第三章增值稅稅收籌劃習題及答案

1、第三章 增值稅稅收籌劃習題及答案1、李某于 2009 年開辦一家瓷器作坊，生產瓷器，注冊性質為私營企業(yè)，按小規(guī)模納稅 人納稅，稅率為 3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個作坊，年含稅銷售額已達 421 萬元， 管理也逐漸規(guī)范。當地稅務機關根據其管理情況，建議其提出申請，經認定后作為一般納稅人 納稅。購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其 他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進金額約 46 萬元。站在增值稅節(jié)稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比 較合算。法一 :無差別平衡點增值率判別法增值率=421心+3%)-40心+3%)/421

2、心+3%) X 100%=90.50% 無差別增值平衡點 20.05%故：應選擇小規(guī)模納稅人。 法二：直接分析。若作為一般納稅人， 銷項稅額為 61.2 萬元421/(1.17)*17% ，進項稅額為 6.7(46/1.17*0.17) 萬元，應納稅額 = 61.2 -6.7=54.5 萬元，而作為小規(guī)模納稅人，應納稅額 = 421/(1+3%)*3% =12.26 萬元 可見，李某依舊作為小規(guī)模納稅人納稅比較劃算。2、中石化某省分公司主營業(yè)務為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應稅勞務。 2012 年該公司營業(yè)收入總額 150 億元，其中成品油銷售收入 139.5 億元。公司涉及營業(yè)稅的應稅

3、勞 務包括：浚車費收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年0.5億元。-運油收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年3億元。-僉驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，全年發(fā)生額1.3億元；部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務，全年發(fā)生額 1.7 億元。-弋儲油品倉儲收入： 部分為大客戶購買油品后， 沒有及時將油品運走， 暫時由公司收取代儲費 用并代為儲存，全年發(fā)生額 1.5 億元；部分為替軍隊等特殊單位儲存油品并收取代儲費用，全 年發(fā)生額 2.5 億元。對于上述收入， 該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應稅勞務核算收入并計算繳納了營業(yè)稅， 部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務計算繳納增值稅。請對此進行分析評價，并提出對企業(yè)有利 的

4、稅收處理方案。如果全部按照增值稅來繳納，則銷項稅額 =150X 0.17/1.17=21.795(億元)如果按照營業(yè)稅繳納，會有如下的情況：對裝車費和運油收入： 如果石油的運輸和裝車收入能單獨核算， 則依照 11%的增值稅稅率； 如果沒有單獨核算，則應繳 17%的增值稅。對檢驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應繳納增值稅。部分單獨 為其他單位提供油品檢驗服務，屬兼營行為，如果公司獨立出一個檢驗部門，那么發(fā)生的全部 檢驗費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅針對代儲油品倉儲收入：同檢驗費劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時將油品運走， 暫時由公司收取代儲費用并代為儲存的這一部分

5、，屬混合銷售行為；另外替軍隊等特殊單位儲 存油品并收取代儲費用的視同兼營行為。如果公司獨立出一個倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲 費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅，將以上費用確認為繳納營業(yè)稅的收入時候有兩種情況： 分公司有單獨核算了裝車及運輸收入，且有獨立的檢驗部門、 倉儲部門， 則檢驗、 倉儲繳納 5% 營業(yè)稅。則營業(yè)稅和增值稅銷項稅=139.5心+17%) X 17%+0.5心+11%) X 11%+3 X 3%+7 X 5%=20.759 億元若公司沒有核算裝車及運輸收入，則，營業(yè)稅和增值稅的銷項稅額=(139.5+3.5)/(1+17%) X17%+(1.3+1.5)/(1+17%)

6、 X 17%+(1.7+2.5)X 5%=20.778+0.407+0.21=21.395 億元可見，僅就稅負而言，公司應當準確核算出裝車及運輸收入，并分離出運輸部門、倉儲部門、 檢驗部門，這樣可以少納稅。3、?？谀骋活H具規(guī)模的汽車銷售公司，同時經銷幾個品牌的轎車。201 2年新引進某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進該品牌的轎車支出差不多達上億元。但是由于該公司不屬于 該品牌轎車專賣店性質的經銷商， 不能從該品牌店獲得購進汽車的增值稅專用發(fā)票。 這樣，就 造成這家汽車銷售公司購進該品牌轎車時，無法抵扣高達上億元的購貨支出的進項稅額。請考 慮該汽車銷售公司該怎樣進行稅收籌劃？根據題意，汽車經

7、銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達到利潤最大化目的。汽車經銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發(fā)票開具給委托方 -購車用戶，并由受托方 -汽車經銷廠轉交；第三，汽車經銷商按銷售方實際收取的銷售額和增 值稅額與(如果是代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額)最終購車用戶結算貨款，并另外 收取手續(xù)費。通過上述籌劃， 汽車經銷商與該品牌車廠由直接的購進銷售關系變成了代理關系，對此事件汽車經銷商只需把收取的中介服務費作為計稅依據申報繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。 這樣，該售車行為的稅收負擔就大大降低。4 某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，主要耗用甲材料加工

8、產品?，F有 A、 B、C 三個企業(yè)提供材料，其中A 為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)發(fā)票；為生產甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票。A、B、以三個企業(yè)所提供的材料質量相同，但含稅價格卻不同，分別為 133元、 103 元、 100元。請分析該生產企業(yè)應從哪家進貨。設某生產企業(yè)含稅售價為 x，A、B、C三處的含稅價格分別為 y、z、p,則一般納稅人(A)和可提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人(B)的選擇：由 z/y=103/133=77.44% 價格折讓臨界點 86.8% ,可見應從 B 處購貨；一般納稅人(A)和小規(guī)模

9、納稅人(C)的選擇。由 p/y=100/133=75.19%96.80% ,因此應從 B 處購買合適 。5、宏偉工貿有限責任公司是一家面粉加工企業(yè), 為增值稅一般納稅人。為開拓新的銷售市 場,宏偉公司決定到農村送貨上門進行以貨易貨的貿易：用面粉從農民手中兌換小麥。公司將 小麥按市場價格每公斤 2 元計算, 面粉和麩皮按銷售價格每公斤 2.5元和 1.5 元計算, 1.15公斤 小麥兌換 0.8 公斤面粉和 0.2 公斤麩皮。當月宏偉公司以 800000 公斤面粉(入帳價值 2000000 元)、 200000 公斤麩皮(入帳價值 300000 元)兌換小麥 1150000 公斤(入帳價值 23

10、00000 元)。 宏偉公司財務人員認為該項業(yè)務是以貨易貨的貿易,反映為庫存面粉產品和麩皮產品減少、原 材料小麥增加,并且小麥和面粉都屬于農產品范圍,所適用的稅率相同,在購銷金額相等的情 況下,銷項稅額與進項稅額相減后,無應納增值稅額。請對宏偉公司上述稅務處理進行評述,并提出你的處理方法。以物易物應按照正常的銷售和購進做賬務處理,該公司如此做賬是錯誤的：其會計及稅務 處理漏計了增值稅。如果按照全額計算增值稅, 這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、 購進小麥依 13%計算進 項稅額的優(yōu)惠。若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易,則可以享受相關增值稅優(yōu)惠,從 而規(guī)避額外稅收負擔：銷售項目中

11、僅面粉的銷售須計提增值稅銷項稅額,麩皮的銷售免征增值稅；小麥的購進可以依 13%的比例計提進項稅額；正確的會計及稅務處理應該為：( 1)將銷售的面粉記入 “主營業(yè)務收入 ”，并計提增值稅銷項稅額。主營業(yè)務收入：2000000- (1 + 13% )=1769911.5(元)銷項稅額：2000000- (1 + 13%) X 13% =230088.5(元)(2) 麩皮屬于免稅貨物，其銷售應單獨記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項稅額。主營業(yè)務收入金額為 300000 元。(3) 小麥購進應計算增值稅進項稅額。采購成本：2300000X( 1- 13%) =2001000 (元)增值稅進項稅額：

12、2300000X 13%=299000 (元)(4) 應納增值稅 = 230088.5- 299000=-68911.5(元)6、某網絡通訊服務公司，屬于小規(guī)模納稅人，承接網絡通訊設備安裝服務業(yè)務，購銷合同價款 3 600 萬元，其中，設備價款 3 000 萬元，安裝費 600 萬元，按 3%繳納增值稅。計算該公 司現在的稅負，并作出可以降低其稅負的籌劃方案。目前屬于混合銷售業(yè)務，應納增值稅 =3600/(1+3%) *3%=104.9(萬元) 現調整為代購設備和安裝服務兩個合同。 其中代購設備部份 3000 萬元由廠家直接開發(fā)票給 客戶。安裝費用 600元合同按 3%繳納營業(yè)稅 =600 *

13、3%=18(萬元)節(jié)省流轉稅支出 = 104.9 - 18 =86.9(萬元)7、 清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈 一”的促銷方式：顧客只要買一件價值 588 元的外套，便可獲贈價值 59 元的絲巾一條； 買一套 價值 1688元的西服，可獲贈價值 1 70元的公文包一個。 活動當月，清馨服飾店銷售外套 700件， 銷售西服 600 套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負擔，并提出稅收籌劃建議。清馨服飾店的應納稅如下：銷售外套的銷項稅 :700X 588/(1+17%)X 17%=59805.13 元贈送絲巾的銷項稅 :700X59 /(1+17

14、%)X17%=6000.85 元應賠繳個人所得稅：59 X 700 -( 1-20% )X 20%=10325元售西服的銷項稅 :600X 1688/(1+17%)X 17%=147158.97 元 贈送公文包的銷項稅： 600X 17%X 170/(1+17%)=14820.51 元 應賠繳個人所得稅：170X 600- (1-20%) X 20%=25500元 贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據贈送的絲巾和公文包的購進成本補繳企業(yè)所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項稅 =59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46 元城建稅及附加： 22

15、7785.46X( 7%+3%) =22778.55元賠繳個人所得稅為： 10325+25500=35825 元籌劃建議： 清馨服飾店可以將實物贈送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a品價格， 使外套加上絲巾 的價格合計為 588 元，西服加上公文包的價格為1688 元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平沒有發(fā)生變化，稅收負擔為：銷售外套和絲巾的銷項稅為：700X 588/(1+17%) X 17%=59805.13元西服和公文包的銷項稅：600 X 1688/(1+17%) X 17%=147158.97元則由此產生的增值稅銷項稅額為： 59805.13+147158.97=206964.1 元 另外，服飾

16、店不用賠繳個人所得稅，且節(jié)省相應的贈品的城建稅及附加費。在這種銷售方式下，稅收負擔減少了： 6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36 元8、 某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅， 2 月份支付電費 20000 元，進項稅金 3400元；支付熱力費 10000元，進項稅金 1700元，本月購入其他貨物進項稅金為 60000 元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產品生產，其中生產甲產品用原材 料30%，乙產品用 80%。 當月共取得銷售額為 1500000元，其中甲產品為 500000元。 怎樣計算不可抵扣的進項稅比較劃算？如果企業(yè)能

17、準確劃分免稅項目的進項稅額，則：不得抵扣的進項稅額= (3400 十 1700 十600000)X 30%=181530如果企業(yè)不能準確劃分免稅項目的進項稅額，則不可抵扣進項稅=(3400 十 1700 十 600000) X( 500000/1500000)= 201700(元)可見，當企業(yè)能準確計算免稅產品甲產品所使用的有進項稅抵扣的項目的元素時較劃算。9、 B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后 來公司為了提高產品附加值，決定對自產水果進行深加工后出售，公司注冊成為了一個水果罐 頭生產企業(yè) , 其原材料主要就是來自自己的水果種植園。 其他材料主要是

18、外購的包裝物、 添加劑， 及動力(水電)等，年支出大約為 120 萬元左右(可取得增值稅專用發(fā)票) 。該公司每年不含稅 銷售收入為 800 萬元，為一般納稅人。請計算 B 水果罐頭生產公司的稅負，并為其做出降低稅 負的稅收籌劃方案。分析：由于水果罐頭不屬于初級農產品，所以 B 公司的增值稅稅率為 17%， 由于原材料 由企業(yè)自已提供，所以其進項稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費等物料 提供，約為 20.4 萬元。因此 :B公司每年應納增值稅稅額 =800 X 17%-20.4=115.6萬元 稅負率=115.6 - 800 X 100%=14.45%如果 B 公司將該種植園分立出去，其種植的水果以 300 萬元 (經稅務機關核定 )的價格銷售給 B