等，檢查評(píng)價(jià)C工作的有效性、經(jīng)歷與問題的總結(jié)、處理方案經(jīng)濟(jì)有效性等，整改措施A的落實(shí)情況、執(zhí)行的效果等，都將成為內(nèi)部審計(jì)方案P的制訂根據(jù)；而內(nèi)部審計(jì)方案的施行D將重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)組織與工程方案P、施行D、檢查C、處理A各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)視與評(píng)價(jià)，提示風(fēng)險(xiǎn)，方案糾偏，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反響，幫助組織與工程進(jìn)步運(yùn)營效率；內(nèi)部審計(jì)檢查C階段，在做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作自身問

9、題進(jìn)展分析總結(jié)的根底上，更是通過對(duì)組織與工程方案P、施行D、檢查C、處理A的審計(jì)監(jiān)視，分析總結(jié)各階段存在的問題，提出針對(duì)性整改措施和建議，作為組織與工程落實(shí)整改的目的內(nèi)容之一；內(nèi)部審計(jì)處理A在監(jiān)視檢查組織與工程對(duì)運(yùn)作中存在問題的整改落實(shí)情況，是否充分反映到新的PDCA循環(huán)中的根底上，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)歷予以總結(jié)固化，形成標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工作中存在的缺乏制訂改進(jìn)措施，輸入下一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制PDCA循環(huán)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理才能進(jìn)一步提升。另一方面，組織與工程的運(yùn)營效率和效果也將成為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量改進(jìn)的目的和方向。內(nèi)部審計(jì)PDCA質(zhì)量管理循環(huán)與組織和工程PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的互相作用，以及各自內(nèi)部不同層次

10、PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的互相促進(jìn)，形成動(dòng)態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)和組織與目運(yùn)營效率和效果持續(xù)提升，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全面提升的根本目的。如圖5所示。三、結(jié)論及建議應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織管理制度的要求，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位和作用日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于持續(xù)改進(jìn)組織與工程經(jīng)營效率和效果，增加企業(yè)價(jià)值具有非常重要的意義。而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的管理控制并不完全等同于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，只有將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升與組織的經(jīng)營效率、效果提升嚴(yán)密結(jié)合起來，才能更有效地達(dá)成內(nèi)部審計(jì)的目的。因此，將內(nèi)部審計(jì)管理嵌入組織與工程PDCA循環(huán)，通過內(nèi)部審計(jì)PDCA質(zhì)量管理循環(huán)與組織和工程PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的互相作用，以及各自內(nèi)部不同層次PDCA質(zhì)量管理循環(huán)的互相促進(jìn)，形成動(dòng)態(tài)集成化、螺旋上升的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)和組織與工程運(yùn)營效率、效果持續(xù)提升，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全面提升的根本目的。參考文獻(xiàn)：2于筠，王世瑋，袁德萬.從管理本質(zhì)談內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制J.中國內(nèi)部審計(jì)，20214： 46-47.4曹群耿.內(nèi)部審計(jì)的PDCA 循