會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)備課筆記（Word）

1、第一章 總 論第一節(jié) 企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系一、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過(guò)程。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程表現(xiàn)為供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程。貨幣資金-儲(chǔ)備資金-生產(chǎn)資金-產(chǎn)品資金-貨幣資金- 固定資金商品流通企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程表現(xiàn)為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)環(huán)節(jié)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理1、企業(yè)與國(guó)家的財(cái)務(wù)關(guān)系2、企業(yè)與各金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)關(guān)系3、企業(yè)與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系4、企業(yè)內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)關(guān)系5、企業(yè)與職工的財(cái)務(wù)關(guān)系第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)概念：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。明確會(huì)計(jì)核算的基本前提主要

2、是為了讓會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時(shí)能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無(wú)法正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。一、會(huì)計(jì)主體2 / 831、定義：會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。2、注意事項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分；可以是一個(gè)單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)組成

3、的企業(yè)集團(tuán)。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)1、定義：是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。2、意義：會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。明確這個(gè)基本前提，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和方法。三、會(huì)計(jì)分期1、定義：是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、我國(guó)的規(guī)定：在我國(guó)，會(huì)計(jì)期間分為

4、年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度，我國(guó)的會(huì)計(jì)年度從每年1月1日至12月31日，短于一年的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。3、意義：會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷(xiāo)等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。四、貨幣計(jì)量1、定義：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、我國(guó)的相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主

5、的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容一、會(huì)計(jì)核算方法1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù) 補(bǔ)充常見(jiàn)會(huì)計(jì)科目表2、復(fù)式記賬3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證4、登記賬簿5、成本計(jì)算6、 財(cái)產(chǎn)清查7、編制 會(huì)計(jì)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容1、規(guī)劃和籌集資金2、安排和配置資金3、監(jiān)督和控制資金4、組織和分配資金第二章 復(fù)式記賬第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。

6、 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（一）資產(chǎn)1、定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、特征： （1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該項(xiàng)資源能被企業(yè)所控制。 （3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

7、只有過(guò)去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。3、種類(lèi)：資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。（二）負(fù)

8、債1、概念：負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、特征： （1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益等。 （3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交

9、易或事項(xiàng)，或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。3、種類(lèi)：負(fù)債按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（1）流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（2）非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益1、概念： 所有者權(quán)益又稱(chēng)為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直

10、接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2、特征：（1）它是一種剩余權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的余額，它是在保證了債權(quán)人權(quán)益之后的一種權(quán)益，即剩余權(quán)益。（2）除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益一般分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目 （四）收入1、定義：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、特征：（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）收入能引起所有者權(quán)益增加。（3）

11、收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。（5）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。 3、種類(lèi)：按日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，它一般占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的比重很大。 其他業(yè)務(wù)收入是指從日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的兼營(yíng)收入。它一般占企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比重不是很大。如原材料銷(xiāo)售收入、包裝物出租收入等。（五）費(fèi)用1、定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

12、。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。2、特征：（1）費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（4）與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。3、種類(lèi)：費(fèi)用按其性質(zhì)可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。（1）營(yíng)業(yè)成本是指銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的成本。其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（2）期間費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。其內(nèi)容包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六） 利潤(rùn)1、定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)

13、計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。2、內(nèi)容：包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的金額（2）利潤(rùn)總額是指由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 二、 企業(yè)會(huì)計(jì)等式 1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 任何企業(yè)要正常地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。而企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，又必然有其來(lái)源，為企業(yè)提供資產(chǎn)來(lái)源的人，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)就具有索償權(quán)，這種索償權(quán)在會(huì)計(jì)上稱(chēng)

14、為權(quán)益。因此權(quán)益代表著資產(chǎn)的來(lái)源，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，沒(méi)有權(quán)益就沒(méi)有資產(chǎn)，沒(méi)有資產(chǎn)也就無(wú)所謂權(quán)益，兩者從數(shù)量上看，就體現(xiàn)為必然相等的關(guān)系。這種關(guān)系可用公式表達(dá)如下： 資產(chǎn)=權(quán)益 （1） 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 （2） 即：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 （3） 在會(huì)計(jì)學(xué)上，上述會(huì)計(jì)等式稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本等式，亦稱(chēng)為第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)恒等式。這一等式反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一定特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的基本內(nèi)容，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶(hù)、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表

15、的理論依據(jù)。2、收入費(fèi)用=利潤(rùn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。一般情況下，收入減去相關(guān)的費(fèi)用即可形成利潤(rùn)。用公式表示為： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)上述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬符號(hào)以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。其中"借"表示賬戶(hù)的左邊；"貸"表示賬戶(hù)的右邊。借和貸與不同的賬戶(hù)相結(jié)合，可以表示不同的含義： 第一：代表賬戶(hù)的兩個(gè)固定的部位。如前所述，一切賬戶(hù)均需設(shè)兩個(gè)部位記錄數(shù)量上的增減變化，其中，左方一律稱(chēng)作借方，右方一律稱(chēng)作貸方； 第二：與不同類(lèi)型的賬戶(hù)相結(jié)合

16、，分別表示增加和減少。借和貸本身不等于增和減，只有與具體的賬戶(hù)相結(jié)合后才可以表示增和減，如對(duì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，借表示增加，貸表示減少；對(duì)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)正好相反，貸表示增加，借表示減少； 第三：表示余額的方向。通常資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末都有余額，其中，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的余額在貸方。二、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)記賬應(yīng)遵循的三原則（1）、某類(lèi)會(huì)計(jì)要素增加額在有關(guān)賬戶(hù)中所登記的方向應(yīng)同該類(lèi)會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式中的方向一致（2）、每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方記錄的方向相反（一方增加、另一方減少）（3）、登賬時(shí)，先余額，再進(jìn)行借貸發(fā)生額登記1、資產(chǎn)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少

17、數(shù)，余額一般在借方2、負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方 3、成本費(fèi)用賬戶(hù) 成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，通常無(wú)余額 4、收入收益賬戶(hù) 收入收益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，通常無(wú)余額 三、記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶(hù)發(fā)生變化?；蛘哒f(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)至少在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互進(jìn)行聯(lián)系地記錄；2、在記入有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，有的記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)有的記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方。不能全部記入借方或全部記入貸方，即有借必有貸；3、記入借方賬戶(hù)的金

18、額與記入貸方賬戶(hù)的金額必須相等，即借貸必相等 借貸記賬法的記賬規(guī)則為 "有借必有貸，借貸必相等"（1）對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶(hù)之間的相互對(duì)照關(guān)系（2）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)四、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄 分錄三要素：應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、應(yīng)記賬戶(hù)的方向、應(yīng)記的金額（二）會(huì)計(jì)分錄的編制格式關(guān)于會(huì)計(jì)分錄的編制格式，按慣例，有兩點(diǎn)：1、應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下2、貸方記賬符號(hào)、賬戶(hù)、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右（三）會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

19、指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，（一借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄：（一借多貸、一貸多借、多借多貸）（四）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)要素。是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）； 2、確定涉及到的賬戶(hù)3、確定記入賬戶(hù)的方向4、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等（五）會(huì)計(jì)分錄編制舉例例：將現(xiàn)金1500元送存銀行。分析：涉及賬戶(hù)： 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款賬戶(hù)性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)增減變化： 減少 增加記賬方向： 貸方 借方會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500五、試算平衡1、定義： 試算平衡是指

20、根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程 。2、試算平衡的具體方法： 發(fā)生額試算平衡法 余額試算平衡法 （1）發(fā)生額試算平衡法定義：根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法 。依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則 公式：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額試算平衡法定義：根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法 種類(lèi)：期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi) 依據(jù)："資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"的恒等關(guān)系 公式：全部賬戶(hù)的借方期初（期末

21、）余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初（期末）余額合計(jì) 3、舉例：略4、注意事項(xiàng)： 試算平衡結(jié)果 （1）不等：肯定存在賬戶(hù)錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤 （2）相等：只能說(shuō)明基本正確 缺陷（不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤）漏記或重記（2）借貸雙方同樣的錯(cuò)誤（3）應(yīng)借應(yīng)貸顛倒（4）串戶(hù)（5）多記少記抵消等。第三節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、籌集資金的核算 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要擁有一定數(shù)量的資金。而資金的來(lái)源渠道主要有兩條：一是投資人投入，投資人投入的資金一旦投入即構(gòu)成企業(yè)的"本錢(qián)"；二是通過(guò)舉債籌集，既可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入資金，也可經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金。 (1) 主要賬戶(hù)的設(shè)置 “實(shí)收資本”、“資本

22、公積”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等。 (2)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的核算2、材料采購(gòu)的核算（1）主要賬戶(hù)的設(shè)置"在途物資"賬戶(hù)賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購(gòu)但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。 企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。"原材料"賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)

23、的用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。明細(xì)賬的設(shè)置： 該賬戶(hù)應(yīng)按原村料的類(lèi)別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬 "應(yīng)付賬款"賬戶(hù)賬戶(hù)的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。"應(yīng)付票據(jù)"賬戶(hù)賬戶(hù)的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 "應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅"賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，明細(xì)賬：進(jìn)項(xiàng)稅額、

24、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金 "預(yù)付賬款"賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。注意：如果企業(yè)不設(shè)置預(yù)付賬款，通過(guò)應(yīng)付賬款核算(2)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)階段的核算 1、原則 2、主要賬戶(hù)的設(shè)置 (1)"生產(chǎn)成本"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì) ：成本類(lèi)賬戶(hù)，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 生產(chǎn)成本"賬戶(hù)之所以屬

25、于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，就是因?yàn)樵撡~戶(hù)的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。 (2)"制造費(fèi)用"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：成本類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)制造部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 (3)"應(yīng)付職工薪酬"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)與職工薪酬的結(jié)算情況。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)可按職工類(lèi)別、工資總額的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 (4)"累計(jì)折舊"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬

26、戶(hù)，它是"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)的一個(gè)調(diào)整賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。 累計(jì)折舊"賬戶(hù)的貸方余額抵銷(xiāo)"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)的借方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值)，即為現(xiàn)有值。 (5)"庫(kù)存商品"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存商品的品名、種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。(6)"管理費(fèi)用"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)

27、用，包括企業(yè)行政管理部門(mén)職工工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)等。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。(2)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算四、銷(xiāo)售過(guò)程的核算 1、原則 2、主要賬戶(hù)的設(shè)置 (1)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)可按產(chǎn)品的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 (2)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企

28、業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)可按產(chǎn)品或勞務(wù)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 (3)"營(yíng)業(yè)稅金及附加"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 (4)"銷(xiāo)售費(fèi)用"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)

29、費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 (5) "其他業(yè)務(wù)收入"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)中除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、包裝物出租等收入。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (6)"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種

30、類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (7)"應(yīng)收賬款"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (8)"應(yīng)收票據(jù)"賬戶(hù) 賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (9)"預(yù)收賬款"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 明細(xì)賬的設(shè)置：應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置

31、明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"賬戶(hù)的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"賬戶(hù)。 (10)"其他應(yīng)收款"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫收款項(xiàng)。 明細(xì)賬的設(shè)置：應(yīng)按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、財(cái)務(wù)成果的核算1、財(cái)務(wù)成果形成的原理 （1）收入、利得轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) （結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果：收入、利得減少，本年利潤(rùn)增加） 注意在將收入利得轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)時(shí)，首先要?dú)w集各項(xiàng)收入利得本期發(fā)生額，

32、具體歸集方法同制造費(fèi)用的歸集 （2）費(fèi)用、損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 在結(jié)轉(zhuǎn)前首先要?dú)w集各項(xiàng)費(fèi)用損失本期發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果：費(fèi)用、損失減少，本年利潤(rùn)減少 （3）利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2、財(cái)務(wù)成果形成的賬戶(hù)設(shè)置 "本年利潤(rùn)"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：貸方登記；借方登記。期末余額如在貸方，表示企業(yè)自年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)額，期末余額在

33、借方，則表示企業(yè)自年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損數(shù)額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或虧損總額)轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配"賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。 "營(yíng)業(yè)外收入"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶(hù)的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 "營(yíng)業(yè)外支出"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：損益灶賬戶(hù)

34、賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶(hù)的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶(hù)應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 "所得稅費(fèi)用"賬戶(hù) 賬戶(hù)的性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。 賬戶(hù)的用途：用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤(rùn)總額中減去的所得稅費(fèi)用。 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶(hù)的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。3、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章資

35、產(chǎn)的核算與管理第一節(jié) 貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理1、嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。2、嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。3、加強(qiáng)日常收支管理，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算二、銀行存款

36、（一）銀行存款的管理按規(guī)定，企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“銀行存款”賬戶(hù)，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解繳銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按照銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，存款賬戶(hù)內(nèi)必須有足夠的資金。不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶(hù)，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)套取銀行信用。（二）銀行存款的核算未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已取得憑證已登記入賬，但另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。包括： a.企業(yè)已收款記賬、銀行尚未收

37、款記賬； b.企業(yè)已付款記賬、銀行尚未付款記賬； c.銀行已收款記賬、企業(yè)尚未收款記賬； d.銀行已付款記賬、企業(yè)尚未付款記賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（一定要掌握）調(diào)節(jié)后的企業(yè)賬面存款余額=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的銀行對(duì)賬單余額=銀行對(duì)賬單的存款余額+企業(yè)已收銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付的未達(dá)賬項(xiàng) 【例】 某企業(yè)2005年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開(kāi)戶(hù)行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下： （1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)11220元，

38、持票人尚未到銀行取款。 （2）12月29日，企業(yè)收到購(gòu)買(mǎi)單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18854元，已開(kāi)具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。 （3）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。 （4）12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶(hù)，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。三、貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。就其性質(zhì)而言，其他貨幣資金與現(xiàn)金和銀行存款同屬于貨幣資金，但是，由于其存放地點(diǎn)和用途不同，在會(huì)計(jì)上是分別進(jìn)行核算的。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等。此外，采用信用證付款

39、方式的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出信用證的信用證保證金存款以及企業(yè)的銀行卡存款，也屬于其他貨幣資金。為了總括地反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行核算，其借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末，“其他貨幣資金”科目余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。為了詳細(xì)反映其他貨幣資金的收支情況，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目下分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證保證金存款”、“銀行卡存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。1、外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)

40、時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)到外地采購(gòu)物資時(shí)，由于供貨單位零星分散、采購(gòu)次數(shù)頻繁、時(shí)間較長(zhǎng)等原因，可將資金匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫(xiě)匯款委托書(shū)，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開(kāi)立采購(gòu)賬戶(hù)。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員所需差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，采購(gòu)物資一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采購(gòu)?fù)戤?，外地銀行應(yīng)將多余存款退回企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行。其賬務(wù)處理方法舉例如下：例某公司采購(gòu)員胡某到哈爾濱進(jìn)行零星采購(gòu)，匯往哈爾濱某銀行辦事處采購(gòu)資金 20 000 元。根據(jù)銀行匯款回單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金

41、-外埠存款20000貸：銀行存款 20000假設(shè)該采購(gòu)員在哈爾濱采購(gòu)材料物資價(jià)款 12000 元，增值稅款 2040 元，提取差旅費(fèi) 1500 元。企業(yè)收到專(zhuān)用發(fā)票賬單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 12000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040其他應(yīng)收款胡某 1500貸：其他貨幣資金-外埠存款 15540接到開(kāi)戶(hù)銀行的收賬通知，余款已全部退回，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 4460貸：其他貨幣資金-外埠存款 44602、銀行匯票存款的核算銀行匯票存款是指企業(yè)按照銀行匯票結(jié)算方式的要求為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。其賬務(wù)處理方法舉例如下：例某公司采購(gòu)員王某到開(kāi)戶(hù)銀行辦理匯票一張

42、，金額為12 000 元，到外地采購(gòu)材料。根據(jù)銀行退回的“銀行匯票委托書(shū)”存根聯(lián)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金-銀行匯票存款12000貸：銀行存款 12000假設(shè)上述貨款購(gòu)買(mǎi)材料 10000 元，另支付增值稅 1700 元，余款退回。企業(yè)根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票及退款憑證等作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700銀行存款 300貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款 120003、銀行本票存款的核算銀行本票存款是指企業(yè)根據(jù)銀行本票結(jié)算方式的要求為取得銀行本票而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。其核算方法舉例如下：例某企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”辦理銀行本票一張，面額 9 360

43、元。根據(jù)銀行退回的“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”存根聯(lián)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金-銀行本票存款 9360貸：銀行存款 9360假設(shè)企業(yè)用上述款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款 8 000 元，另支付增值稅 1360 元。根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借： 在途物資 8000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360貸：其他貨幣資金-銀行本票存款 93604、信用證保證金存款的核算信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。企業(yè)向銀行交納保證金時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用

44、證保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)時(shí)，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金存款”科目和“銀行存款”科目。5、銀行卡存款的核算銀行卡存款，是指企業(yè)為取得銀行卡而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制“銀行卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用銀行卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，在收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單后，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記

45、“其他貨幣資金銀行卡存款”科目。企業(yè)銀行卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金銀行卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷(xiāo)戶(hù)。銷(xiāo)卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶(hù)，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行卡存款”科目。第二節(jié) 投 資投資分為：短期投資和長(zhǎng)期投資投資的概念有廣義與狹義之分。廣義投資包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資等，狹義投資僅指權(quán)益性投資和債權(quán)性證券投資等。本章所講的投資僅是狹義投資。我國(guó)投資準(zhǔn)則對(duì)短期投資要求采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。短期投資期

46、末采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)稱(chēng)短期投資跌價(jià)，不論跌價(jià)的金額大小，會(huì)計(jì)核算上都要求核算跌價(jià)產(chǎn)生的損失，并設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為資產(chǎn)的備抵。企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資應(yīng)定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。理論上講，當(dāng)一項(xiàng)長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)未來(lái)收回的價(jià)值低于原投資成本或賬面價(jià)值，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)損失。第三節(jié) 固定資產(chǎn)一、概念固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)來(lái)核算，還需要符合以下兩個(gè)條件：1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的總分類(lèi)核算企業(yè)為了反映固定資產(chǎn)的增減變化

47、情況，一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科目的借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)磨損價(jià)值。該科目貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的提取數(shù)，借方登記因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已提取折舊數(shù)，期末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目借方余額減去“累計(jì)折舊”科目的貸方余額就是固定資產(chǎn)的凈值?！肮こ涛镔Y”是資產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)

48、為基建工程、更改工程、大修理工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。該科目借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本，期末借方余額反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專(zhuān)用物資的實(shí)際成本?！霸诮üこ獭笔琴Y產(chǎn)類(lèi)科目，核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。該科目借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的實(shí)際支出。（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例 1某 企

49、 業(yè) 購(gòu) 入 貨 運(yùn) 汽 車(chē) 一 輛，專(zhuān) 用 發(fā) 票 上 注 明 貨 款100 000元，增值稅稅款 17 000 元。企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票一張付訖，汽車(chē)交付使用，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 117 000貸：銀行存款 117 0002.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；按安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝調(diào)試成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；安裝完畢交付使用時(shí)，再將固定資產(chǎn)的原價(jià)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例 2某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)

50、款 200 000 元，增值稅稅款 34 000 元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 6 000 元，安裝費(fèi) 10 000 元。設(shè)備已經(jīng)交付使用，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)支付價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)：借：在建工程 240 000貸：銀行存款 240 000（2）企業(yè)發(fā)生安裝費(fèi)用：借：在建工程 10 000貸：工程物資（或銀行存款） 10 000（3）安裝完工，交付使用：借：固定資產(chǎn) 250 000貸：在建工程 250 000（二）自行建造固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，需通過(guò)“在建工程”科目核算。所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。自建的固定資產(chǎn)有自營(yíng)和出包兩種工程

51、方式，由于建設(shè)的方式不同，在會(huì)計(jì)處理方面也不相同。1.自營(yíng)工程。自營(yíng)工程是由企業(yè)自行組織工程的在途物資，自行組織施工的建筑、安裝工程。自行采購(gòu)工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目；如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用，如支付職工工資、借款的利息費(fèi)用等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職

52、工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目；當(dāng)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，則按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。例 4 第五建材公司自行建造辦公用房一座，購(gòu)入建房所需的物資，價(jià)值為 70 000 元，支付的增值稅為 11 900 元，全部用于該項(xiàng)目。此外，還領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為 10 000元，銷(xiāo)售價(jià)為 12 000 元，增值稅稅率為 17% 。發(fā)生的工程人員工資為 15 000 元，工程借款的利息支出為 10 000 元，其他費(fèi)用 7 000元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入工程物資時(shí)：購(gòu)入工程物資的成本 =70 000 +11 900

53、 =81 900（元）借：工程物資 81 900 貸：銀行存款 81 900領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程 81 900 貸：工程物資 81 900領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)：水泥的成本 =10 000 +（12 000 ×17% ）=12 040（元）借：在建工程 12 040 貸：庫(kù)存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 040支付工資、借款利息和其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000借：在建工程 10 000 貸：長(zhǎng)期借款 10 000借：在建工程 7 000 貸：銀行存款 7 000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)算實(shí)際造價(jià)：81 900 +12 040 +15 000 +10 000 +7 000 =125 940（元）借：固定資產(chǎn) 125 94