中級會計實務(wù)講義存貨

1、第2章講義考情分析在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識也會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。在每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值在5分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題合計2005年2分一2分一4分2006年4分2分一10分16分2007年1分一1分一2分主要考點：1 .存貨成本的確定2 .發(fā)出存貨的計價3 .存貨期末計價（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）存貨跌價準(zhǔn)備的計提及賬務(wù)處理第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程

2、中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽孔⒁獯尕浉拍钪械摹俺钟幸詡涑鍪邸?。持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。例如，企業(yè)購入的原材料是為了加工成產(chǎn)品對外出售，應(yīng)該作為企業(yè)的存貨。但是企業(yè)購入的工程物資并不是為了出售，所以說工程物資不能作為企業(yè)的存貨。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買

3、價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1）購買價款：發(fā)票中的金額；(2)相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括在存貨采購過程中發(fā)生的的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。索響橋博 皮要中的金4包括拉均費-裝加費*援連九保隆費一就笈貴.中途的倉鐳費,適的途中的合理摑林.A岸笥的坡設(shè)整理費事【注意】1 .對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)

4、等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。計入成果分析處理2 .商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的重要性要求。,3人成務(wù)二一一選費一光保臬再分史|費用|

5、X*y而國i詢，【例題1】（2004年考題）某工業(yè)企業(yè)為增彳1稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1%勺合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（）元。700997300400【答疑編號：針對該題提問】【答案】C【解析】實際成本=3000+300=30300元增值稅是價外稅而且可以抵扣，不計入存貨成本。合理的損耗和入庫前的挑選整理費用要計入存貨的成本。【延伸思考】若要求計算存貨的單位成本，怎么做？單位成本=30300/990合理損耗不

6、改變存貨的總成本，但會提高單位成本。【例題2】（2006年考題）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。【答疑編號：針對該題提問】【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元）實際入庫數(shù)量=200X（1-10%）=180（公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤）?！纠}3】（2007年考題）商品流通企業(yè)在采購商

7、品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂＃ǎ敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】【答案】V【解析】考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。按企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)??！纠}4】甲企業(yè)系增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批商品，進貨價格為750000元，增值稅額為127500元，所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損

8、失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（）元。000500200000【答疑編號：針對該題提問】【答案】B【解析】采購過程中所發(fā)生的合理損失應(yīng)計入材料的實際成本，尚待查明原因的25%的部分應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢，所以應(yīng)計入存貨的實際成本=750000X（125%=562500（元）。賬務(wù)處理為：借：庫存商品562500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）127500待處理財產(chǎn)損溢187500貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）877500本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)（公司）采用實際成本法對存貨進行日常核管算。【例21】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購入原材

9、料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元。（ 1） （單貨同到）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：【答疑編號：針對該題提問】借：原材料200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000（ 2） （單到貨未到）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理：【答疑編號：針對該題提問】借：在途物資200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000在上述材料

10、到達入庫時，進行如下賬務(wù)處理：借：原材料200000貸：在途物資200000（ 3） （貨到單未到）假定購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為180000元，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：【答疑編號：針對該題提問】借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款1800006月初將上述會計分錄反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款180000貸：原材料180000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：借：原材料200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000【延伸思考】1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得原材料（以

11、固定資產(chǎn)換原材料，假定具有商業(yè)實質(zhì)）借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入2. 債務(wù)重組獲得原材料（債權(quán)人）借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)貸方差額，使用什么科目？應(yīng)該是資產(chǎn)減值損失。（二）通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。具體而言，主要包括：（1）發(fā)出材料的

12、實際成本或?qū)嵑某杀?；?）加工費用；（3）受托方代收代繳的消費稅；（4） 一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計入成本中，如果是不得抵扣的增值稅，應(yīng)計入存貨成本中?！咎崾尽窟@里需要重點關(guān)注：（1）關(guān)于稅金的處理；（2）關(guān)于消費稅的計算及其處理。收同后連續(xù)*工應(yīng)弒消青島消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格x消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）【例22】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%材料加工完成并已驗收入庫，加工

13、費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%【答疑編號：針對該題提問】甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20000貸：原材料20000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=（20000+7000）+（110%=30000（元）受托方代收代交的消費稅稅額=30000X10%r3000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7000X17%r1190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交消費稅貸：銀行存款甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時7 0001 1903 00011 190借：委托加工物資

14、（7000+3000）10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：原材料（20000+7000）27000貸：委托加工物資27000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料（或庫存商品）（20000+10000）30000【例題5】（2007年考題）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工貸：委托加工物資30000成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅萬元，另支付消費

15、稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】【答案】A【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140+4=144（萬元）。2.自行生產(chǎn)的存貨在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配?！纠?3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B,2007年6月,投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元

16、生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：【答疑編號：針對該題提問】A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30000X20000+（20000+10000）=20000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=30000X10000+（20000+10000）=10000（元）A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）=80000+20000+20000=120000（元）B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）=50000+10000+

17、10000=70000（元）（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于存貨的間接費用確定。第二節(jié)存貨發(fā)出的計價企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價

18、法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。電止棄_ 寓疑偏-個捌計做法舟子布焦幫我長陽的揖貨為鐘主編Ut門也入笈整L什封成本標(biāo)舁金柏啟堂以工叔譙城好奇，遇索求劇小雨計帶性注定/y現(xiàn)山春黃妁氏一一咨葉和就恰稟潔第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則1 .原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計價；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。2 .相關(guān)概念：(1)存貨成本是指存貨的實際成本，即存貨在諸如加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法下計算確定的期末存貨價值。(

19、2)可變現(xiàn)凈值一一是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的實際成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?！痉治觥恐苯映鍪鄞尕涱A(yù)計盈虧=估計售價一相關(guān)稅費一賬面成本=可變現(xiàn)凈值一賬面成本(1)如果預(yù)計存貨在未來出售時將會發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值成本，則計提跌價準(zhǔn)備,計提額等于預(yù)計虧損額。會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備實際上意味著將未來發(fā)生的損失提前確認(rèn)，同時調(diào)低了存貨的價值，這符合謹(jǐn)慎性的要求不高估資產(chǎn)。(2)如果預(yù)計存貨在未來出售時不會發(fā)生虧損，即可變現(xiàn)凈值成本，則不確認(rèn)盈利，不調(diào)高存貨的價值，這符合謹(jǐn)慎性的要求一一不高估資產(chǎn)加工后出售存貨的分析與此相同?！狙由焖伎肌看尕浧谀┯?/p>

20、量的可變現(xiàn)凈值與成本孰低原則，是一種單向的調(diào)整，即確認(rèn)虧損不確認(rèn)盈利。投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值模式是一種雙向的調(diào)整，即確認(rèn)虧損也確認(rèn)盈利。二、存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：1 .該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2 .企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3 .企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4 .因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5 .其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

21、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1 .已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2 .已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3 .生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4 .其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。三、可變現(xiàn)凈值的確定（一）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素1 .存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；2 .持有存貨的目的；3 .資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)品發(fā)值0可變呢#值計/品箝甚舒H 【問題分析】直接出售存貨1. 產(chǎn)品未減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及相關(guān)稅費（高于產(chǎn)品成本）=產(chǎn)品成本+材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工止將要發(fā)

22、生的加工成本-估計銷售費用及相關(guān)稅費=產(chǎn)品成本+至完工止將要發(fā)生的加工成本=材料成本+由此可見，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照成本計量。2. 產(chǎn)品減值產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及相關(guān)稅費（低于產(chǎn)品成本）=產(chǎn)品成本一材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工止將要發(fā)生的加工成本-估計銷售費用及相關(guān)稅費=產(chǎn)品成本至完工止將要發(fā)生的加工成本=材料成本由此可見，材料可變現(xiàn)凈值成本，根據(jù)孰低原則，材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量?！窘Y(jié)論】期末存貨計量原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低，對于加工后出售的存貨也是適用的?！咎崾尽繛榱伺c教材保持一致，做題時對于加工后出售存貨是否需要計提減值，需要注意先判

23、斷產(chǎn)品是否減值，然后，再決定應(yīng)該按成本計量還是可變現(xiàn)凈值計量。【例25】2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號機器的外購原材料鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5000元?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈

24、值應(yīng)為595000元（60000X10-5000）。【例26】2007年12月31日，甲公司庫存原材料一一A材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品日日B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年l2月31日A材料的價值?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】本例中，2007年l2月31日，雖然A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品日日B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)

25、備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！纠?7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料一一C材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元。估計銷售費用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。【答疑編號：針對該題提問】根據(jù)上述資料，可按以下步驟進行確定：第一步，計算

26、用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=135000050000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。D型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的彳t計售價-將C材料加工成D型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=135000080000050000=500000（元）C材料的

27、可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于成本：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額

28、=成本-可變現(xiàn)凈值存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額已提數(shù)一-應(yīng)予補提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備【例211】某股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。2007年12月31日，AB兩種存貨的成本分別為30萬元、21萬元，可變現(xiàn)凈值分別為28萬元、25萬元。假設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】【解析】對于A存貨，其成本30萬元高于可變現(xiàn)凈值28萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2(3028)萬元。對于B存貨，其成本21萬元低于可變現(xiàn)凈值25萬元，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。因此，該企業(yè)對A、B兩種存貨計提的跌價準(zhǔn)備共計為2萬元，在當(dāng)日資產(chǎn)

29、負(fù)債表中列示的存貨金額為49(2821)萬元?！纠?12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000(10000095000)元?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000假設(shè)2008年年末，A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為9700

30、0元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為3000(10000097000)元。由于A存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備5000元，因此，應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備2000(50003000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失20002. 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失的貸方)。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失)借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【注意】1. 注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價值的影響因素消失。如果以前計已時

31、是因為產(chǎn)品市場價格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。2. 在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計已該跌價準(zhǔn)備的存貨項目類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。3. 在原已計已的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限?！纠?13】沿用【例212】，假設(shè)2009年年末，存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計已的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是，2009年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。根據(jù)以上資料，可以判斷以前

32、造成減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計已的存貨跌價準(zhǔn)備金額3000(50002000)元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：【答疑編號：針對該題已問】借：存貨跌價準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失30003. 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（按存貨賬面價值轉(zhuǎn)賬）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品【例214】2007年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6000元。2008年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假

33、定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺A機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)?！敬鹨删幪枺横槍υ擃}提問】甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本l9000存貨跌價準(zhǔn)備6000貸：庫存商品A機器25000【提示】將該筆分錄做成兩筆：借：主營業(yè)務(wù)成本25000貸：庫存商品25000借：存貨跌價準(zhǔn)備6000貸：主營業(yè)務(wù)成本6000由此可以看出，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備實際上就是沖減主營業(yè)務(wù)成本。【注意】如果已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨銷售了一部分，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備?！纠?】大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M

34、公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14000臺，單位成本萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄，并列示計算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。【答疑編號：針對該題提問】203-011. 5萬元/臺1. 3萬元

35、/臺有合同W00014000J沒有合同4X0有合同的部分；可變現(xiàn)凈值;10000XI.5-10000X0.05=14500限面成本=10000XI.41=14100沒有合同的部分.可變現(xiàn)凈值乜00。XL3-4000X0.05=&000賬面成本=4omx1.41=5640計提諧備：5640-6000=640由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分4000臺的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（1）有合同部分：可變現(xiàn)凈值=10000X10000X=14500（萬元）賬面成本=10000X=14100（萬元）計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=0（1） 沒有合同的部分：可變現(xiàn)凈值=4000X4000X=5000（萬元）賬面成本=4000X=5640（萬元）計提存貨跌價準(zhǔn)