淺談財會集中核算制的利弊及對策

1、淺談財會集中核算制的利弊及對策     財會集中核算制是近幾年來我國行政事業(yè)單位實施的一項新的會計核算制度。實踐證明，實施財會集中核算制，加強了行政事業(yè)單位財政資金收支管理，保證了財政預(yù)算的執(zhí)行，提高了會計信息的質(zhì)量，有助于從源頭上遏制腐敗，對扭轉(zhuǎn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算混亂的局面起到了積極作用，從而成為各級政府和部門進行財會體制改革的重要內(nèi)容。財會集中核算制在各地推行以來，取得了很大的成效，但隨著財政體制改革的不斷深化，也暴露出了不少問題。我廳2001年成立會計核算中心，對廳機關(guān)事業(yè)單位和處室的財務(wù)進行了集中核算，經(jīng)過五年時間的運作，取得了一定的

2、經(jīng)驗，也遇到了不少問題。本文就實施財會集中核算制后的利弊和對策談一點體會。一、財會集中核算在本部門和財政體制改革中的定位根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定和編委批復(fù)職能以及實際運行情況，各部門的會計核算中心的主要職責(zé)是集中核算和監(jiān)督各部門所屬單位和處室的會計核算業(yè)務(wù)，是本部門內(nèi)設(shè)的會計服務(wù)機構(gòu)，是財政體制改革的延伸和補充。具體體現(xiàn)在：（一）會計核算中心是本單位內(nèi)設(shè)的會計服務(wù)機構(gòu)。會計核算中心的職能主要是對廳機關(guān)內(nèi)部相關(guān)單位的財務(wù)進行集中統(tǒng)一管理。近年來,我們的主要做法，一是采取宣傳發(fā)動、簽協(xié)議、清理移交等方式將各事業(yè)單位的賬務(wù)納入到核算中心進行統(tǒng)一管理與核算。二是通過取消各預(yù)算單位單獨的銀行賬戶，用會計核算中心

3、的基本賬戶進行統(tǒng)一開戶，分戶核算。三是通過建立支出審批制度，原始憑證審核制度，單位備用金“雙限”管理制度，內(nèi)部會計崗位牽制責(zé)任制度等規(guī)章制度和辦法，使會計核算工作在正常軌道上運行。四是對不合法、不合規(guī)的原始憑證，不合法、不合理的財務(wù)開支進行把關(guān)，避免了財務(wù)開支混亂，使各預(yù)算單位“小金庫”失去了存在的土壤，不合法、不合理的財務(wù)開支明顯減少，從而有助于遏制腐敗，提高財政資金使用的效率。(二)會計核算中心是財政體制改革的延伸和補充。一是財政體制改革的重點是國庫集中支付，由于廳機關(guān)有的預(yù)算單位人員較少，個別單位只有3到5人，除履行本職工作外，根本沒有人能從事會計和出納工作，財政資金無法直達，所以這些單

4、位將會計核算和資金結(jié)算等業(yè)務(wù)委托會計核算中心集中辦理，既節(jié)約人員編制，又充分利用了會計資源。二是會計人員的人事、工資關(guān)系上脫離了原單位，而且工作上也不再受原單位的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員相對于原單位的獨立性得到進一步提高，對內(nèi)有利于發(fā)揮監(jiān)督作用，對外有利于財政部門預(yù)算資金的執(zhí)行。三是能及時為財務(wù)管理部門提供財務(wù)管理信息。由于會計核算中心采用全方位的會計電算化管理，又具備專門的會計專業(yè)人材資源，又加上集中管理了各單位的財務(wù)，因而能方便、及時、準(zhǔn)確、保質(zhì)保量地為各財務(wù)管理部門提供會計業(yè)務(wù)信息。二、財會集中核算的利弊及其成因財會集中核算制無論是在理論上還是在實際操作中，都是一個大膽的嘗試。由于是一個新生事物，

5、沒有現(xiàn)成的法律和理論依據(jù)，因此，在運行過程中取得了一定的成績，同時也暴露出了不少問題。（一） 取得的成效1、宏觀調(diào)控得到了加強，基本上起到了源頭治腐的作用。一是堅持“一支筆”，避免財務(wù)開支混亂，使資金預(yù)算得到了有效控制。集中統(tǒng)管后，各單位的各項開支都被嚴(yán)格控制在預(yù)算內(nèi)，不存在超支現(xiàn)象，為財政節(jié)約了資金。二是各項支出得到了合理控制，所有開支都按財經(jīng)制度規(guī)定報銷，職工福利費、醫(yī)藥費等都按統(tǒng)一口徑集中報銷，合理節(jié)約了人員經(jīng)費。三是會計信息質(zhì)量更加準(zhǔn)確、及時，不存在隱瞞等現(xiàn)象。2、財務(wù)管理機制進一步得到健全。集中核算后，會計核算中心在加強財務(wù)管理上形成了一整套行之有效的監(jiān)管機制，基本上鏟除了各單位私設(shè)

6、“小金庫”，設(shè)賬外賬，多頭開戶，隱瞞管理等賴以生存的基礎(chǔ)，同時，通過編制預(yù)算，內(nèi)外資金統(tǒng)一管理，協(xié)調(diào)使用，綜合平衡，把關(guān)堵口，改變原來資金使用上的隨意性，單位“備用金” 限時限額管理，經(jīng)費支出保重點，人頭經(jīng)費、福利統(tǒng)一規(guī)范，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，杜絕亂支、亂用的口子，消除了鋪張浪費，相互攀比之風(fēng)，樹立了用錢講合理、講重點的新風(fēng)。3、財務(wù)管理水平和財會信息質(zhì)量得到了提高。會計核算中心在會計核算方面，通過實行會計電算化管理，所有賬務(wù)、憑證、報表等都通過計算機處理，并通過網(wǎng)絡(luò)為各單位提供會計信息。同時，為規(guī)范財務(wù)管理，制定了一系列財務(wù)管理制度和報賬審批制度，從而提高了財會效率。另一方面，會計信息質(zhì)量更加準(zhǔn)確、真

7、實，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實可靠的財會信息依據(jù)。4、適應(yīng)廳機關(guān)機構(gòu)改革和減員增效的需要。廳機關(guān)共有18個事業(yè)單位，現(xiàn)有職工202人，其中，較大的單位人員有34人，較少的只有5 人，按財務(wù)管理和會計核算的基本要求，每個單位都必須設(shè)置會計和出納崗位，共需財務(wù)人員36人，明顯地浪費了機關(guān)編制和財會資源，不符合廳機關(guān)機構(gòu)精簡的原則。實行財會集中核算后，會計核算中心只需配備5人就能完成納入集中核算的18家單位的會計核算工作，有效地節(jié)約了人員編制和經(jīng)費，符合機關(guān)機構(gòu)改革和財政體制改革的需要。百事通 （二）存在的主要問題1、會計責(zé)任主體不明。會計法有兩個重要的變化，一是突出強調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資

8、料真實性和完整性的責(zé)任，即單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體；二是加大了對違法會計行為的懲治力度。實行會計集中核算以后，取消了各預(yù)算單位原有的會計崗位和會計核算職能，會計主體不負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，而負(fù)責(zé)會計核算的機構(gòu)不是會計主體，這種情況有悖會計法的相關(guān)規(guī)定。發(fā)生違法會計行為后，由于預(yù)算單位和會計核算中心職責(zé)不明，會計責(zé)任主體不好落實，難以分清。2、財務(wù)管理與會計職能嚴(yán)重脫節(jié)。各預(yù)算單位原先的會計職能被“剝離”出來，不再設(shè)立會計和出納崗位，只設(shè)報賬員，財務(wù)收支和會計核算通過會計核算中心辦理，會計核算中心只負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，各預(yù)算單位負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)管理，其直接后果是：這種獨立出來的會計，其服務(wù)

9、于預(yù)算單位管理決策的功能被削弱，而其監(jiān)督預(yù)算單位財務(wù)收支是否合理、合法的功能則增強。主要表現(xiàn)在：一是會計的目的是為單位負(fù)責(zé)人提供決策有用的信息，而能否提供決策有用的信息，取決于會計人員能否具體、深入地了解單位的經(jīng)營管理活動。實行集中管理、分戶核算后，各預(yù)算單位不再有私設(shè)“小金庫”的條件，但是仍然可以通過虛構(gòu)原始憑證等方法達到挪用、截留甚至貪污財政資金的目的。例如，可以通過關(guān)系戶開出假發(fā)票，將用于個人消費或享受的費用變成會議費、辦公費等合法支出。由于沒有直接參與各單位的經(jīng)濟活動，會計人員對這種虛假的票據(jù)根本無法鑒別真?zhèn)?，因而無法遏制這種腐敗。二是會計核算中心與各預(yù)算單位簽訂的委托書一般都規(guī)定會計

10、核算中心有義務(wù)為各預(yù)算單位提供必要的財務(wù)和會計服務(wù)，但由于會計人員遠(yuǎn)離預(yù)算單位經(jīng)營管理的現(xiàn)場，不能詳細(xì)了解其經(jīng)營管理活動的真實情況，再加上現(xiàn)在一個人要負(fù)責(zé)幾個單位的會計核算和報賬工作，工作量是以前的幾倍，因此很難既為預(yù)算單位提供滿意的服務(wù)，又參與財務(wù)管理工作，其直接后果是各預(yù)算單位的財務(wù)管理和會計核算嚴(yán)重脫節(jié)。三是降低了預(yù)算單位的財務(wù)管理水平。在進行財會集中核算制以前，預(yù)算單位的財務(wù)和會計是不分家的，會計人員往往既精通會計，又熟悉財務(wù)。設(shè)立會計核算中心以后，各單位的會計崗位被取消，原來精通業(yè)務(wù)、擁有中高級職稱的會計只能轉(zhuǎn)為報賬員，無法為預(yù)算單位合理、有效地籌集與使用財政資金提供合理建議。設(shè)立會

11、計核算中心，使得財務(wù)與會計的天然聯(lián)系被割斷，預(yù)算單位的財務(wù)活動由于不能得到會計人員及時、有效的信息支持，財政資金籌集與使用的效率降低了。3、造成了會計資源的不合理配置。一方面，精通業(yè)務(wù)、能力強、職稱高的會計人員被剝離到會計核算中心從事機械的記賬、報賬工作，只負(fù)責(zé)記賬，不參與單位的經(jīng)濟活動，因而他們的能力在一定程度上被“閑置”了，另一方面，預(yù)算單位急需精通業(yè)務(wù)并能夠為資金籌集、使用和管理出謀劃策的財務(wù)人員，但預(yù)算單位的報賬員往往水平不高。這種會計資源的不合理配置還造成了會計核算中心會計人員的工作積極性不高，一是工作量大，待遇卻沒有相應(yīng)提高，二是工作簡單重復(fù)。三、新形式下財會集中核算制的對策盡管財

12、會集中核算制在運行過程中存在上述問題，但并不能由此否定財會集中核算制在本部門財會改革和財政體制改革中所起到的作用，要以科學(xué)發(fā)展觀來進一步推進和完善財會集中核算制。筆者認(rèn)為，新形式下可以從以下幾個方面加以完善：（一）明確會計責(zé)任主體，切實實行會計業(yè)務(wù)代理制。財會集中核算是在源頭治理腐敗的大環(huán)境下由政府行文實施的，帶有一定的強制性，在當(dāng)時的條件下起到了積極作用。為了避免與會計法相沖突，我們在具體實施過程中采用了委托代理會計業(yè)務(wù)的辦法，與各核算單位簽定了委托代理協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定各核算單位是在資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下采取的會計集中核算制，每筆資金收支業(yè)務(wù)都經(jīng)過各核算單位法人審簽，

13、因此，會計責(zé)任主體仍是各核算單位法人代表，會計核算中心只是作為一個會計服務(wù)機構(gòu)，根據(jù)委托協(xié)議為各核算單位提供會計核算業(yè)務(wù)。百事通 （二）根據(jù)預(yù)算單位的具體情況，調(diào)整會計核算中心的運行模式。一是實行會計委派。對于業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)重要的預(yù)算單位，將其會計人員在工資、人事關(guān)系轉(zhuǎn)移到會計核算中心的前提下，保持原來的工作地點和工作方式不變，由會計核算中心向其委派會計主管，為預(yù)算單位的財務(wù)活動出謀劃策。另外，對距離會計核算中心較遠(yuǎn)的預(yù)算單位，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以由會計核算中心向其委派會計。二是實行集中管理。對于人員少、業(yè)務(wù)量較小、業(yè)務(wù)重要性相對較低的預(yù)算單位，則由會計核算中心統(tǒng)一辦理其會計核算和財務(wù)收支等業(yè)

14、務(wù)。按照預(yù)算單位的具體情況，對會計核算中心的管理方式進行必要的調(diào)整，可以較好地解決會計服務(wù)功能被削弱的問題，并提高預(yù)算單位的財務(wù)管理水平。（三）進一步規(guī)范預(yù)算單位、會計核算中心和財政國庫收付中心之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。一是要繼續(xù)提高會計核算的信息化水平，使得各方可以及時進行必要的交流，二是要在會計核算中心和預(yù)算單位之間建立更為緊密的合作關(guān)系，會計核算中心會計人員的輪崗不宜太過頻繁，使具體負(fù)責(zé)某一單位會計核算的會計人員能夠有時間熟悉該單位的業(yè)務(wù)特點，從而為其提供更好的服務(wù)。三是要經(jīng)常與財政國庫收付中心聯(lián)系，核對預(yù)算指示、國庫直接支付數(shù)、政府集中采購數(shù)以及結(jié)余指標(biāo)。（四）以科學(xué)發(fā)展觀促進會計業(yè)務(wù)層次化和多

15、樣化。一是要充實會計核算中心會計人員隊伍，提高其待遇。會計人員目前工作負(fù)荷較重而待遇沒有相應(yīng)提高，這既使得會計人員沒有時間了解和熟悉預(yù)算單位具體情況，無法為預(yù)算單位提供滿意的服務(wù)，同時又使其工作積極性受到抑制。因此，一方面可以適當(dāng)充實會計人員隊伍，解決人手緊張問題，另一方面應(yīng)考慮會計人員工作量成倍增加的實情，適當(dāng)提高其級別和工資待遇。二是要使會計業(yè)務(wù)層次化和多樣化。許多精通業(yè)務(wù)、擁有中高級職稱的會計人員從事機械的記賬和報賬工作，抑制了他們的工作熱情，在一定程度上造成了會計資源的浪費。從工作層次上看，可以從上到下設(shè)立主任、副主任、主管會計、審核會計、基礎(chǔ)會計等工作級別，根據(jù)會計人員的能力和工作表現(xiàn)予以提拔。從多樣性上看，可以按照業(yè)務(wù)內(nèi)容進行進一步分工，不同類型會計人員可以組合成工作團隊，集體負(fù)責(zé)某一個或某幾個預(yù)算單位的會計核算與服務(wù)職能。三是要加強對會計人員的培訓(xùn)，使得會計人員能夠勝任