納稅評估講義

1、納稅評估講義1.2納稅評估的概念一、納稅評估的定義納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分 析的方法，對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確 性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施 的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以 下幾點(diǎn)：（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)， 納稅評估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股） 及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評估作為稅源管 理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)分別 運(yùn)用，只不過不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的 范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是 納稅人的

2、申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅 人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前 提條件。（三）納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之 后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為 主，特殊情況可以延伸到往期和以往年度。（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申 報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、 判斷，并對疑點(diǎn)問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、 處理移交等征管措施。（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ) 上，做到人機(jī)結(jié)合。（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報(bào)告 和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā) 納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。

3、納稅評估 注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改 正。二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則（一）基本形式1 、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和 專項(xiàng)評估。2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評 估。3、按納稅評估時(shí)間可分為日常評估和臨時(shí)評 估。4、按納稅評估信息來源可分為自選事項(xiàng)評估和 外來事項(xiàng)評估。5、按納稅評估實(shí)施方式可分為案頭評估和實(shí)地 調(diào)查評估。（二）工作內(nèi)容1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評估分析，設(shè) 立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū) 或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報(bào)告。2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對分 析，篩選評估對象，確定疑點(diǎn)納稅人，發(fā)布下級稅 務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評估

4、。3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審 核分析，確定重點(diǎn)評估對象，部署或組織進(jìn)一步評 估分析，匯總評估結(jié)果，報(bào)送評估報(bào)告。4、對上級確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評估對象， 逐戶進(jìn)行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查 找疑點(diǎn)原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。5、通過對管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn) 確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情 況。6、通過對管轄納稅人實(shí)施評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅 人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程 序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。8通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在 的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，

5、為稅收宏觀分析和 行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等7（三）納稅評估的原則納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類 實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。(1) 客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息 要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi) 容，要堅(jiān)持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性， 以保障篩選的評估對象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。(2) 效率性原則。要加強(qiáng)納稅評估工作協(xié)作， 提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評 估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。(3) 預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果 的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定 辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏 洞引發(fā)

6、的問題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā) 生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進(jìn) 行嚴(yán)厲打擊。(4) 誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果 在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級評定結(jié) 合起來，以促進(jìn)誠信納稅，提高納稅遵從。第2章納稅評估工作流程按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納 稅評估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分 利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他 渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工 審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申 報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案 頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委 員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進(jìn)一

7、步核實(shí) 情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查 等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、 過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿, 交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處 理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對 納稅人由于計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差 等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收 管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法 規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定 的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避 追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查 處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處 理?；椴块T查實(shí)后，對需要查補(bǔ)稅款的，

8、按照稽 查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同 時(shí)定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采 集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息 資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各 項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié) 果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù) 機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉 稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐 步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn) 經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、 成本、費(fèi)用、能耗、 物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù) 機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù) 據(jù)，各類

9、評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，夕卜部交換信息， 以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和 自來水供應(yīng)部門核對納稅人實(shí)際用電量、用水信 息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口 信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù) 信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié) 的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三 方信息，用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真 實(shí)。案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對 象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系 統(tǒng)；也可以是人工審核，比如

10、在評估軟件未開發(fā)之 前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè) 以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè) 稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警 值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅 人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因 素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅 人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào) 納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑 證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及 項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確， 適用的稅目、 稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī) 關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同

11、期申報(bào) 納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推 斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等 等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計(jì)缺 陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性 等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以 確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工 作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn) 評估部門存檔；對于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng) 進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā) 現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證 資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù) 約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作 需要，必須約談企業(yè)

12、其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管 理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對評估 分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了 解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門 批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對調(diào)查核 實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán) 格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi) 容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作 底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交 評估審理委員會審核。評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會 負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不 同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、 管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬 于無異

13、常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)， 評估資料轉(zhuǎn)評估部門 存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修 正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收 管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法 的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī) 定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、 騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收 違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理?；榻Y(jié)果查實(shí)：稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的 案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果 反饋給評估部門，對需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程 辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要 求，按月對加油站進(jìn)行納稅評估， 按照本

14、流程的運(yùn) 行可以描述如下：每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清 分給購方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集階段； 利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進(jìn)金額差異率” 和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審 核階段，打印出申報(bào)異常企業(yè)名單 進(jìn)行案頭分 析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān) 控，對于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā) 評估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。 稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行 核實(shí)，并填制成品油納稅評估工作底稿，形成 對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核， 按照不同的情況做出處理意見，對

15、于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程 處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部 門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。附：納稅評估工作流程圖納稅評估工作流程圖評估委員會審核稽查部門查實(shí)第三章現(xiàn)行增值稅納稅評估方法現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大 類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng) 提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的 增值稅專項(xiàng)納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機(jī)關(guān) 建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)對納稅人開展的個(gè)案納稅評估。3. 2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法 評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)，可以說是全國增

16、值稅管理人員集體智慧的結(jié) 晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專 用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認(rèn)真 梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練 形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方 面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用， 資金收支，存貨變化， 成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息，從多個(gè)角度對企業(yè) 納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。下面，就目前運(yùn)用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原 理、分析方法介紹如下，供各地在實(shí)際工作中參考。一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法（一）收入類評估分析指標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)

17、務(wù)收入- 基期主營業(yè)務(wù)收入）*基期主營業(yè)務(wù)收入x100%如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能 存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指 標(biāo)進(jìn)一步分析。2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動 率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企 業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企 業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在 金業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn) 行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，

18、了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主 營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申 報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存 在少計(jì)收入問題；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬 款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期 初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和"其 他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增 長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。3、用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初 庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存 產(chǎn)成品金額）x （1+產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入 測算數(shù)=（期初庫存商品

19、金額+本期購進(jìn)商品金額- 期末庫存商品金額）+ （1-毛利率）售價(jià)核算本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫 存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金 額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算 出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤 產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入； 商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價(jià) 核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對于采 用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本， 除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù) 大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在

20、隱 瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未 申報(bào)。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng) 期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn) 審查當(dāng)期利潤表“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi) 用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本 的比率，同時(shí)審查上期利潤表本月數(shù)，計(jì)算出 上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高, 則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說 明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、 實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)'(2) 發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷 項(xiàng)稅。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行 為時(shí)，會在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng) 重點(diǎn)審查當(dāng)

21、期資負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在 建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其 它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期資負(fù)債 表期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。 若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論 中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié) 落實(shí)。(3) 發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、 不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。 因此，還應(yīng)審查資產(chǎn)負(fù)債表“待處理流動資產(chǎn) 損失”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期 末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則 應(yīng)審查納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無 相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，

22、應(yīng)在評 析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí) 地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨 抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳 款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否 存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付帳 款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它 應(yīng)付款，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額進(jìn)行對 比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、 流動資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較 少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大 的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性 就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之

23、作為主要疑點(diǎn) 問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以 物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流 動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化, 庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只 能對商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查庫存商品明細(xì)表，看本期增加的商品中有無超 出其經(jīng)營范圍的部分。女口：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍 為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額 207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期 初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元，本期完工產(chǎn)成品 金額為185198.65元期末庫存產(chǎn)成品金額為 138250

24、.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算 其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn) 行評估。評估銷售收入=(209601.3+185198.65-138250.7 )X( 1+12.8%) =289387.6 元與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額 =289387.6-207726.8=81660.8 元評估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差 較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收 入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原 因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí) 地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入，該 批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均

25、銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值 73240.46元，少繳增值稅 12450.88元。4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=(銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和 其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 + “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳 款”當(dāng)期借方發(fā)生額）*（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額*本期 不含稅收入總額“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為 而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款” 當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā) 生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未 實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處

26、理。此公式反 映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨 物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款 的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售 額+免稅貨物銷售額+出口貨物免稅銷售額），則 企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售 資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱 蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查資產(chǎn)負(fù)債表“其它應(yīng)付款” 欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額 進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異 常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳 料等未計(jì)銷售收入。根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析，如該 企業(yè)生產(chǎn)的半成

27、品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直 接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn) 售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè) 務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品 或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié) 論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào) 查環(huán)節(jié)落實(shí)。（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì) 銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包 裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期 的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針 對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估 指標(biāo)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額*本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù) 收入）X 100%計(jì)算分析納稅人

28、稅負(fù)率，與銷售額變動率 等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng) 的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動率高于正常峰 值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正 常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及 稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用 全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評 估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢杳驗(yàn)證。根據(jù)評估對象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛 益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和 銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報(bào)的原因 作出進(jìn)一步判斷。 I與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰 值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，

29、而稅 負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn)，查證 有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定 申報(bào)抵扣等問題，對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確 也 I對銷項(xiàng)稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外 經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè) 稅征稅范圍、錯用稅率等問題。稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指 標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面， 因此, 指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多 角度分析。1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動異常時(shí)應(yīng)首先分析排 除的正常情況和問題。季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影 響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時(shí)開始為銷售旺季準(zhǔn)備 生產(chǎn)，有大量購進(jìn)，形成購銷失衡等；政策性因素。出

30、口企業(yè)本期出口銷售額占銷 售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納 稅額減少，稅負(fù)降低；價(jià)格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的 貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低;經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。2、可能存在的問題及分析方法。隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異 常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析 企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期 末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù) 平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其 銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則 說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評 析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)

31、問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào) 查環(huán)節(jié)落實(shí)。虛增進(jìn)項(xiàng)。若用資金或存貨測算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異 常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn) 結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原 材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨 勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大， 且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅踔脸銎髽I(yè)流動資金的數(shù)倍 等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有 季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明 企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評析 結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查 環(huán)節(jié)落實(shí)。（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)I I1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)

32、增加值彈性系數(shù) =應(yīng)納 稅額增長率*工應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期 應(yīng)納稅額）基期應(yīng)納稅額x loo% L 工（商） 業(yè)增加值增長率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工 （商）業(yè)增加值 基期工（商）業(yè)增加值X 100%應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅 額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅 金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少 繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評 估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步 分析，對其審報(bào)箕實(shí)性進(jìn)行評估。 2 、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工 （商）業(yè)增加值稅負(fù)*稅負(fù)X 100%其屮：本企業(yè)工（商）業(yè)

33、增加值稅負(fù) =本企業(yè)應(yīng) 納稅額*同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額同行 業(yè)工（商）業(yè)增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù) 與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同 行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在 隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指 標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。 rx四）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初 增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少 額）X主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出 數(shù)X 7%將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅 額，與納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn) 行比較；與該納稅人歷史同

34、期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn) 行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn) 項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的 本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評 估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制 額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛 抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：1、購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。重點(diǎn)審查當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)” 目期末余額，并與上期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對 比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評 析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、 個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物

35、或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的 購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；重點(diǎn)審查本期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付福利費(fèi)” “在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、 “待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上 期資產(chǎn)負(fù)債表期末余額對比分析，看本期有無 異常增加額。若有，再審查增值稅納稅申報(bào)表 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為 主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn) 的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行 政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn) 出。若有，貝g應(yīng)審查增值稅納稅申報(bào)表“進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若

36、無，則說明企業(yè)有可能 存在此問題。3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā) 票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實(shí) 際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的 存貨變動和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。4、沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海 關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。女口：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各 類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份 實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額 為25045.98元，應(yīng)納增值稅 30145.39元。該單位 期初存貨金額為158052.43元，本期

37、期末存貨金額 251028.20元，本期商品銷售成本 49453.52元，本 期購進(jìn)綜合抵扣率為 0.17%，評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指 標(biāo)進(jìn)行評估。評估進(jìn)項(xiàng)稅額=(251028.20-158052.43+49453.52 ) X 17%=24212.97 元與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01 元企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問 題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值 7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn) 項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。二、增值稅評估專

38、用分析指標(biāo)及使用方法（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義 上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出， 如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠 產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出， 如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如 投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的 產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨 物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投 入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、 輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出 比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫 存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅 人實(shí)際產(chǎn)

39、銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn) 行對比分析的方法。1、適用范圍投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的 工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同， 不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同， 以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡 相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投 入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助 材料（包裝物）耗用定額的分析等。2、具體應(yīng)用（1）投入產(chǎn)出比模型：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估 期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）x評估期產(chǎn)品銷 售單價(jià)評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量x投入 產(chǎn)出比問題值

40、=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng) 稅銷售收入）X適用稅率（征收率）應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗 用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn) 品產(chǎn)量相比對，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià) 等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷 售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。以某織布廠評估情況為例：該廠 2002年6月 被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有 職工90人，共有織機(jī)11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶 巾、浴巾。2004年1 5月，實(shí)現(xiàn)銷售收入 684500 元，銷項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳 納增值稅稅額105

41、08元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%， 產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末 庫存為13000公斤，銷量為37000公斤，該行業(yè)不 割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對該廠進(jìn)行評估。評估期產(chǎn)量=62385 （評估期投入原材料）X 85% （投入產(chǎn)出率）=53027.25公斤評估期銷售量=53027.25 （評估期產(chǎn)量）13000 （期末庫存）=40027.25公斤評估問題值=40027.25 （評估期銷售量）37000 （賬面銷量）=3027.25公斤評估差異金額=3027.25 X 19.2元（每公

42、斤售 價(jià)）=58123.2 元評估稅款與申報(bào)稅款差異額 =58123.20 X 17% =9880.94 元。同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率 =37000 （賬面銷量）+13000（期末庫存）+ 62385（評估期投入原材料）X100%= 80.15%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率 85%也存在差異。經(jīng) 約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送 給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福 利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一 致。某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等 有一定的再利用價(jià)值，對其產(chǎn)出和再利用率的測 算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出

43、和再利用率，結(jié)合投 入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉 花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷；生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于 內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月一4月份 申報(bào)外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68萬 元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬 元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢 棉281.11噸，該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為 8%-12%再利用 率為50%-70%經(jīng)測

44、算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再 利用率如下：廢棉產(chǎn)出率=468.52 - 5977= 7.84 % 廢棉可利用率=281.11 - 468.52 = 60% 通過上述兩個(gè)指標(biāo)的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn) 出率為7.84 %，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8% 12%存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢 棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn) 棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與 該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對后發(fā) 現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸 可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售， 僅在倉庫保管賬上有記載

45、，貝應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：2380000 *（ 1 + 13%）x 13% =273805.31 元。同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸（468.52-256.82） 投入生產(chǎn)產(chǎn)出的 127.02噸棉紗發(fā) 貨銷售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款 尚未取得，未記銷售，貝0：應(yīng)補(bǔ)提銷售收入：14530.41 X 127.02 = 1845652.68 元銷項(xiàng)稅額=1845652.68 X 17%= 313760.96丿元。企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款 587566.27元，并同時(shí)加 收了滯納金。（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估 期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量

46、）X評估期產(chǎn)品銷 售單價(jià)評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用 量*單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng) 稅銷售收入）X適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)， 評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料 定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn) 品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額，也可以 是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活 運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析，及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和 問題。以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月 成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉 鹽（CMC等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精 制棉

47、19687公斤，月初庫存產(chǎn)品 CMC3.5噸，月末 庫存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元/噸，上期無 留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷項(xiàng)稅額13872元， 行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為：本月測算生產(chǎn)量=本月耗用精制棉數(shù)量每 噸CM（耗用精制棉數(shù)量=19687公斤+ 1200公斤= 16.4 （噸）本月測算銷售產(chǎn)品CM（數(shù)量=期初庫存+本 月測算產(chǎn)量一期末庫存= 3.5+1644.4= 15.5（噸）本月測算銷項(xiàng)稅額=12000元/噸X 15.5噸X 17%= 31620 （元）測算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620 -

48、 13872= 17748 （元）經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專 用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷售收入，少繳增值稅17748元。3、應(yīng)注意的問題(1) 注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對測 算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫 存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、 分析，查找線索；(2) 注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況 下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。(3) 對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè) 可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。(二) 能耗測算法任何事物運(yùn)動都需要消耗一定的能量。因此， 納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客 觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅

49、人評估 期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用 情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生 產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的 一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、 自來水公司等取得核實(shí)，相對較為客觀。1、適用范圍由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用 于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難 以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模 企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。2、具體應(yīng)用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量*評估期 單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù) 量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量X評 估期

50、產(chǎn)品銷售單價(jià)X適用稅率（征收率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng) 稅銷售收入）X適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等 能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷 售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找 企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。以某煉鐵廠為例，該單位 2003年元月份認(rèn)定 為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨 生鐵、鑄造生鐵。2004年1 5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入 124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。 1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為 150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存 產(chǎn)成品1201

51、2噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸（不 含稅），利用能耗測算法分析：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量*單位產(chǎn) 品耗電定額=9906604.04 - 150=66044.03 噸評估期應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+ 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）X評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=(249+66044.03-12012 ) X 2300=124846369元問題值=(124846369-124282777 ) X 17%=563592< 17%=95810.64 元利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申 報(bào)124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在 隱瞞銷售收入的問題，也可能

52、存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電 情況。通過約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費(fèi)的 用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在 建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 563592 X 17%=95810.64 元。3、注意的問題(1) 正常的企業(yè)非生產(chǎn)性(辦公照明、空調(diào) 使用等)用電占比例很小，可以忽略不記。但對差 異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售 收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非 應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情 況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè) 繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定，凡變壓器功 率在315千伏安(含)以上的，無論用電多少，均 須按每千伏

53、安繳納15元的基本電費(fèi)。(2) 應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公 司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真 實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提 供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供 電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中 最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、 便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指 標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工 藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可 生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè) 輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo) 并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。（三）工時(shí)（工資）耗用法工時(shí)

54、耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基 本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí) 總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量 或銷售額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收 集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生 產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本 部分，可以在會計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中 直接反映。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金 額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本 確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總 量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售 額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。1、適用范圍工時(shí)、工資耗用法主要適用

55、于單位產(chǎn)品耗用工 時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算 規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。2、具體應(yīng)用模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資 總額）-單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估 期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）x評估期產(chǎn)品銷 售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng) 稅銷售收入）X適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資 測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并 與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營，增 值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2

56、002年全年 度申報(bào)應(yīng)稅銷售收入 6615000元，全年應(yīng)繳增值稅 85974元，每臺復(fù)卷機(jī)需要噴漆 280個(gè)工時(shí)，0.5 元/工時(shí)，全年工時(shí) 102980個(gè)，工資51490元，年 底賬面庫存20臺，當(dāng)年度卷機(jī)市場平均單位售價(jià) 21000元（不含稅）。評估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測算：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980 （評估期工時(shí)總量）+ 280 （單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺測算應(yīng)稅銷售收入=0 （期初庫存產(chǎn)品數(shù)量） +368 （評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20 （期末庫存產(chǎn)品數(shù)量） X 21000 （評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)）=7308000元問題值=7308000 （測算應(yīng)稅銷售收入） -6615000

57、（企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）X 17%=693000< 17%=117810元評估人員分析，該企業(yè) 2002年投入生產(chǎn)，年 初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī) 368臺, 年底賬面庫存20臺，則銷量應(yīng)為348臺。而該企 業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù) 量應(yīng)為315臺（6615000- 21000）。據(jù)此，評估人 員分析企業(yè)少申報(bào)了 33臺，隱瞞銷售收入693000 元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款 117810元。此案已移交 稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門進(jìn)行了移交。3、應(yīng)注意的問題（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵 生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù) 應(yīng)易于收集和計(jì)算。（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè) 的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工 資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要 與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人 員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力 和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生 產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的 標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn) 轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn) 能力與