第十五章注冊會計師利用他人的工作完整版

1、第十五章 注冊會計師利用他人的工作第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作一、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系一為什么要利用內(nèi)部審計1. 注冊會計師在審計過程中， 需要了解和測試內(nèi)部控制， 而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個 重要組成局部 專業(yè)需要 。2. 內(nèi)部審計與注冊會計師審計的某些手段相近， 內(nèi)部審計工作的某些局部可能有助于注 冊會計師的工作 工作相似 。3. 通過了解與評估內(nèi)部審計工作， 注冊會計師利用可信賴的內(nèi)部審計工作， 可以提高審 計工作效率 有利可圖 。二內(nèi)部審計的目標(biāo)與活動1. 監(jiān)視內(nèi)部控制； 2. 檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息；3. 對經(jīng)營活動的評價； 4. 對遵守法律法規(guī)情況的評價；5. 風(fēng)險管理；6.

2、 治理。三內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系 說明能夠利用 方式相似 例如，都要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，都可以運(yùn)用觀察、詢問、函證和分析程序等審 計方法。審計對象密切相關(guān)，甚至存在局部重疊。審計程序 的性質(zhì)、時間安排和范圍。 例如了解內(nèi)部控制的程序、風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性程序。 重大錯報風(fēng)險 ，這是注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注的。四利用內(nèi)部審計不能減輕注冊會計師的責(zé)任1. 不能完全依賴： 內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性無法到達(dá)注冊會計師所要求的水平。注冊會計師不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。2. 要求親自工作： 審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平確實(shí)定、樣本規(guī)模確

3、實(shí)定、對會計政策和會計估計的評估等，3. 承當(dāng)獨(dú)立責(zé)任： 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承當(dāng)責(zé)任， 這種責(zé)任并不因利用內(nèi) 部審計人員的工作而減輕。二、確定能否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計 一確定內(nèi)部審計能否足以實(shí)現(xiàn)審計目的 1地位是否超脫： 是否具有與履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位。最理想的狀態(tài)是，僅向最髙 級別的治理層負(fù)責(zé)并報告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。 2能否充分溝通： 注冊會計師應(yīng)關(guān)注管理層對內(nèi)部審計施加的限制或約束，特別是能否與注冊會計師充分溝通。 3意見是否落實(shí)： 內(nèi)部審計的意見和建議是否受到重視，是否建立反應(yīng)機(jī)制，是否能 夠得以落實(shí)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個整體必須具備足以勝任檢查被審計

4、單位所有活動領(lǐng)域的能力， 否 那么，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。1內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆桨?、監(jiān)視、復(fù)核和記錄；2是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨曰蚱渌愃莆募?、工作方案和?nèi)部審計工作底稿。如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足以下條件，那么溝通可能 是最有效的:1雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；2內(nèi)部審計人員可通過內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，告知其注意到的、 可能影響注冊會計師工作的重大事項(xiàng)，并允許接觸內(nèi)部審計報告；3注冊會計師告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項(xiàng)。二預(yù)期利用內(nèi)部審計對審計程序的影響在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時

5、間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期 影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：1. 內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)有多強(qiáng)和范圍有多大;2. 針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險高不高，越高越不敢利用;3. 在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度高不高，越高越不敢利用。三雙方事前就利用內(nèi)部審計達(dá)成一致如決定利用內(nèi)部審計工作，那么內(nèi)部審計工作就是注冊會計師確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍時考慮的因素。注冊會計師事前就以下事項(xiàng)與內(nèi)部審計人員達(dá)成一致意見是有益的：1. 內(nèi)部審計工作的時間安排。包括制定方案、實(shí)施程序、出具報告的時間安排。2. 內(nèi)部審計涵蓋的范圍。包括內(nèi)部審計覆

6、蓋的對象及時間范圍。3. 財務(wù)報表整體的、認(rèn)定層次的重要性及實(shí)際執(zhí)行的重要性。4. 選取測試工程擬采用的方法。5. 對所執(zhí)行工作的記錄。6. 復(fù)核和報告程序。三、評價擬利用的內(nèi)部審計的特定工作一利用內(nèi)部審計特定工作的前提1. 內(nèi)部審計特定工作的概念：注冊會計師擬利用的，且對其執(zhí)行人員、獲取的證據(jù)、審計結(jié)論以及發(fā)現(xiàn)例外或異常事項(xiàng)的解決方案進(jìn)展過充分評價的那局部內(nèi)部審計工作。2. 特定工作需要判斷和確認(rèn)：并非內(nèi)部審計的所有工作都與注冊會計師審計相關(guān)，都可以被注冊會計師利用。評價和審計：如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實(shí)施審計程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)

7、審計目的。二評價內(nèi)部審計特定工作的內(nèi)容10多項(xiàng)選擇評價的目的是確定內(nèi)部審計特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi) 容有：技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；監(jiān)視、復(fù)核和記錄；充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論；結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；恰當(dāng)解決。三針對內(nèi)部審計特定工作實(shí)施的審計程序1. 實(shí)施的審計程序取決以下因素10多項(xiàng)選擇:1對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估 風(fēng)險越高，越慎重 ； 2對內(nèi)部審計的評估；3對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。2. 對內(nèi)部審計特定工作實(shí)施的審計程序 1檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的工程； 2檢查其他類似工程； 3觀察內(nèi)部審計人員正

8、在實(shí)施的程序。第二節(jié) 利用專家工作一、確定是否利用專家工作一利用專家工作的概念、目標(biāo)與責(zé)任專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。 專家通常是工程師、師、資產(chǎn)評估師、精算師、環(huán)境專家、地質(zhì)專家、IT 專家以及稅務(wù)專家。1確定是否利用專家的工作；2如利用，確定專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。 能用嗎 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承當(dāng)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。二確定可能需要利用專家工作的領(lǐng)域1. 了解被審計單位及其環(huán)境；2. 識別和評估重大錯報風(fēng)險；3. 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施；4. 針對評估的認(rèn)定層風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實(shí)

9、質(zhì)性程序；5. 在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三確定是否利用專家工作時可能需要考慮的因素 09 單 1. 管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作；事項(xiàng)的性質(zhì) 和重要性，包括 復(fù)雜程度 ； 重大錯報風(fēng)險 ；4. 應(yīng)對風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解， 具有的經(jīng)歷以及是否 可以獲得替代性的審計證據(jù) 。四針對管理層利用專家工作的考慮因素 如管理層編制財務(wù)報表時利用了管理層專家的工作， 注冊會計師在作出是否利用專家工 作的決策時可能需要考慮：1管理層專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；2管理層專家是否受雇于或受聘于被審計單位

10、； 3管理層能夠?qū)＜夜ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度；4管理層專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；5管理層專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)那么或行業(yè)要求的約束； 6被審計單位對管理層專家的工作實(shí)施的各種控制。二、為利用專家工作實(shí)施的程序一為利用專家工作應(yīng)執(zhí)行的程序1. 評價專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 專家怎么 樣？ ；2. 充分了解專家的專長領(lǐng)域 你所長是否為我所需 ；3. 評價專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的 工作能用嗎 。4. 與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見 以便協(xié)調(diào)、配合 ； 二為確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)1. 與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì) 什么事項(xiàng)需

11、要利用專家 ；2. 與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的重大錯報風(fēng)險 越高越要利用專家 ；3. 專家的工作在審計中的重要程度 程度越高越“不敢省人工同仁堂古訓(xùn)：炮制雖 繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力 ；4. 注冊會計師對專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)歷 經(jīng)歷 ；5. 專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序 內(nèi)部專家需要遵守，外部專 家不受事務(wù)所政策和程序的約束 。三可能需要實(shí)施非常程序的情形 所謂非常程序，是指非同一般或更廣泛的審計程序。1. 專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；2. 注冊會計師以前沒有利用某專家，也不了解其勝?？?；3. 專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成局部，

12、而不是就某一事項(xiàng)提供建議；4. 專家是會計師事務(wù)所外部專家，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。三、考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 勝、專、客 1. 專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性對評價專家工作是否適合審計目的具有重大影響。2. 評價外部專家的客觀性時，應(yīng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。四、了解專家的專長領(lǐng)域 你所長是否為我所需 1. 與審計相關(guān)的、管理層專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息；2. 職業(yè)準(zhǔn)那么或其他準(zhǔn)那么以及法律法規(guī)是否適用；3. 專家使用哪些假設(shè)和方法包括模型，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可， 對實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當(dāng)；4. 專家使用的內(nèi)外部數(shù)

13、據(jù)或信息的性質(zhì)。五、與專家達(dá)成一致意見一與專家達(dá)成一致意見的性質(zhì) * 無論是對外部專家還是內(nèi)部專家， 注冊會計師都有必要與其達(dá)成一致意見 強(qiáng)制 ，并根 據(jù)需要形成書面協(xié)議 非強(qiáng)制 二與專家達(dá)成一致意見的內(nèi)容1. 專家工作的性質(zhì)、 范圍和目標(biāo)。 為此， 可能需要與專家討論其需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo) 準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)那么或行業(yè)要求。2. 雙方溝通的性質(zhì)、 時間安排和范圍。 有利于雙方工作的整合和對專家工作目標(biāo)的適當(dāng) 調(diào)整。3. 專家遵守保密的要求。注冊會計師職業(yè)道德中的保密條款同樣也適用于專家。4. 雙方各自的角色和責(zé)任 4 方面 / 下頁 / 屢次考過 。 1誰對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試； 2專家同意注冊

14、會計師與被審計單位或其他人員討論其工作結(jié)果或結(jié)論，同意必要時將其工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為在審計報告中發(fā)表非無保存意見的根底 無保存意見不能提及專家，否那么有與專家分?jǐn)傌?zé)任的嫌疑 12 單項(xiàng)選擇 ；3將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。 4注冊會計師和專家就各自的 工作底稿的使用和保管 達(dá)成一致意見： 當(dāng)專家是工程組 的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一局部；外部專家的工作底稿屬于外部專家， 不是審計工作底稿的一局部，除非協(xié)議另作安排13 單項(xiàng)選擇 。六、評價專家工作的恰當(dāng)性一評價專家工作的目的和內(nèi)容判斷專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的“利用的前提。1專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

15、，以及與其他審計證據(jù)的一致性 第三層展開;2專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性第（四）層展開；3如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性第五層展開。>相關(guān)性' 合理性，一致性L彳相關(guān)性合理性相關(guān)性、完整性，準(zhǔn)確性二評價專家工作實(shí)施的特定程序1. 確定特定程序的考慮因素評價內(nèi)容的專業(yè)環(huán)境與背景 r<D對專冢勝.專、客的評價：< C 2）對專家專長頜域的熟悉程度；L<3）專家所執(zhí)行的工作性質(zhì)主觀性高低；2. 評價專家工作的特定程序直接指向評價內(nèi)容r詢冋專家C2）真核專家的工作底犒和報告；4 必蓼時與具有相

16、關(guān)專長的且他專家討論； 與萱理鼬論專家的報吿j<5）實(shí)怖用于證實(shí)的程序5條，專業(yè)性很強(qiáng)。用于證實(shí)的程序包括：觀察專家的工作;<2）檢查已公布的數(shù)據(jù)，如源于信譽(yù)高、權(quán)威渠道的統(tǒng)計扌艮舌; 彳向第三方詢證韻去事項(xiàng),（4執(zhí)行譯細(xì)的分析稈膺J <5）重新計算三評價專家的工作 結(jié)果或結(jié)論 的相關(guān)性和合理性51. 專家提交工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；2. 專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達(dá)成一致的目 標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；3. 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)；4. 專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保存、限

17、制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響；5. 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了其遇到的錯誤或偏差。四評價專家的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性41.雖然注冊會計師對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但應(yīng)當(dāng)：了解專家選擇的保邊和方法,彳評價專家使用的重婪假設(shè)和方法附目關(guān)性和合理性；g考慮專家選擇的假設(shè)和方法與嘆前期間是否一致評價管理層作出會計估計時使用的根底假設(shè)和方法，注冊會計師實(shí)施的程序可能主要是評價專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了這些假設(shè)和方法。形成注冊會計師的點(diǎn)估計，或是形成注冊會計師用來與管理層的點(diǎn)估計進(jìn)展比擬的范圍區(qū)間估計，注冊會計師實(shí)施的程序可能主要是評價專家使用的假設(shè)和方法。4. 注冊會計師在評價專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法時，需要從以下方面加以考慮：1是否在專家的專長領(lǐng)域得到普遍認(rèn)可；2是否與適用的財務(wù)報告編制根底的要求相一致；3是否依賴某些專用模型的應(yīng)用；4是否與管理層的假設(shè)、方法相一致。如不一致，差異的原因及影響。五評價專家使用的重要原始數(shù)據(jù)通過實(shí)施以下程序測試數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性：1. 核實(shí)數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試（適用時）針對數(shù)據(jù)的