企業(yè)成本管理的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

1、第28卷 第9期武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)信息與管理工程版Vol.28 No. 92006 年 9 月JOURNAL OFWUT ( INFORMATION &MANAGEMENTENGINEERING)Sep. 2006文章編號(hào)：1007 - 144X (2006) 09 - 0156 - 04收稿日期：2006 - 05 - 15.作者簡(jiǎn)介：徐鳳菊，女，(1964 -)陜西咸陽(yáng)人，武漢理工大學(xué)管理學(xué)院副教授.基金項(xiàng)目：湖北省科技攻關(guān)計(jì)劃資助項(xiàng)目(2003AA402B05).企業(yè)成本管理的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析徐鳳菊，王宏偉(武漢理工大學(xué)管理學(xué)院，湖北武漢430070)摘 要：成本管理作為企業(yè)管理

2、的一個(gè)分支，是直接關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的關(guān)鍵要素。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)于企業(yè)成本管理的研究現(xiàn)狀的分析，探求了我國(guó)企業(yè)成本管理的研究思路。關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；成本管理；成本會(huì)計(jì)中圖法分類號(hào)：F406. 72文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A1引言成本作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，也是企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)力，資源以 成本的形式完成價(jià)值創(chuàng)造,進(jìn)而通過(guò)收入的實(shí)現(xiàn)完成價(jià)值的轉(zhuǎn)移。成本管理作為企業(yè)管理的 一個(gè)分支，是為了最大化和高效率利用組織資源而進(jìn)行的管理行為。 在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中成本管理所發(fā)揮的作用越來(lái)越大。為此，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)成本管理的研究一直熱度不減。但從研究方法上來(lái)看，國(guó)外學(xué)者注重實(shí)證研究和案例研究，我國(guó)學(xué)者注重理

3、論探討，從研究 的內(nèi)容上也存在著較大的差異。在國(guó)外，企業(yè)成本管理的研究主要集 中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓 展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和 結(jié)合ERP勺實(shí)施對(duì)成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?。在我?guó)， 對(duì)成本管理方面的研究也取得了一定成果。 許多學(xué)者結(jié)合西方管理會(huì) 計(jì)出現(xiàn)的新思維、新方法對(duì)中國(guó)的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、 對(duì)比, 探討了由于環(huán)境的變革而應(yīng)采取的對(duì)策。 余緒嬰、歐陽(yáng)清等學(xué)者從總 結(jié)我國(guó)成本管理發(fā)展歷程的角度，探索新環(huán)境下企業(yè)成本管理的適應(yīng) 模式；王平心、鄧為民等人從引進(jìn)作業(yè)成本的角度探索企業(yè)成本管理 的新模式；陳勝群

4、、胡元木等人從分析評(píng)價(jià)日本的成本企劃入手，探索 國(guó)外先進(jìn)管理技術(shù)、方法、觀念在我國(guó)的借鑒與應(yīng)用。1980年9月成立的成本研究會(huì)，先后10多次組織全國(guó)性的成本理論和實(shí)踐研討 會(huì)，并多次出版成本管理文集1 。國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)成本管理的 研究，目前集中在以下幾個(gè)方面：一是關(guān)于成本管理的學(xué)科歸屬問(wèn)題；二是關(guān)于成本管理的概念架構(gòu)問(wèn)題；三是關(guān)于成本管 理的目標(biāo)問(wèn)題；四是關(guān)于成本管理的模式問(wèn)題；五是關(guān)于成本管理信 息有用性的問(wèn)題。2企業(yè)成本管理的學(xué)科歸屬問(wèn)題2. 1成本管理是成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，應(yīng)歸于管理會(huì)計(jì)的范疇成本會(huì)計(jì)計(jì)量和匯報(bào)財(cái)務(wù)信息是與資源的取得和消耗有關(guān)的。它是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分2 。標(biāo)準(zhǔn)成

5、本制度是管理 會(huì)計(jì)的前奏，管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)是成本，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛 形（朱海芳管理會(huì)計(jì)學(xué)）。美國(guó)成本管理雜志的主編凱瑟琳 娜和喬斯騰詹夫婦在2002年編著的成本管理精要的一書中認(rèn) 為，會(huì)計(jì)有兩大分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，后者和成本會(huì)計(jì)含義相 同?！肮芾怼?一詞指較之以企業(yè)外部為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更注重于企業(yè) 內(nèi)部成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法指在北美大部分企業(yè)廣泛運(yùn)用和管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程中講授的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)包括成本系統(tǒng)和程序、成本定義的方法、成本會(huì)計(jì)責(zé)任、預(yù) 測(cè)、成本比較（如標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)）和預(yù)算（運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目和資本）。成本 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是有助于企業(yè)資源的合理有效利用3。暨南大

6、學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系的胡玉明教授認(rèn)為，在國(guó)外以 Cost Accounting 或Man2agement Accounting 或 Cost and Management Ac2counting 命 名的著作在內(nèi)容上沒(méi)有顯著差別；成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，因此, 管理會(huì)計(jì)涵蓋成本會(huì)計(jì)4。2. 2成本管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)分屬于不同的學(xué)科層次國(guó)家自然科學(xué)基金委項(xiàng)目評(píng)議專家、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的吳明禮教授 在一篇對(duì)管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)的論文中，提出“財(cái)務(wù)管理、管理 會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次，其中財(cái)務(wù)管理屬于第一層次，它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科；管理會(huì)計(jì)屬于第二層次，它與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的

7、兩大分支；成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。其中，成本 核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié) 轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中，由此，成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容 ，是為企業(yè) 管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ，顯然屬于 管理會(huì)計(jì)的范疇。因而，整個(gè)成本會(huì)計(jì)就分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)兩大系 統(tǒng)?！泵绹?guó)俄克拉荷馬州立大學(xué)的會(huì)計(jì)教授唐 R 漢森和

8、瑪麗安娜莫 文教授在成本管理額算與控制一書中認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管 理是一個(gè)組織會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)主要子系統(tǒng)，這兩個(gè)子系統(tǒng)的主要 區(qū)別之一是目標(biāo)使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的對(duì)象是外部使用者 成本管理為內(nèi)部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本會(huì)計(jì)和管 理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息系統(tǒng)5 。2. 3 企業(yè)成本管理應(yīng)屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的應(yīng)用學(xué)科我國(guó)成本管理大辭典（1987年經(jīng)濟(jì)管理出版社出版）對(duì)成本 管理所下的定義是“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā) 生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、 分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘

9、降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn) 耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果?！睂?shí)質(zhì)上是將成本管理看作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)管理的一部分。李定安教授認(rèn)為，“企業(yè)成本學(xué)作為經(jīng)濟(jì)管理的分 支學(xué)科，以企業(yè)的資金耗費(fèi)及其價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律為研究對(duì)象，所建立的企業(yè)成本核算與成本控制理論和方法體系應(yīng)用于實(shí)踐，形成了企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理的一個(gè)組成部分，即為企業(yè)成本管理” 6 。而同濟(jì)大學(xué)的 凌立勤認(rèn)為，“成本會(huì)計(jì)仍應(yīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科為好”，并從宏觀和 微觀兩個(gè)方面探討了成本會(huì)計(jì)仍應(yīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科的必要性?？傊壳皩W(xué)術(shù)界對(duì)成本管理的學(xué)科歸屬問(wèn)題存在很大差異，在很短的時(shí)間內(nèi)還難以解決，而這也會(huì)影響到成本管理理論的發(fā)展。 筆者認(rèn)為成本管理應(yīng)該

10、屬于企業(yè) 管理系統(tǒng)的一個(gè)分支，隸屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)科，與生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理、 人力資源管理共同形成企業(yè)管理的四大決策系統(tǒng)。3成本管理的范疇問(wèn)題3. 1 狹義成本管理觀狹義成本管理觀認(rèn)為，企業(yè)成本管理的主要目標(biāo)是正確進(jìn)行成本計(jì)量 因此，成本管理的范疇就是產(chǎn)品或服務(wù)的成本核算與報(bào)告。成本管理的主要內(nèi)容就是如何計(jì) 量成本、分配費(fèi)用、報(bào)告成本核算信息。早期的成本管理理論大都是 這種觀點(diǎn)，它們把成本管理等同于成本會(huì)計(jì)，將成本管理看作制定和 公布成本標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和記錄成本的實(shí)際發(fā)生額，將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較， 分析其差異的原因，并將與此有關(guān)的資料向經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告 ，以便采 取措施降低成本。目前我國(guó)的大部分企業(yè)的成本

11、管理即處于此狀態(tài)。3. 2 廣義成本管理觀20世紀(jì)40年代以后的成本管理理論大都持這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為成本 管理是一種管理活動(dòng)，應(yīng)該具有管理的普遍職能，即預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、考核、分析和決策等。 成本核算是成本管理的基礎(chǔ)和前提，是為成本管理提供依據(jù)的基礎(chǔ)工 作。廣義的成本管理觀不再將成本核算作為成本管理的重心。美國(guó)學(xué)者查爾斯 T 亨格瑞認(rèn)為，成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求 同時(shí)又持續(xù)降低和控制成本的行為。”因此，為降低成本而進(jìn)行的成本 控制活動(dòng)是企業(yè)成本管理的重心。凱瑟琳娜.斯騰詹和喬.斯騰詹則 認(rèn)為，“高效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和提供管理、 決策信息?！蔽覈?guó)著名學(xué)者楊紀(jì)琬認(rèn)

12、為，成本管理的內(nèi)容可以概括為成 本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。陳元燮認(rèn)為，全面成本管理的整個(gè)過(guò)程是指成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本 核算、成本考核、成本分析。李天民教授提出：成本管理不僅是在生 產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周 密的計(jì)劃和妥善的安排，制定出切實(shí)可行的、經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目 標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì) 劃，作為控制生產(chǎn)過(guò)程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算、節(jié)約開支，不斷降 低成本，以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。進(jìn)一步將成本管理 融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。臺(tái)灣學(xué)者陳振昌提出的“所謂全面成本合理 化就是依據(jù)

13、公司的中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)策略，在確保品質(zhì)、嚴(yán)守交期、促進(jìn)和 諧關(guān)系的前提下，所進(jìn)行的一種整體性、系統(tǒng)性、計(jì)劃性的成本合理 化改善工作”也是廣義成本管理觀的拓展。3. 3 多維成本管理觀隨著成本管理理論的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本管理范疇的研究出 現(xiàn)了許多新的觀點(diǎn)：美國(guó)學(xué)者查爾斯 T霍恩格倫將成本管理的范疇擴(kuò)展到企業(yè)職能價(jià)值 鏈；我國(guó)著名學(xué)者閻達(dá)五先生提出“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將是會(huì)計(jì)管理理論的 一個(gè)發(fā)展。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念將是一個(gè)以顧客為本，以顧客價(jià)值增值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值概念，所以這一概念將更強(qiáng)調(diào)效用一 顧客滿意度；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將以價(jià)值活動(dòng)作業(yè)鏈為研究對(duì)象。由此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以表述以價(jià)值增值為目的，為對(duì)

14、以戰(zhàn)略聯(lián)盟為 表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活 動(dòng)7 而最早由美國(guó)國(guó)防部提出并使用的生命周期成本將成本管理的時(shí)間范疇從產(chǎn)品制造過(guò)程延伸到整個(gè)生命周期。包括醞釀、論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期 內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和，為發(fā)展成本管理的時(shí)間范疇奠定 了基礎(chǔ)。日本的豐田汽車公司則將生命周期成本管理發(fā)展成為以設(shè)計(jì) 階段的成本管理為重點(diǎn)的成本企劃模式，美國(guó)的羅伯特卡普蘭和羅 賓庫(kù)珀教授等人的作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理思想分別對(duì)成本管 理范疇的拓展進(jìn)行了進(jìn)一步的探索。正如哈佛大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授卡普

15、蘭 指出的“以成本企劃為代表的日本式管理會(huì)計(jì)與以作業(yè)成本管理為代 表的美國(guó)式管理會(huì)計(jì)的結(jié)合將為今后企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品的生命周期成本 管理理論開創(chuàng)新的思路?！庇纱丝磥?lái)，作業(yè)成本管理、價(jià)值鏈成本管理、 生命周期成本管理、戰(zhàn)略成本管理以及我國(guó)學(xué)者林萬(wàn)祥提出的成本工 程都是對(duì)成本管理的范疇擴(kuò)展。筆者認(rèn)為，隨著成本管理環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)成本管理必將是一個(gè) 多維的范疇。成本管理不僅僅局限于在企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還應(yīng)貫穿于外部?jī)r(jià)值鏈；不僅關(guān)注產(chǎn) 品的制造過(guò)程，還要貫穿產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、試制和售后服務(wù)，以及企 業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)策劃的全過(guò)程；不僅要計(jì)量、核算已發(fā)生的歷史成本，而且 還要應(yīng)計(jì)量、預(yù)測(cè)尚未發(fā)生的成本；不僅要分析本

16、企業(yè)成本管理狀況， 而且還應(yīng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本分析和行業(yè)的價(jià)值鏈分析；不僅要關(guān)注 短期成本管理效果，更應(yīng)立足于長(zhǎng)期，從戰(zhàn)略發(fā)展的層度來(lái)設(shè)計(jì)、管理 成本。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物 質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管 理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局， 對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。構(gòu)建多 維成本管理觀，是企業(yè)成本管理的發(fā)展要求。4成本管理的目標(biāo)問(wèn)題理論界對(duì)成本管理目標(biāo)的研究有一定的爭(zhēng)議，存在許多不同的觀點(diǎn)。具有影響力的是以查爾斯 T霍恩格倫

17、為代表的五目標(biāo)論和以卡普 蘭為代表的多階段論。筆者比較贊同凱瑟琳娜 .斯騰詹和喬.斯騰詹在成本管理精要一書中提出的從決策有用性出發(fā)的10目標(biāo)論他們認(rèn)為，有助于決策的成本管理系統(tǒng)必須滿足:(1)列示過(guò)去、現(xiàn)在 和將來(lái)的支出；(2)反映組織的成本結(jié)構(gòu)和性態(tài)以支持成本管理系統(tǒng) 的改進(jìn);(3)支持切實(shí)可行的戰(zhàn)略計(jì)劃并明確管理目標(biāo)；(4)引導(dǎo)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)行為，努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；(5)為完成組織近期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃 監(jiān)控資源耗費(fèi);(6)預(yù)警財(cái)務(wù)狀況惡化;(7)資源消耗的適用性;(8)明確個(gè)人 和團(tuán)隊(duì)對(duì)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任;(9)有助于分析客戶、生產(chǎn)過(guò)程、 產(chǎn)品和地區(qū)對(duì)贏利性的不同影響;(10)為不同的決策者

18、、管理者提供 全景式的組織成本結(jié)構(gòu)信息。此外，我國(guó)學(xué)者余緒嬰、歐陽(yáng)清、焦躍 華等對(duì)成本管理的目標(biāo)都有不同的描述。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者的描述不同，但基本出發(fā)點(diǎn)都是將成本管理作為企業(yè)管理的決策支持系統(tǒng)，其主要目標(biāo)應(yīng)該為管理決策服務(wù)。而筆者認(rèn)為，成本管理作為企業(yè)管理的一個(gè)分 支，其主要目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)管理的目標(biāo)相一致，即應(yīng)該為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。因此，在企業(yè)不同的發(fā)展階段，其具體目標(biāo)應(yīng)該有所不同。5成本管理的模式問(wèn)題目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于成本管理模式的研究是成本管理研究的一項(xiàng)重要課題。理論上一般將成本管理模式分傳統(tǒng)成本管理模式和現(xiàn)代成本管理模式兩種。國(guó)外以羅賓庫(kù)泊和羅伯特卡普蘭在1984年創(chuàng)立作業(yè)成本計(jì)算為界線，之

19、前 的成本管理模式統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理模式，包括目標(biāo)成本管理模式、標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式、責(zé)任成本管理模式和質(zhì)量成本管理模式等。之后稱為現(xiàn)代成本管理模式，包括作業(yè)成本管理模式、成本企劃模式、價(jià) 值鏈成本管理模式、生命周期成本管理模式和戰(zhàn)略成本管理模式等。而傳統(tǒng)的成本管理模式與現(xiàn)代成本管理模式的主要區(qū)別一是管理思想的不同，二是對(duì)間接費(fèi)用的分配與控制方式不同。我國(guó)最早從事有 關(guān)方面理論研究的當(dāng)屬以易庭源、余緒纓為代表的一批會(huì)計(jì)理論家。1994年,他們?cè)诋?dāng)代財(cái)經(jīng)上發(fā)表了有關(guān)作業(yè)成本核算和作業(yè)成本 管理的首批文章之后，越來(lái)越多的人開始重視這方面的研究 ，并取得 了一定進(jìn)展。后來(lái)，陳勝群、胡元木、楊勝雄、胡玉明

20、等人分別對(duì)作 業(yè)成本、成本企劃、戰(zhàn)略成本管理等進(jìn)行了介紹和研究取得了一定的 研究成果。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、管理環(huán)境的不斷變化，如何創(chuàng)新我國(guó)企業(yè)的成本 管理模式，提高成本管理的決策有用性是一個(gè)迫切需要深入研究的現(xiàn)實(shí)課題。筆者結(jié)合企業(yè)實(shí) 際，提出了基于ABCM勺企業(yè)成本管理集成模式8 , 該模式借助于 ERP 勺管理思想，結(jié)合企業(yè)成本管理的目標(biāo)要求，是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)成本管 理模式的一個(gè)探索。參考文獻(xiàn)：1 歐陽(yáng)清.我國(guó)成本管理改革的回顧和展望J ,會(huì)計(jì)研究，1998 ：21 - 24.2 查爾斯 T,霍恩格倫.成本會(huì)計(jì)（以管理為重點(diǎn)）M .王立 彥，譯.沈陽(yáng)：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000.3 凱瑟琳娜斯騰詹，喬斯騰詹.成本管理精要M .呂洪雁，譯.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2004.4 胡玉明.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)J .財(cái)會(huì)通訊，2004：25 - 27.5 唐 R 漢森，瑪麗安娜莫文.成本管理預(yù)算與控制M .黎來(lái)芳，譯.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.6 李定安.企