同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、.同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1、同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理在實(shí)踐中 ，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)問(wèn)題，一般只會(huì)發(fā)生在同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 ，即資產(chǎn)或股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)發(fā)生在100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間。因此 ，同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是同一控制下的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并行為，其會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是CAS2 2014 第五條的規(guī)定 。 CAS2 2014 第五條規(guī)定 ：“企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控

2、制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！本唧w賬務(wù)處理時(shí) ，劃入方按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目 ，按集團(tuán)總部對(duì)其增加的投資額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目 ，按其差額調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益 。在現(xiàn)實(shí)情況中 ，由于被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值有為正數(shù)的情況，也有為負(fù)數(shù)的情況 ，因此 ，劃入方在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，又有不同的確認(rèn)方法 。（1

3、 ）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為正數(shù)時(shí)的賬務(wù)處理。被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為正數(shù)時(shí)，劃入方應(yīng)按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額直接確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 。例 1： A 公司和 B 公司是甲集團(tuán)所屬的兩家全資子公司， C 公司是 A 公司所屬全資子公司，甲集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)甲集團(tuán)專業(yè)化重組需要，甲集團(tuán)總部要求.專業(yè) .專注.A 公司將所持C 公司的全部股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給B 公司 ，劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日為2014 年 12 月 31 日 。 甲集團(tuán)總部根據(jù)A 公司所持C 公司股份調(diào)整對(duì)A 和 B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日A 公司對(duì) C 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資額為1 000

4、萬(wàn)元 ， C 公司和 B 公司的所有者權(quán)益情況如表1 。表 1 2014 年 12 月 31 日單位 ：萬(wàn)元項(xiàng)目B 公司C 公司實(shí)收資本5,000.001,000.00資本公積200.00500.00盈余公積100.00100.00.專業(yè) .專注.未分配利潤(rùn)9,000.00800.00所有者權(quán)益總額14,300.002,400.002014 年 12 月 31 日，涉及合并事項(xiàng)各方應(yīng)做如下賬務(wù)處理：第一 ，劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日 ，甲集團(tuán)總部根據(jù)A 公司減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資做如下的賬務(wù)處理(單位 ：萬(wàn)元，下同 )：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司 1 000第二 ， A 公司

5、根據(jù)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本做如下賬務(wù)處理：借：實(shí)收資本 甲集團(tuán)總部1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 1 000第三 ， B 公司根據(jù)增加的實(shí)收資本和C 公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 2 400.專業(yè) .專注.貸：實(shí)收資本 甲集團(tuán)總部1 000資本公積 資本溢價(jià)1 400(4)C 公司變換股東做如下賬務(wù)處理：借：實(shí)收資本 A 公司 1 000貸：實(shí)收資本 B 公司 1 000例 2：假設(shè)例 1 中其他條件不變， C 公司的所有者權(quán)益如表2 。表 2： 2014 年 12 月 31 日單位 ：萬(wàn)元項(xiàng)目C 公司實(shí)收資本1,000.00資本公積500.00

6、盈余公積100.00.專業(yè) .專注.未分配利潤(rùn)-1,100.00所有者權(quán)益總額500.00此時(shí)其他公司的賬務(wù)處理同例1， B 公司應(yīng)根據(jù)增加的實(shí)收資本和自身的資本公積、留存收益及 C 公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 500資本公積 資本溢價(jià)200盈余公積100未分配利潤(rùn)200貸：實(shí)收資本 甲集團(tuán)總部1 000（2 ）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)的賬務(wù)處理。在被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的情況下，劃入方應(yīng)按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額，借記負(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是 ，以負(fù)數(shù)形式反映企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，顯然是不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此這種情況下，劃入企業(yè)

7、確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資最低只能為零。對(duì)于被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日負(fù)的所有者權(quán)益與零之間的差額，既不符合負(fù)債的確認(rèn)條件也不符合.專業(yè) .專注.第 8/12 頁(yè)權(quán)益的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在賬外備查登記。例 3、假設(shè)例 1 中的其他條件不變，C 公司的所有者權(quán)益如表3。表 3： 2014 年 12 月 31 日單位 ：萬(wàn)元項(xiàng)目C 公司實(shí)收資本1,000.00資本公積500.00盈余公積100.00未分配利潤(rùn)-1,800.00所有者權(quán)益總額.專業(yè) .專注.-200.00這種情況下 ，其他公司的賬務(wù)處理同例1， B 公司根據(jù)增加的實(shí)收資本和自身的資本公積、留存收益及C 公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資 C 公司 0資本公積 資本溢價(jià)200盈余公積100未分配利潤(rùn)700貸：實(shí)收資本 甲集團(tuán)總部1 000被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益-200 和長(zhǎng)期股權(quán)投資零之間的差額在賬外備查登記。2、同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理財(cái)稅 2014 109 號(hào)第三條關(guān)于“股權(quán)、資產(chǎn)劃 ”問(wèn)題，明確規(guī)定如下：對(duì) 100% 直接控制的居民企業(yè)之間 ，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少 、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企

9、業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。.專業(yè) .專注.2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。具體而言 ， 100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，符合以下三個(gè)條件：一是具有合理商業(yè)目的、不以減少 、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上

10、確認(rèn)損益的 。 可以選擇企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。實(shí)踐中體現(xiàn)為 ：母公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn) ；子公司母公司向無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；母公司向?qū)O公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn) ；孫公司向母公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；子公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn) ；孫公司向?qū)O公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)。3、母公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)的財(cái)稅處理例解（1）案情介紹B 公司 100% 控股 C 公司，同時(shí) B 公司持有 A 上市公司的股權(quán)比例為54% 。A 上市公司收到其控股股東B關(guān)于 A 公司國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議，B 公司擬將其持有的A 公司 20000萬(wàn)股 (占總股本20%) 無(wú)償劃轉(zhuǎn)給C 公司 。 B

11、公司原先持有C 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是5200 萬(wàn)人民幣 。 B 公司持有 A 上市公司 20% 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200 萬(wàn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值是 11200 萬(wàn) 。 請(qǐng)分析 B 公司和 C 公司的稅務(wù)處理。（2 ）稅務(wù)處理分析.專業(yè) .專注.本案例是國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的案例。 B 公司持有 C 公司 100% 的股權(quán) ，符合財(cái)稅 2014 109號(hào)文的第一個(gè)條件。假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變A 公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這就符合了財(cái)稅2014 109 號(hào)文的全部條件 ，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。則稅務(wù)處理如下：第一 ， B 公司將其

12、持有的A 公司 20% 的股權(quán)劃撥為C 公司不確認(rèn)損失， C 公司取得A 公司20% 的股權(quán)不確認(rèn)所得;第二 ， C 公司取得B 公司劃轉(zhuǎn)的A 公司 20% 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原賬面凈值4200 萬(wàn)確認(rèn) ，后期如果 C 公司將 A 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，可以扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)就是4200 萬(wàn) 。第三 ， B 公司將其持有A 公司股權(quán)劃撥給C 公司是一個(gè)權(quán)益性交易行為，本身在會(huì)計(jì)上就不確認(rèn)損失 。 但是 ，在稅收上 ，B 公司還要就該項(xiàng)劃撥行為增加對(duì)C 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 。即在劃撥后 ， B 公司持有 C 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)要從原來(lái)的5200 萬(wàn)增加到 9400萬(wàn)(5200+4200)

13、。因此 ，總結(jié)來(lái)看 ，母公司 子公司之間的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為實(shí)際上是母公司對(duì)子公司的一個(gè)投資行為，應(yīng)遵循投資的規(guī)則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（ 3）會(huì)計(jì)處理 （單位：萬(wàn)元）劃出方 B 公司的會(huì)計(jì)處理如下 ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 4200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司 4200.專業(yè) .專注.劃入方 C 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司 4200貸：實(shí)收資本 B 公司 4200A 公司變換股東做如下賬務(wù)處理如下：借：實(shí)收資本 B 公司 4200貸：實(shí)收資本 C 公司 42004、子公司向母公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的財(cái)稅處理例解（1）案情介紹A 公司 100% 持有 B 公司的股權(quán) (A 是母公

14、司 ， B 是子公司 )， B 公司持有 C 公司 20% 的股權(quán) ，其持有該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是500 萬(wàn)，公允價(jià)值是 1200 萬(wàn) 。根據(jù) A 公司董事會(huì)決議 ， B 公司將其持有的 C 公司股權(quán)劃撥到 A 公司 。A 公司從間接持有 C 公司 20% 的股權(quán)變?yōu)?A 公司直接持有 C 公司 20%的股權(quán) 。 假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的 ，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變 C 公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。請(qǐng)分析 B 公司和 C 公司的稅務(wù)處理 。（2）會(huì)計(jì)處理劃出方 B 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積 A 公司 500.專業(yè) .專注.貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 500劃

15、入方 A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 500第 10/12 頁(yè)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 500（3 ）稅務(wù)處理分析本案例就是屬于子公司B 向母公司 A 無(wú)償劃出股權(quán)的情況。這個(gè)劃撥發(fā)生100% 持股的居民企業(yè)之間 ，符合財(cái)稅 2014 109 號(hào)文的全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。該項(xiàng)劃撥的稅務(wù)處理如下：第一 ， B 公司將其持有的C 公司 20% 的股權(quán)劃撥給A 公司， B 公司不確認(rèn)損失， A 公司也不確認(rèn)所得 。第二 ， A 公司取得C 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500 萬(wàn)元 。 如果以后A 公司轉(zhuǎn)讓C 公司股權(quán)可以扣除的成本也是500 萬(wàn)。第三 ，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)

16、制度的相關(guān)規(guī)定，子公司將其持有的資產(chǎn)劃撥給母公司時(shí)，子公司應(yīng)首先沖減資本公積-資本溢價(jià) ，不夠沖減的再依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果子公司沒(méi)有資本公積- 資本溢價(jià) ，則直接沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。這里，劃入方 A 公司的稅務(wù)處理就要根據(jù)劃出方B 公司的具體會(huì)計(jì)處理來(lái)定： 如果 B 公司沖減了資本公積- 資本溢價(jià) ，并后續(xù)沖減了盈余公積和未分配利潤(rùn)，此時(shí)視同B 公司用非貨幣資產(chǎn)對(duì)A 公司進(jìn).專業(yè) .專注.行減資 ，則 A 公司應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011 年 34 號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于 B 公司沖減的盈余公積和未分配利潤(rùn)部分確認(rèn)為股息所得免稅，沖減資本公積-資本溢價(jià)的部分減少 A

17、公司對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 如果 B 公司沒(méi)有資本公積- 資本溢價(jià) ，直接沖減了盈余公積和未分配利潤(rùn)。 此時(shí)就視同B 公司用非貨幣資產(chǎn)對(duì)A 公司進(jìn)行股利分配，A 公司按照B 公司劃撥來(lái)的資產(chǎn)、股權(quán)的賬面價(jià)值作為股息所得，享受居民企業(yè)將符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅的待遇。5、母公司向?qū)O公司無(wú)償劃入股權(quán)的財(cái)稅務(wù)處理案例（1）案情介紹B 公司 100% 控股 C 公司，同時(shí) B 公司持有A 上市公司的股權(quán)比例為54% ， C 公司 100% 控股 D 公司 ，即 D 公司是 B 公司的孫公司 。 A 上市公司收到其控股股東B關(guān)于 A 公司國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議，B 公司擬將其持有

18、A 公司 20000 萬(wàn)股 (占總股本20%) 無(wú)償劃轉(zhuǎn)給D公司 。 B 公司持有 C 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是2000 萬(wàn)，C 公司持有D 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是1200 萬(wàn) 。， B 公司持有 A 上市公司20% 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200 萬(wàn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值是 11200 萬(wàn) 。 假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變A 公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。請(qǐng)分析 B 公司和 D 公司的稅務(wù)處理。（2 ）稅務(wù)處理分析本案例就是屬于子公司B 向母公司 A 無(wú)償劃出股權(quán)的情況。這個(gè)劃撥發(fā)生100% 持股的居民企業(yè)之間 ，符合財(cái)稅 2014 109 號(hào)文的

19、全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。該項(xiàng)劃撥的稅務(wù)處理如下：.專業(yè) .專注.第一 ，對(duì)于股權(quán)劃入方 D 公司取得 A 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200 萬(wàn) 。第二 ，由于 B 公司不是直接持有D 公司股權(quán) ，而是間接持有D 公司，當(dāng) B 公司將其直接持有的 A 公司股權(quán)劃撥給 D 公司后 ， B 公司仍然不直接持有D 公司股權(quán) 。因此，母公司 B 公司向?qū)O公司 D 公司無(wú)償劃撥股權(quán)的行為需要分解為母公司B 向子公司 C 和子公司 C 向?qū)O公司 D 兩步劃撥來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理：當(dāng) B 公司直接將其持有的A 公司股權(quán)劃撥給 D 公司時(shí) ，在第一步母公司 B 向子公司 C 無(wú)償劃撥股權(quán) ， B 公司要按 4

20、200 萬(wàn)增加對(duì) C 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，增加后 B 公司持有 C 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6200 萬(wàn) (2000+4200) 。C 公司取得 A 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是4200 萬(wàn) 。第二步子公司C 向?qū)O公司 D 無(wú)償劃撥股權(quán) ，子公司 C 要增加其對(duì)D 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)4200 萬(wàn)，增加后 C 公司持有D 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5400 萬(wàn) (1200+4200) 。第 11/12 頁(yè)D 公司取得 A 公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200 萬(wàn) 。因此 ，總結(jié)來(lái)看 ，對(duì)于母公司B 向?qū)O公司 D 之間無(wú)償劃撥股權(quán)母公司和子公司都要按劃出資產(chǎn)價(jià)格的原計(jì)稅基礎(chǔ)增加其長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，最

21、終劃入方孫公司D 則取得的劃入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也按該項(xiàng)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)4200 萬(wàn)來(lái)確認(rèn) 。（ 3 ）會(huì)計(jì)處理 （單位為萬(wàn)元 ）劃出方母公司 B 的會(huì)計(jì)處理如下 ：.專業(yè) .專注.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C 公司 4200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司 4200被劃出方 A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：實(shí)收資本 B 公司 4200貸：實(shí)收資本 D 公司 4200劃入方 D 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司 4200貸：資本公積 C 公司 4200子公司 D 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 D 公司 4200貸：資本公積 B 公司 42005、孫公司向母公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的稅務(wù)處理案例（1）案情介紹A 公司 100% 持有 B 公司的股權(quán) (A 是母公司 ， B 是子公司 )， B 公司持有 C 公司 100% 的股權(quán) ，C 公司持有 D 公司 20% 的股權(quán) ，其持有該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是500 萬(wàn)，公允價(jià)值是1200 萬(wàn) 。根據(jù) A 公司董事會(huì)決議，C 公司將其持有的D 公司股權(quán)劃撥到A 公司 。 A 公司從間接持有.專業(yè) .專注.D 公司 20% 的股權(quán)變?yōu)锳 公司直接持有D