從公司治理角度看會計職能(一)

1、從公司治理角度看會計職能 一一、公司治理機(jī)制要求會計具有兩項重要職能公司治理理論認(rèn)為，廣義的公司治理機(jī)制輻射兩個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)，采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)力時有權(quán)采取必要行動；二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾，承當(dāng)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利，在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間進(jìn)行責(zé)權(quán)利分配。其中，第一層是股東與管理者之間的治理機(jī)制，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求；第二層是各級管理者之間的管理約束機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理、科學(xué)運行的必然

2、要求。因 此，我們將第一層稱為狹義的公司治理，而將第二層稱為公司管理。無論是公司治理還是公司管理都要求會計在其中充當(dāng)重要的角色。對 公司治理而言，外部股東希望通過參閱會計信息判斷經(jīng)營者受托責(zé)任 的履行情況， 以做出理性的決策， 此時會計充當(dāng)著信息提供者的角色， 因此許多學(xué)者將會計定位于經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)前的信息系統(tǒng)論即發(fā)源 于此。對公司管理而言，高層管理者希望通過會計核算來監(jiān)督下層經(jīng) 營者的工作情況、企業(yè)運作狀況等，此時會計充當(dāng)著內(nèi)部管理手段的 角色，便產(chǎn)生了會計管理系統(tǒng)理論。廣義公司治理的兩個層面對會計 不同的要求決定了會計的兩項職能：作為信息提供者必須具有反映職 能；作為管理手段必須具有監(jiān)督

3、控制職能。二、對會計反映職能的再認(rèn)識會計作為一個信息系統(tǒng)，其反映職能是指在會計核算的根底上向信息 使用者提供會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資訊， 其結(jié)果是會計信息的輸出， 而會計信息質(zhì)量的上下實質(zhì)上標(biāo)志著反映職能的效果。會計反映包括 反映的內(nèi)容和反映的形式， 故研究反映的質(zhì)量也應(yīng)從這二個方面著手。會計反映的內(nèi)容就是會計系統(tǒng)所確認(rèn)、計量、記錄和披露的關(guān)于會計 主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一系列數(shù)據(jù)，它構(gòu)成了會計信息的實體局部。關(guān)于反 映內(nèi)容的質(zhì)量人們研究的較多，美國會計學(xué)會在?根本會計理論說明 書?中曾提出相應(yīng)的質(zhì)量要求 -相關(guān)性、可驗證性、超然性、可定量性 等。其后美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會在第 2 號概念結(jié)構(gòu)公告中提出以滿 足使用者需要為標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求，從此會計目標(biāo)是否實現(xiàn)演變?yōu)樵u價 會計反映職能質(zhì)量水平的客觀標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過長期研究，現(xiàn)代會計理論普 遍將相關(guān)性和可靠性作為會計反映內(nèi)容的根本質(zhì)量屬性，而且此二屬 性又進(jìn)一步分解為可驗證性、可比性、中立性、一致性等具體特征。 由于會計反映是一種客觀概念，對其質(zhì)量的評價亦應(yīng)客觀