產(chǎn)品成本核算(重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題）

1、.第8章 產(chǎn)品成本核算重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 一、成本核算概述(一)成本核算的要求1做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作2正確劃分各種費(fèi)用支出的界限3根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法(二)成本核算的一般程序(三)成本與費(fèi)用的關(guān)系【例題1·判斷題】正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限是成本核算的要求之一。（）【答案】【解析】成本核算的要求：做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、正確劃分各種費(fèi)用支出的界限、根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法；正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限屬于正確劃分各種費(fèi)用支出界限的內(nèi)容。二、成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)管理上的要求確定，對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言

2、，一般可以設(shè)置四個(gè)項(xiàng)目：1直接材料。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中實(shí)際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。2燃料及動(dòng)力。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。3直接人工。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。4制造費(fèi)用。指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用和其他生產(chǎn)費(fèi)用。如車間管理人員的職工薪酬、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)以及停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本的費(fèi)用，需要按一定

3、標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。三、要素費(fèi)用的歸集和分配【2010年單選題、2009年計(jì)算分析題】(一)成本核算的賬戶設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶?！纠}2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（）。A行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)B生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本C行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊D生產(chǎn)人員的薪酬【答案】BD【解析】行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)和行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)該記入“制造費(fèi)用”的有（）。A生產(chǎn)車間

4、管理人員的工資B廠部管理人員的工資C生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)D廠部的辦公費(fèi)【答案】AC【解析】制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失。(二)材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配1分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量或體積、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)2分配率(每單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用)材料、燃料、動(dòng)力消耗總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)3分配額某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率(三)職工薪酬的歸集和分配1分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)2分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額

5、÷分配標(biāo)準(zhǔn)3分配額某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【2008年計(jì)算分析題】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細(xì)賬的借方。分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等?！纠}4·多選題】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括（）。A

6、代數(shù)分配法B按計(jì)劃成本分配法C交互分配法D順序分配法【答案】ABCD【解析】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。(五)制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更?！纠}5·單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用37500元。當(dāng)月生產(chǎn)

7、甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用15000工時(shí)，其中，甲產(chǎn)品耗用12000工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用3000工時(shí)。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）元。A30000B15000C12000D22500【答案】A【解析】制造費(fèi)用分配率37500÷1500025；甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額12000×2530000(元)。(六)廢品損失和停工損失的核算1廢品損失的核算為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。2停工損失的核算單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損

8、失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目。直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失?！纠}6·多選題】以下不屬于廢品損失的有（）。A入庫后發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失B經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品C產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變?nèi)赖漠a(chǎn)品D實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品【答案】BCD四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配【2010年多選題、2010年計(jì)算分析題】(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算(二)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)

9、用的分配月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。常見的分配方法有：1不計(jì)算在產(chǎn)品成本法產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品致月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。3在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。這種方法適

10、用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。4約當(dāng)產(chǎn)量比例法應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月未在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。5在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本余額作為完工產(chǎn)品成本；每月

11、生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)人當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。6定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品?！纠}7·計(jì)算分析題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。20×9年2月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：(1)本月完工產(chǎn)品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道

12、工序500件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的30；第二道工序200件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的80見表一。表一：各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表有關(guān)資料： 工序 月末在產(chǎn)品數(shù)量(件)在產(chǎn)品完工程度 150030 220080 合計(jì) 700 (2)產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料，見表二。表二：產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料： 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本(元)本月生產(chǎn)成本(元)生產(chǎn)成本合計(jì)(元)直接材料 300006000090000直接人工 3700091800128800制造費(fèi)用 100002220032200合計(jì) 77000174000251000要求：(1)編制本月A產(chǎn)品各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)

13、算表(不需列出計(jì)算過程)。各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表20×9年2月 工序 月末在產(chǎn)品數(shù)量(件)在產(chǎn)品完工程度 約當(dāng)產(chǎn)量(件)1   2   合計(jì)    (2)編制本月A產(chǎn)品的成本計(jì)算單。(不需列出計(jì)算過程)產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20×9年2月產(chǎn)成品數(shù)量：（）件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本(元)本月生產(chǎn)成本(元)生產(chǎn)成本合計(jì)(元)月未在產(chǎn)品成本(元)完工產(chǎn)品成本(元)直接材料      直接人工    

14、60; 制造費(fèi)用      合計(jì)      (3)編制A產(chǎn)品完工入庫的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示)【答案】本題考核約當(dāng)產(chǎn)量比例法的運(yùn)用。(1)各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表20×9年2月 工序 月末在產(chǎn)品數(shù)量(件)在產(chǎn)品完工程度 約當(dāng)產(chǎn)量(件)150030 1S0220080 160合計(jì) 700 310(2)產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 20×9年2月產(chǎn)成品數(shù)量：(1300)件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本(元)本月生產(chǎn)成本(元)生產(chǎn)成本合計(jì)(元)月末在產(chǎn)品

15、成本(元)完工產(chǎn)品成本(元)直接材料 3000060000900003150058500直接人工 370009180012880024800104000制造費(fèi)用 100002220032200620026000合計(jì) 7700017400025100062500188500【提示】表中數(shù)據(jù)具體計(jì)算過程列示：3150090000÷(1300700)×7005850090000÷(1300700)×130024800128800÷(1300310)×310104000128800÷(1300310)×1300620032

16、200÷(1300310)×3102600032200÷(1300310)×1300(3)借：庫存商品 188500貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本188500【例題8·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大，月末生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配可采用的方法是（）。A不計(jì)算在產(chǎn)品成本法B約當(dāng)產(chǎn)量比例法C在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法D在產(chǎn)品成本按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法【答案】B【解析】約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重