財(cái)政支出的核算

1、第十六章 財(cái)政預(yù)算支出的核算第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述一、相關(guān)閱讀：政府收支分類改革 （一）注意：教材397-398頁中關(guān)于“一般預(yù)算支出”內(nèi)容的分類方法已不再使用，2006年2月，財(cái)政部下發(fā)了財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知，規(guī)定從2007年1月1日起，執(zhí)行新的政府收支分類方案，此后又經(jīng)過了數(shù)次細(xì)微的修訂。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述 但與此同時(shí)，現(xiàn)行的預(yù)算法規(guī)定的預(yù)算支出包括：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出；教育?？茖W(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；國家管理費(fèi)用支出；國防支出；各項(xiàng)補(bǔ)貼支出；其他支出。今后，隨著收支分類改革的深化，預(yù)算法的內(nèi)容將會(huì)相應(yīng)地有所調(diào)整。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政

2、府收支分類改革的主要內(nèi)容 1. 對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 1（續(xù)）. 從分類方法上來看，原收入分類只是各種收入簡(jiǎn)單的分類，如各項(xiàng)稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等。這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政府收支分類改革的主要內(nèi)容

3、1（續(xù)）. 從分類結(jié)構(gòu)上來看，從原先分為類、款、項(xiàng)三級(jí)改為類、款、項(xiàng)、目四級(jí)，科目細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 2. 建立支出功能分類體系，更加清晰地反映出政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。支出功能分類不再按照基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 2（續(xù)）. 類級(jí)科目綜合反映政府職能活動(dòng)，如國防、教育等；款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”等；項(xiàng)級(jí)科目反映為

4、完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)，如“普通教育”款下的“小學(xué)教育”、“高等教育”等。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（二）當(dāng)前政府收支分類改革的主要內(nèi)容 3. 建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。按照簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則，支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)類、款兩級(jí)，分別為12類和90多款。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類是進(jìn)行政府預(yù)算管理、部門財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析的重要手段。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述（三）新的政府收支分類體系的適用范圍 1. 編制和匯總預(yù)決算。各地區(qū)、各部門、各單位的預(yù)決算收支，都要按照政府收支分類統(tǒng)一規(guī)定的科目填報(bào)匯總。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述2. 辦理預(yù)算繳、

5、撥款。各單位和個(gè)人要按照政府收支分類科目填制專用憑證，辦理、繳、撥款，進(jìn)行對(duì)賬和結(jié)算。（按：這也是行政單位的收入要按照支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬，而支出要按照經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置明細(xì)賬的原因。行政單位的收入，意味著國家財(cái)政的支出，即政府花錢履行了哪些職能；而行政單位支出的明細(xì)賬，表明政府在履行相應(yīng)職能的過程中，具體是怎么花這個(gè)錢的。）第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述3. 組織會(huì)計(jì)核算。各級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)、各單位預(yù)算會(huì)計(jì)的明細(xì)賬，都要按照政府收支分類科目進(jìn)行核算。 4. 報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。各地區(qū)、各部門、各單位都要按照政府收支分類科目，定期匯編總預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行情況表，以便各級(jí)人大、政府和社會(huì)公眾及時(shí)了解預(yù)算收支執(zhí)

6、行情況。 第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述 5. 進(jìn)行財(cái)務(wù)考核分析。行政事業(yè)單位可以綜合運(yùn)用支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，對(duì)既定的行政事業(yè)計(jì)劃任務(wù)和單位預(yù)算進(jìn)行分析比較、績(jī)效考核。 6. 進(jìn)行財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)。政府財(cái)政收支數(shù)據(jù)只有按照統(tǒng)一的政府收支分類科目進(jìn)行歸集、整理，才可與有關(guān)歷史數(shù)據(jù)、國際數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的對(duì)比分析。（例如，所謂的中國稅收痛苦指數(shù)是否合理或者說可比性呢？）（四）實(shí)例各歸其類：從國家海洋局收支分類的歸屬變化談起 2004年10月，在針對(duì)國家海洋局系統(tǒng)的一項(xiàng)部門預(yù)算績(jī)效考評(píng)工作中，在海洋局下屬單位國家衛(wèi)星海洋應(yīng)用中心實(shí)地考察時(shí)，發(fā)生過這樣一個(gè)故事。 衛(wèi)星中心的性質(zhì)為公益服務(wù)的業(yè)務(wù)中心，系財(cái)政

7、全額撥款的事業(yè)單位，主要從事海洋衛(wèi)星研發(fā)管理的職能。非常有趣的是，當(dāng)審查衛(wèi)星中心的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中心的財(cái)政撥款支出，基本上列支于“文化廣播事業(yè)費(fèi)”類級(jí)科目下。 即使非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人士，單純從科目名稱上判斷，也不難發(fā)現(xiàn)文體廣播事業(yè)與衛(wèi)星中心的業(yè)務(wù)職能之間可謂是“風(fēng)牛馬不相及”。通過進(jìn)一步核對(duì)發(fā)現(xiàn)，整個(gè)海洋局系統(tǒng)的事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出，都隸屬于“文體廣播事業(yè)費(fèi)”類級(jí)科目下的款級(jí)科目海洋事業(yè)費(fèi)。 說到這里，我們不免產(chǎn)生這樣一個(gè)疑問，為什么會(huì)出現(xiàn)這樣一種情形？經(jīng)過反復(fù)詢問，一個(gè)或然性的答案是，當(dāng)初設(shè)立海洋局這一機(jī)構(gòu)時(shí)，只有“文體廣播事業(yè)費(fèi)”類下還有一些富余的經(jīng)費(fèi)，于是就將該部門列支于此了。這就是一個(gè)原政府預(yù)

8、算科目體系設(shè)置不合理的典型案例。 2007年實(shí)施新的政府收支分類體系后，在支出功能分類中的第一項(xiàng)支出一般公共服務(wù)類級(jí)科目下，專門設(shè)置了“海洋事務(wù)管理”款級(jí)科目，用以反映用于海洋管理方面的支出。相應(yīng)地，衛(wèi)星中心的事業(yè)費(fèi)支出，則歸屬于其中“海洋衛(wèi)星”款級(jí)科目，這才“各歸其類”。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述一、相關(guān)閱讀：政府收支分類改革 （五）教材400頁專門提到“總預(yù)備費(fèi)”，在新的收支分類中，“總預(yù)備費(fèi)”被歸為支出功能分類中的“其他收入”類下的款級(jí)科目。 根據(jù)預(yù)算法的有關(guān)規(guī)定，總預(yù)備費(fèi)是指各級(jí)政府預(yù)算中不規(guī)定具體用途的當(dāng)年后備資金，一般是為了解決在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的某些臨時(shí)性急需和事前難以預(yù)料的重

9、大開支項(xiàng)目。各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)按本級(jí)預(yù)算支出額的1%-3%設(shè)置總預(yù)備費(fèi)。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述一、相關(guān)閱讀：政府收支分類改革 （五）總預(yù)備費(fèi)一般應(yīng)控制在下半年使用，并經(jīng)過一定的程序批準(zhǔn)，批準(zhǔn)安排的支出按其實(shí)際用途分別列入各類、款、項(xiàng)的預(yù)算支出科目中，年終執(zhí)行結(jié)果不反映在“總預(yù)備費(fèi)”科目中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也不對(duì)總預(yù)備費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)核算。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述二、預(yù)算支出的確認(rèn)原則 總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)政預(yù)算支出的核算，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要確認(rèn)原則，這有利于如實(shí)反映財(cái)政資金的支出情況，有利于加強(qiáng)預(yù)算管理和實(shí)現(xiàn)收支平衡。但是，對(duì)于個(gè)別支出事項(xiàng)，可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，中央財(cái)政總預(yù)算

10、會(huì)計(jì)的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)：第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述二、預(yù)算支出的確認(rèn)原則 1. 預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。如年初中央財(cái)政預(yù)算中已經(jīng)安排，但在執(zhí)行中由于國家發(fā)展與改革部門未能按預(yù)算足額下達(dá)投資計(jì)劃等原因，需根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制作結(jié)轉(zhuǎn)處理。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)算支出的概述 2. 預(yù)算已經(jīng)安排，由于用款進(jìn)度的原因，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。如在實(shí)行國庫單一賬戶核算情況下，由于用款進(jìn)度的原因，年終有一部分資金留在政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬上，沒有撥出去，為了不虛增財(cái)政結(jié)余，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制作結(jié)轉(zhuǎn)處理。 3. 動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，因國務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未能及時(shí)撥付的支出。第一節(jié) 財(cái)政預(yù)

11、算支出的概述4. 為了平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。 對(duì)于以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由于年終結(jié)賬前才能最終確定當(dāng)年應(yīng)支未支的數(shù)額，因此，在平時(shí)可以不做賬務(wù)處理，待年終結(jié)賬之后，根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一、辦理一般預(yù)算支出的基本規(guī)定 （一）按中華人民共和國預(yù)算法和預(yù)算法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，辦理撥款必須以預(yù)算為準(zhǔn)，而預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用必須經(jīng)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)無預(yù)算、超預(yù)算的支出。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一、辦理一般預(yù)算支出的基本規(guī)定 （二）根據(jù)年度預(yù)算和分月用款計(jì)劃，審核并支付主管預(yù)算單位提出的財(cái)政直接支付申請(qǐng)和下?lián)茇?cái)政授權(quán)支付額度。（前面提到，

12、預(yù)算單位在提出支付申請(qǐng)的時(shí)候，必須按“四按”原則填寫申請(qǐng)令，詳見“行政單位收入”一章的相關(guān)PPT，這里不再贅敘）第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一、辦理一般預(yù)算支出的基本規(guī)定 （三）總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。未經(jīng)撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)期的支出。應(yīng)特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一、辦理一般預(yù)算支出的基本規(guī)定 （四）主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。但，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過程中，由于原定預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)不周，或者客觀情況發(fā)生了變化，使預(yù)算科目之間發(fā)生了此余彼缺的情況

13、，為了保證行政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃的完成，需要進(jìn)行相應(yīng)的改變或調(diào)整，即所謂的科目流用。 科目流用雖然不會(huì)影響預(yù)算平衡，但由于客觀上資金與物資之間存在著結(jié)構(gòu)平衡關(guān)系，所以，科目流用必須遵守國家規(guī)定的流用范圍，并經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程序才可以實(shí)施。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算二、一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑 一般以撥列支，即以財(cái)政撥款數(shù)列為支出數(shù)。具體說：（一）實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出（即財(cái)政撥給基建財(cái)務(wù)管理部門或建設(shè)銀行的款項(xiàng)）（二）不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付基層用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算（三）對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按撥款數(shù)列報(bào)支出

14、，清理、結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)再?zèng)_消已列支出（四）收回以前年度支出，除財(cái)政另有規(guī)定外（如清理決算期上年支出的收回），沖減當(dāng)年支出（五）除以上各款外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算三、賬戶設(shè)置明細(xì)按政府收支分類科目“一般預(yù)算支出科目”類、款、項(xiàng)設(shè)置一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出平時(shí)余額：平時(shí)余額：反映一般預(yù)算支出累計(jì)數(shù)反映一般預(yù)算支出累計(jì)數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余” ）財(cái)政機(jī)關(guān)直接支出數(shù)財(cái)政機(jī)關(guān)直接支出數(shù) “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)” 轉(zhuǎn)列支出數(shù)轉(zhuǎn)列支出數(shù)建行報(bào)來銀行支出數(shù)建行報(bào)來銀行支出數(shù)（實(shí)行限額管理）（實(shí)行限額管理）撥付用款單位數(shù)撥付用款單位數(shù)（不實(shí)行

15、限額管理）（不實(shí)行限額管理） 支出收回?cái)?shù)支出收回?cái)?shù) 沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理1. 直接辦理支出時(shí)（在國庫集中支付體系下的具體的核算程序和辦法另敘）: 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款 實(shí)例1. 某市財(cái)政機(jī)關(guān)按預(yù)算撥付給市民政局本季度經(jīng)費(fèi)50 000元，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：一般預(yù)算支出 50 000 貸：國庫存款 50 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理 2. 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)及其到期轉(zhuǎn)賬 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，用預(yù)算資金撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中總會(huì)計(jì)預(yù)撥出的應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給

16、預(yù)算單位的下年度經(jīng)費(fèi)。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理 2. 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)及其到期轉(zhuǎn)賬（1）預(yù)撥時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款（其他財(cái)政存款）（2）轉(zhuǎn)列支出時(shí)： 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理實(shí)例2.（1）某市財(cái)政局用一般預(yù)算資金預(yù)撥給市教育局教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)120 000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 120 000 貸：國庫存款 120 000 第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理實(shí)例2. （2）1月12日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算撥款申請(qǐng)單將上年末預(yù)撥教育局下年1月教育事業(yè)費(fèi)20萬元轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出 200 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200 00

17、0第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理 3.根據(jù)管理基本建設(shè)的職能部門報(bào)來的會(huì)計(jì)報(bào)表，記：借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理實(shí)例3. 3月6日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的基本建設(shè)會(huì)計(jì)月報(bào)表，報(bào)表列示2月份用款單位銀行支出數(shù)500萬元。 借：一般預(yù)算支出 5 000 000 貸：基建撥款 5 000 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理4. 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將已列暫付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作支出 借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理實(shí)例4：5月2日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算撥款申請(qǐng)單撥付衛(wèi)生局當(dāng)期衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)50萬元，上月衛(wèi)生局所屬

18、醫(yī)院因購買設(shè)備需要臨時(shí)借款30萬元，本期轉(zhuǎn)作支出。借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：暫付款 300 000 國庫存款 200 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算四、賬務(wù)處理5. 已列報(bào)的支出收回 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算支出6. 年終結(jié)轉(zhuǎn)借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 國庫集中支付制度改革改變的是財(cái)政支付方式，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算并不會(huì)發(fā)生很大的變化，只在收入和支出的確認(rèn)時(shí)間和方式上有些變化，會(huì)計(jì)收支科目不會(huì)發(fā)生變化。但，增加了新的核算內(nèi)容，即新成立的財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)也要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延

19、伸，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 注意：這里所謂的財(cái)政國庫支付執(zhí)行中心，是財(cái)政部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與國庫部門發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但不同于國庫部門。而國庫部門作為中國人民銀行的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)核算時(shí)中國人民銀行會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)組成部分，執(zhí)行中國人民銀行會(huì)計(jì)制度。 第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)，需要在現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)總賬賬戶，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。 預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、

20、“款”、“項(xiàng)”及預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到項(xiàng)目）。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算 “財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算 “已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。 第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中

21、支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理1. 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出）-財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶存款第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理 2.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)后，將總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政直接支付第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機(jī)

22、構(gòu)的賬務(wù)處理 3.財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政部批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算（一）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理 4. 財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來的財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支出第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （一）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理 5. 年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

23、借：已結(jié)報(bào)支出 貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算五、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)通過財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日?qǐng)?bào)來的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單，與中國人民銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：國庫存款第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按部

24、門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對(duì)無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出 貸：國庫存款第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算三、國庫集中支付方式下的核算辦法 （二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 3.地方財(cái)政核定年終預(yù)算結(jié)余：（1） 單位年終預(yù)算結(jié)余資金（以下簡(jiǎn)稱結(jié)余資金），是指各級(jí)政府納入改革試點(diǎn)的預(yù)算單位（以下簡(jiǎn)稱預(yù)算單位）在預(yù)算年度內(nèi)，按照本級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算3.地方財(cái)政核定年終預(yù)算結(jié)余：（2） 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)有關(guān)核定結(jié)余資金的憑證，記： 借：一般預(yù)算支出（等

25、）， 貸：暫存款下年度實(shí)際支用后，沖抵“暫存款”科目，即： 借：暫存款 貸：國庫存款（等）第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例： 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)有關(guān)一般預(yù)算支出業(yè)務(wù)如下： 1. 2008年6月5日，某市財(cái)政國庫制度執(zhí)行機(jī)構(gòu)為市教育局直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)60 000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 60 000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款 60 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例： 2. 2008年6月5日，某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制預(yù)算支出結(jié)算清單，其中匯總的財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為500 000元，該預(yù)算支出結(jié)算

26、清單與人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，并已送財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金。財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款 500 000 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付 500 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例： 3. 2008年6月5日，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的上述預(yù)算支出結(jié)算清單，在與人民銀行國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，登記入賬。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款 500 000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例：4. 2008年9月10日，某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支

27、出5 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出8 000元，在與中國人民銀行劃款憑證核對(duì)無誤后，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 5000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 8000 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付 13000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例：5. 2008年9月10日，某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對(duì)無誤后，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 5000 基金預(yù)算支出 8000 貸：國庫存款 13000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例：6.

28、 年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致，其中一般預(yù)算支出中的財(cái)政直接支付為6 000 000元，一般預(yù)算支出中的單位零余額賬戶用款額度支出為2 000 000元，基金預(yù)算支出中的單位零余額賬戶用款額度為 500 000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算實(shí)例：6. 借：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付 6000000 財(cái)政授權(quán)支付 2500000 貸：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 6000000 單位零余額賬戶額度 2000000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 500000第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算六、政府采購的一般預(yù)算支出核算 （一）政府采購資金的來源主

29、要有以下兩個(gè)方面： 1. 財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金。 2. 單位自籌資金，即政府采購機(jī)關(guān)按照政府采購拼盤項(xiàng)目要求，按規(guī)定要求單位自有資金安排的、與財(cái)政資金相配套的資金。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算六、政府采購的一般預(yù)算支出核算 （二）政府采購資金實(shí)行財(cái)政直接支付和單位支付相結(jié)合的方式，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，?？顚Ｓ?。政府采購資金的財(cái)政直接支付方式主要有：財(cái)政全額直接撥款、財(cái)政差額直接撥款和采購卡支付。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算1. 財(cái)政全額直接撥款。是指財(cái)政部門和采購機(jī)關(guān)（即需要采購商品或服務(wù)的行政）按照先集中后支付的原則，在采購前，先將單位自籌資金或財(cái)政專戶資金匯集到政府采購資金專

30、戶；需要支付資金時(shí)，財(cái)政部門根據(jù)合同履行情況，將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的自籌資金或財(cái)政專戶資金，通過政府采購資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算2. 財(cái)政差額直接撥款。即財(cái)政部門和采購單位按照政府采購拼盤項(xiàng)目合同中約定的各方負(fù)擔(dān)的資金比例，分別將預(yù)算資金和預(yù)算外財(cái)政資金及單位自籌資金支付給中標(biāo)供應(yīng)商。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算六、政府采購的一般預(yù)算支出核算 （三）政府采購的核算內(nèi)容和核算方法 根據(jù)政府采購的內(nèi)容，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要對(duì)以下四個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行核算： 1.預(yù)算資金撥付到政府采購資金專戶的核算； 2.預(yù)算外資金和單位自籌資金撥付到政府采購資金專戶的核算；第二節(jié) 一般預(yù)算

31、支出的核算 3. 匯集的政府采購資金劃撥到供應(yīng)商賬戶的核算； 4. 政府采購資金專戶利息收入的核算。 為了核算政府采購業(yè)務(wù)，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付政府采購款”（資產(chǎn)類科目）和“暫存政府采購款”（負(fù)債類科目）進(jìn)行核算。第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算 （四）核算實(shí)例：某預(yù)算單位需要購買一批辦公設(shè)備，預(yù)計(jì)需要資金1200萬元，經(jīng)審批采用政府采購方式采購，該批設(shè)備由政府預(yù)算資金和單位自籌資金各負(fù)擔(dān)50%。政府采購資金采用財(cái)政全額直接支付的方式。政府采購管理部門組織了招標(biāo)采購，并與中標(biāo)企業(yè)簽訂了采購合同，該批設(shè)備采購合同的總價(jià)款為1100萬元。通過政府采購資金專戶支付供應(yīng)企業(yè)設(shè)備價(jià)款。其中，節(jié)約100萬元

32、資金根據(jù)財(cái)政與單位各自負(fù)擔(dān)的比例退還給國庫和采購單位。該項(xiàng)政府采購業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié) 一般預(yù)算支出的核算1. 根據(jù)政府采購預(yù)算，財(cái)政部門將預(yù)算資金600萬元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付政府采購款 6 000 000 貸：國庫存款 6 000 000同時(shí)，借：其他財(cái)政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款財(cái)政預(yù)算款 6 000 0002. 采購單位將自籌配套資金600萬元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶，總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他財(cái)政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款采購單位自籌配套款 6 000 0003. 根據(jù)政府采購合同

33、，將設(shè)備價(jià)款1100萬元從政府采購資金專戶劃入供應(yīng)商賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存政府采購款財(cái)政預(yù)算款 5 500 000 采購單位自籌配套款 5 500 000 貸：其他財(cái)政存款政府采購資金專戶 11 000 0004. 總預(yù)算會(huì)計(jì)將財(cái)政安排的政府采購預(yù)算資金550萬元列報(bào)支出，其會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出 5 500 000 貸：預(yù)付政府采購款 5 500 0005.財(cái)政機(jī)關(guān)將政府采購的結(jié)余資金100萬元，按照財(cái)政與采購單位各自負(fù)擔(dān)比例退還給國庫和采購單位，其會(huì)計(jì)分錄為：借：暫存政府采購款財(cái)政預(yù)算款 500 000 采購單位自籌配套款 500 000 貸：其他財(cái)政存款政府采購資金專戶 1

34、000 000同時(shí)，借：國庫存款 500 000 貸：預(yù)付政府采購款 500 000第三節(jié) 基金預(yù)算支出的核算一、賬戶設(shè)置 明細(xì)按政府收支分類科目“基金預(yù)算支出科目”類、款、項(xiàng)基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 平時(shí)余額：平時(shí)余額：反映基金預(yù)算反映基金預(yù)算 支出累計(jì)數(shù)支出累計(jì)數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“基基 金預(yù)算結(jié)余金預(yù)算結(jié)余” ）支出發(fā)生數(shù)支出發(fā)生數(shù)支出收回?cái)?shù)支出收回?cái)?shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第三節(jié) 基金預(yù)算支出的核算二、核算內(nèi)容：本科目核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。三、賬務(wù)處理（一）用款單位辦理支出借：基金預(yù)算支出 貸：國庫存款或其他財(cái)政存款例：某縣交通部門請(qǐng)撥養(yǎng)路費(fèi)支出45萬

35、元。 借：基金預(yù)算支出養(yǎng)路費(fèi)支出 450 000 貸：國庫存款 450 000第三節(jié) 基金預(yù)算支出的核算（二） 年終轉(zhuǎn)帳（分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)） 例：年終，某縣全年基金預(yù)算支出共計(jì)75萬元，計(jì)：養(yǎng)路費(fèi)支出45萬元，地方教育附加支出11萬元，地方水利建設(shè)基金支出19萬元。借：基金預(yù)算結(jié)余養(yǎng)路費(fèi)結(jié)余 450 000 地方教育費(fèi)附加結(jié) 110 000 地方水利建設(shè)基金結(jié)余 190 000 貸：基金預(yù)算支出 750 000第四節(jié) 專用基金支出的核算一、賬戶設(shè)置 明細(xì)按基金項(xiàng)目專用基金支出專用基金支出 平時(shí)余額：平時(shí)余額：反映專用基金反映專用基金 支出累計(jì)數(shù)支出累計(jì)數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“專專 用基

36、金結(jié)余用基金結(jié)余” ）支出發(fā)生數(shù)支出發(fā)生數(shù)支出收回?cái)?shù)支出收回?cái)?shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)第四節(jié) 專用基金支出的核算二、核算內(nèi)容：本科目核算各級(jí)財(cái)政部門專用基金收入安排的支出。用專用基金安排支出一定要有相應(yīng)的資金，不能超收入安排，而且必須?？顚Ｓ?。三、賬務(wù)處理（一）辦理支出（如撥付糧食部門糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等） 借：專用基金支出 貸：其他財(cái)政存款（二）年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出第五節(jié) 資金調(diào)撥支出的核算（一）補(bǔ)助支出 1、概念：本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要而給予下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助，包括稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助等支出。第五節(jié) 資金調(diào)撥資金支出的核算2、賬戶設(shè)置 明細(xì)：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助某縣稅收返還，體制補(bǔ)助，專項(xiàng)補(bǔ)助、臨時(shí)性補(bǔ)助 基金預(yù)算補(bǔ)助某縣 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出平時(shí)余額：反映補(bǔ)助支出累平時(shí)余額：反映補(bǔ)助支出累 計(jì)數(shù)計(jì)數(shù)年終：無余額（轉(zhuǎn)入年終：無余額（轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)預(yù)算結(jié) 余余”和和“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”）補(bǔ)助補(bǔ)助支出增加數(shù)支出增加數(shù)“與下級(jí)往來與下級(jí)往來”科目轉(zhuǎn)入數(shù)科目轉(zhuǎn)入數(shù)支出退回?cái)?shù)支出退回?cái)?shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)3、核算內(nèi)容 本科目核算各級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出。含稅收返還支出、按原體制結(jié)算補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助。4、賬務(wù)處理例1，某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按文件規(guī)定撥付甲縣水利專項(xiàng)補(bǔ)助100萬元。 借：補(bǔ)助支出 1 000