持有至到期投資及長期股權(quán)投資（PPT 42頁）

1、第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資與長期股權(quán)投資Chapter 5 Accounting1、掌握持有至到期投資的核算、掌握持有至到期投資的核算2、掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定、掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定3、掌握長期股權(quán)投資成本的核算、掌握長期股權(quán)投資成本的核算4、掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算、掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述投資投資企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)所獲得的另一項資產(chǎn)特點特點1、投資是以

2、讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)；、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)；2、投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外而持有的資產(chǎn)；、投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外而持有的資產(chǎn)；3、投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)；、投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)； 4、投資是一種具有財務(wù)風(fēng)險的資產(chǎn)、投資是一種具有財務(wù)風(fēng)險的資產(chǎn)分類分類（1）按持有目的分類）按持有目的分類交易性投資交易性投資持有到期投資持有到期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（2）按享有的不同權(quán)益分類）按享有的不同權(quán)益分類股權(quán)投資股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資（3）按變現(xiàn)能力分類）按變現(xiàn)能力分類短期投資短期投資長期投資長期投資第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期

3、投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 特征： 1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 3、企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期持有至到期投資分類持有至到期投資分類持持有有至至到到期期投投資資按投資按投資對象劃分對象劃分債券投資債券投資其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資按其發(fā)按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付按還本付息方式息方式劃分劃分到期一

4、次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券持有至到期投資的管理持有至到期投資持有至到期投資債券的面值債券的面值債券的溢價債券的溢價計提利息計提利息債券的折價債券的折價債券溢價攤銷債券溢價攤銷債券折價攤銷債券折價攤銷處置處置期末的期末的攤余成本攤余成本成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計利息應(yīng)計利息按投資債券的按投資債券的種類和名稱的種類和名稱的不同設(shè)二級科不同設(shè)二級科目目該項投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（該項投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（1 1）扣除已償還的本金；（）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實際利率法將該

5、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（銷形成的累計攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失）扣除已發(fā)生的減值損失二、初始投資成本的確定初始投資成本初始投資成本公允價值計量公允價值計量+相關(guān)費用相關(guān)費用-已到付息期已到付息期未領(lǐng)取的利息未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 債券的面值應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已到期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 尚未到期的債券利息持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)交易費用、溢折價貸：銀行存款等貸：銀行存款等例例120

6、08年年1月月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為年，劃分為持有至到期投資，買價為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為萬元，交易費用為5萬元；每年年末按票萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4萬元，債券在第萬元，債券在第5年末兌付可得到本金年末兌付可得到本金110萬萬元，不得提前兌付。債券實際利率為元，不得提前兌付。債券實際利率為6.96% 2022-2-147三、持有期間的核算核算內(nèi)容核算內(nèi)容 1、利息的計提、利息的計提 2、溢折價的攤銷、溢折價的攤銷攤銷期限攤銷期限 購買日至到期日購買日至到期日攤銷方法攤銷方法 實際

7、利率法實際利率法攤銷價值攤銷價值的處理的處理 折價攤銷額折價攤銷額增加投資收益增加投資收益 溢價攤銷額溢價攤銷額沖減投資收益沖減投資收益實際利率：該投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用實際利率：該投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)當(dāng)前價值所使用的利率資產(chǎn)當(dāng)前價值所使用的利率賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，計算利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益實際收到利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息

8、應(yīng)計利息1、分期計息的債券投資年末計算利、分期計息的債券投資年末計算利息息2、面值、面值票面利率票面利率 一次還本付息的一次還本付息的債券投資年末計債券投資年末計算利息算利息面值面值票面利率票面利率 差額差額攤余成本攤余成本實際利率實際利率 承例承例1年份期初攤余成本(a)實際利息收入(b)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027.40984

9、110 續(xù)前題續(xù)前題 2008年年1月月1日購入：日購入： 2008年年12月月31日攤銷折價，計提利息：日攤銷折價，計提利息：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 110 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 15借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2.612 貸：投資收益貸：投資收益 6.612 持有至到期投資持有至到期投資08.1.1.08.12.31.成本成本 110利息調(diào)整利息調(diào)整 15利息調(diào)整利息調(diào)整 2.612 2008年12月31日收到利息借：銀行存款4 貸：應(yīng)收利息4自自20092009年

10、年1212月月3131日至日至20122012年年1212月月3131日，皆如日，皆如20082008年末的年末的處理處理溢（折）價攤銷圖示溢（折）價攤銷圖示 平價購入平價購入 溢價購入溢價購入 折價購入折價購入 100100 萬萬 面額面額 100100 萬萬 6060 萬萬 2020 萬萬 160160 萬萬 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 萬萬 四、持有至到期投資到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計利息 承例1到期收回債券投資本金110萬元。第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資：企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被一

11、、長期股權(quán)投資：企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資 （一）取得方式（一）取得方式 1、在證券市場上以貨幣資金購買、在證券市場上以貨幣資金購買 2、以資產(chǎn)投資于其他單位、以資產(chǎn)投資于其他單位 3、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 4、發(fā)行權(quán)益性證券取得、發(fā)行權(quán)益性證券取得 5、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換 6、債務(wù)重組、債務(wù)重組 7、投資者投入、投資者投入 （二）類型（二）類型 1、控制、控制 2、共同控制、共同控制 3、重大影響、重大影響 4、無控制、無共同控制且無重大影響、無控制、無共同控制且無重大影響（三）長期

12、股權(quán)投資的管理長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本處置期末的價值按投資單位設(shè)置明按投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶細(xì)賬戶若持有期間按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，則在二級賬戶下別開設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三級明細(xì)賬戶二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并 1、同一控制下企業(yè)合并 2、非同一控制下企業(yè)合并 （二）非企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 合并日取得投資 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 資本公積差額 確認(rèn)時間 合并日合并日 初始投資成本 按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額確定合并日被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

13、2022-2-1418 例1甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費10萬元。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元 借：長期股權(quán)投資1200資本公積110貸：銀行存款1310200060%=1200非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 確認(rèn)時間 購買日購買日 初始投資成本 按照企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本確定， 實際支付對價的公允價值、直接稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用及其他必要支出 購買日取得投資時 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 營業(yè)外支出差額 貸：銀行存款 營業(yè)外收入

14、例2 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于201年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司201年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。 借：長期股權(quán)投資1250累計折舊400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)1500 營業(yè)外收入200非企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款差額 營業(yè)外收入 初始投資成本 以支付現(xiàn)金取得支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 實際支付的購買價款，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出 以發(fā)行權(quán)益性證券方式

15、取得發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 投資者投入的投資者投入的長期股權(quán)投資 投資合同或協(xié)議約定的價值 例3 甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有 借：長期股權(quán)投資525貸：銀行存款525三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 （一）成本法：（一）成本法： 長期股權(quán)投資按初始投資成本初始投資成本計價的方法 適用范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒

16、有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法： 投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制 投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響（一）成本法（一）成本法 成本法的核算要點成本法的核算要點 除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。不變。 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金

17、股利，作為當(dāng)期投資收益。資收益。 企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資接受投資后后 產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值值核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 一般情況下，投資成本保持不變。一般情況下，投資成本保持不變。賬務(wù)處理賬務(wù)處理1、取得時、取得時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款例

18、例4 A企業(yè)企業(yè)2008年年1月月1日以銀行存款購入日以銀行存款購入C公司公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為110000元元 2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有的月份/全年月份） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益會計分錄 借：應(yīng)收股利 投資收益 貸：長期股權(quán)投資例例

19、5承例承例4，C公司于公司于2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000元元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資10000 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初投資成本的金額 會計分錄會計分錄 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益() 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減

20、的初始投資成本 例例6設(shè)設(shè)C公司公司2008年年1月月1日股東權(quán)益合計為日股東權(quán)益合計為1200000元，元，其中股本為其中股本為1000000元，未分配利潤元，未分配利潤200000元；元；2008年實年實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤400000元；元；2009年年5月月1日宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股日宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股利利300000元。則元。則 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（400000-400000）10%-10000=-10000（元）（元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-（-10000）=40000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利30000 長期股權(quán)投資長

21、期股權(quán)投資10000 貸：投資收益貸：投資收益40000 若若2009年年5月月1日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，如何處元，如何處理？理？（二）權(quán)益法核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化，兩者之間保持相應(yīng)的比例關(guān)系。而變化，兩者之間保持相應(yīng)的比例關(guān)系。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得投資的初始投資成本取得投資的初始投資成本被投資單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位實現(xiàn)凈虧損被投資單位實現(xiàn)凈虧損處置投資處置投資被投資單位所有者權(quán)益的其他變動被投資單位所有者權(quán)益的其他變動期末的賬

22、面價值期末的賬面價值成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動u投資最初以投資最初以初始投資成本初始投資成本計量計量u初始投資成本初始投資成本大于大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整u例例7 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以860萬元購入萬元購入C公司公司40%普通股權(quán)，并對普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，公司有重大影響，2007年年1月月1日日C公司所有者權(quán)益的賬面價值為公司所有者權(quán)益的賬面價值為1900萬元，可辨認(rèn)萬元，可辨認(rèn)

23、凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支萬元，款項已以銀行存款支付付借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本860貸：銀行存款貸：銀行存款860權(quán)益法核算要點權(quán)益法核算要點1u初始投資成本初始投資成本小于小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入營業(yè)差額計入營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值初始投資初始投資成本成本小于小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的公

24、允價值份額的，兩者之間的差額計入營業(yè)外收入，差額計入營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值u例例8 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以760萬元購入萬元購入C公司公司40%普通股權(quán)，并對普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，公司有重大影響，2007年年1月月1日日C公司所有者權(quán)益的賬面價值為公司所有者權(quán)益的賬面價值為1950萬元，可辨認(rèn)萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支萬元，款項已以銀行存款支付付借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本800 貸：銀行存款貸：銀行存款760 營業(yè)外收入營業(yè)外收入40權(quán)益法核算要

25、點權(quán)益法核算要點2 被投資單位年度實現(xiàn)凈損益被投資單位年度實現(xiàn)凈損益 按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整賬面價值損的份額調(diào)整賬面價值 年末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤，則：年末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤，則： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸：投資收益貸：投資收益 例例9 2008年年1月月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。的股份。2008年年12月月31日乙公司計算出的凈利潤為日乙公司計算出的凈利潤為100萬萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益元，則甲公

26、司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元：萬元：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整400000貸：投資收益貸：投資收益 400000 年末被投資單位實現(xiàn)凈虧損，則： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 例例10 2009年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損80萬元，萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬元：萬元： 借：投資收益借：投資收益 320000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 320000 核算要點核算要點3 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資成本 核算要點核算要點4 持股比例不變的情況下

27、，被投資單位除凈損益外的其他所持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理有者權(quán)益變動的處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或相反或相反 例例11A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30%的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū)企業(yè)施加重企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為的變動計入資本公積的金額為1800萬元。假定萬元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，

28、投資時B企業(yè)有關(guān)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同關(guān)關(guān)鍵鍵名名詞詞概概念念 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 控制 共同控制 重大影響 成本法 權(quán)益法 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值復(fù)復(fù)習(xí)習(xí)思思考考題題 1、持有至到期投資產(chǎn)生溢折價的原因是什么？ 2、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資溢折價的攤銷方法是哪幾種？如何應(yīng)用？ 3、長期股權(quán)投資的類型有哪幾種？ 4、在不同情況下如何確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本？ 5、長期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)有哪幾種方法？各自的適用范圍是什么？選選擇擇題題1、甲公司207年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司207年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司207年度利潤總額的影響為（）萬元。A.165B.180C.465D.4802、在長期股權(quán)投資中，如果投資企業(yè)對被投資單位有控制權(quán)，則對該項投資的會計核算應(yīng)采用