新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策

1、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策2010-05-2714:532007年3月16日，十屆全國人大第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法,2007年H月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例。新企業(yè)所得稅法的頒布實施，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠(yuǎn)。從新企業(yè)所得稅法實施的總體情況看：新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，形成了各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，進(jìn)一步完善了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。新企業(yè)所得稅

2、法將稅收優(yōu)惠重點由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。新企業(yè)所得稅法提高了公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)社會保障支出和職工教育支出扣除政策，實施安置殘疾人和國家鼓勵安置人員的優(yōu)惠政策等，形成支持改善民生的政策體系，有利于促進(jìn)社會和諧。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，支持重點放到高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等方面，有利于更好地利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源”提高利用外資的質(zhì)量和水平，不斷深化改革開放，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法充分借鑒世界各國近年來稅制改革的經(jīng)

3、驗，通過法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與國際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、完備性和前瞻性，為深入推進(jìn)稅制改革邁出了堅實的步伐。另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財務(wù)會計制度，進(jìn)一步縮小了稅收與財會之間的差異。但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實施后，我們在后續(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問題，這些問題在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實施效果，需要我們予以重視并加以解決。一、新企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題（一新企業(yè)所得稅法頒布后部分重要政策尚未得到明確新企業(yè)所得稅法實施后，尚有部分政策未能得到明

4、確，一類是原政策已實施多年且對納稅人稅款影響較大的政策；一類是新舊政策均未能明確的政策。例如：1、免稅收入對應(yīng)成本費(fèi)用的所得稅處理。新企業(yè)所得稅法明確了企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。但并沒有同時明確免稅收入或減計收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)是否也是如此處理。這樣就會造成納稅人用免稅收入或減計收入對應(yīng)的成本、費(fèi)用沖銷其應(yīng)稅收入，變相擴(kuò)大了免稅收入或減計收入的范圍，實際給予了納稅人雙倍優(yōu)惠。這也會使得免稅收入占收入比例較高的企業(yè)如投資公司應(yīng)納稅所得額長期處于負(fù)數(shù)，需留待以后彌補(bǔ)。另投資者從證券投資基金公司分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅

5、，由于分配后持有的基金價格會因除息而下降，轉(zhuǎn)讓后便會形成資產(chǎn)損失，也會沖減該企業(yè)其他應(yīng)稅所得。2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008）264號，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。目前，新企業(yè)所得稅法對納稅人短期權(quán)益性投資損失

6、和長期權(quán)益性投資損失的所得稅處理均未重新作出明確。3、遞延所得與損失的所得稅處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000U18號、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函（2008）264號規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。對各類資產(chǎn)處置所得或損失，實行遞延處理，有

7、利于企業(yè)均衡納稅，但新企業(yè)所得稅法實施后這一政策并沒有重新明確。4、無形資產(chǎn)損失的所得稅處理。根據(jù)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令2005年第13號企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。”這其中明確包括了無形資產(chǎn)的損失。而新企業(yè)所得稅法實施后，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和

8、存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)（2009）88號資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益性投資?！边@二個新文件均回避了無形資產(chǎn)損失的稅收處理問題，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無所適從。（二個別政策雖已明確但缺乏合理性根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號規(guī)

9、定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！边@樣的規(guī)定，會使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過折舊或攤銷，在企業(yè)所得稅前

10、扣除。造成同一筆業(yè)務(wù)在所得稅前重復(fù)扣除。再如，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)這樣的規(guī)定，企業(yè)以外購商品對外捐贈，由于其視同銷售成本可以扣除，企業(yè)不僅不產(chǎn)生任何所得，還增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這二項費(fèi)用稅前扣除的計算基數(shù)。（三部分政策雖已明確但執(zhí)行上缺乏可操作性1、政策沒有明確執(zhí)行起止時間國家稅務(wù)總局在關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處

11、置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009U18號文件中未規(guī)定政策的執(zhí)行日期，由于文件是在2009年3月12日頒布的，對文件究竟是從2008匯算清繳年度執(zhí)行，還是從2009文件頒布年度執(zhí)行便產(chǎn)生了認(rèn)識上的差異，造成各地執(zhí)行日期上的混亂。再如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知（國稅函20091388號也沒有規(guī)定執(zhí)行日期，對388號文件出臺之前未辦理清算，或未按規(guī)定辦理清算的，是否還需要重新進(jìn)行清算申報，文中也未明確。2、配套管理文件未能出臺根據(jù)新企業(yè)所得稅法，符合條件的非營利組織取得的非營利性收入為免稅收入。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例，非營利組織的認(rèn)定管理辦

12、法應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。但直至現(xiàn)在，這個認(rèn)定管理辦法還沒有制定和頒布，嚴(yán)重影響到非營利性組織享受國家給予的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”在實際操作中如何判定企業(yè)確定的預(yù)計凈殘值是否合理，應(yīng)按照什么原則或標(biāo)準(zhǔn)來判定，文件并沒有予以明確。新企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但由于現(xiàn)在金融企業(yè)貸款利率往往規(guī)定了一個基準(zhǔn)利率

13、還有一個浮動利率，且浮動利率沒有上限，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在調(diào)整利息支出時，沒有一個明確的、具體的利率標(biāo)準(zhǔn)，這也是需要盡快明確的配套政策。3、出臺的配套管理文件表述不夠清晰明確例如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號中明確單項或批量金額較小”的一個標(biāo)準(zhǔn)是占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下”但這里講的同類”指的是大類、小類還是細(xì)類，并沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于單項或批量金額較大的，需提供外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”這里所說的外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門”具體是指什么部門，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實際操作中感覺很難把握。再如，科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新

14、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國科發(fā)火2008）172號第十條第（三款規(guī)定：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”對上述科技人員、研發(fā)人員的范圍如何準(zhǔn)確界定。兼職科技人員（或研發(fā)人員是否屬于科技人員（或研發(fā)人員范圍；有技術(shù)職稱的行政部門人員、工程部門人員、物資采購部門人員等能否認(rèn)定為科技人員或研發(fā)人員都沒有具體明確。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行的通知（國稅發(fā)2008H6號中，對于研發(fā)過程的截止時點，未能明確,有可能出現(xiàn)企業(yè)一方面在銷售試制品，另一方面還在享受加計扣除優(yōu)惠。另外，該文件中對可以加計扣除

15、研究開發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容也沒有明確，給執(zhí)行帶來困難。在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號規(guī)定：視同銷售確定收入中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。"其中可”字的出現(xiàn)，意味著納稅人可以這樣做也可以不這樣做，這也是很不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?、配套管理文件出臺時間嚴(yán)重滯后。與新企業(yè)所得稅法相配套的政策與管理文件出臺時間嚴(yán)重滯后。大量的文件出臺時間密集在匯算清繳即將結(jié)束之前，沒有給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人留有所必須的時間。還有一些配套管理文件頒布在2009年度，約束的卻是2008年度行為。

16、2009年4月30日，財政部國家稅務(wù)總局出臺了關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號，文件規(guī)定企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備四個方面條件，其中，條件之一是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資?！蔽募€規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。這對事先不知道這一規(guī)定，沒有定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人支付工資的企業(yè)，便會因這一規(guī)定而不能享受這一優(yōu)惠政策。再如所得稅清算。新企業(yè)所得稅法頒布二年后，2009年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局才根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法

17、第五十三條、第五十五條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定，就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題，出臺了關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅：200960號，并要求從2008年1月1日起執(zhí)行。而直到2009年7月17日，國家稅務(wù)總局才印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知（國稅函2009388號。到目前為止，總局所得稅申報系統(tǒng)中仍沒有根據(jù)388號文件作出相應(yīng)調(diào)整。另外,2009年6月2日，財政部、國家稅務(wù)總局才出臺的關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號規(guī)定，自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受

18、雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！边@也是文件出臺時間嚴(yán)重滯后的典型案例。5、配套管理文件不具可操作性。為加強(qiáng)對企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)的管理，國家稅務(wù)總局制定了關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函（2009）3號，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按五項原則掌握。但這些規(guī)定也是非常原則的。如企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度"規(guī)范”怎么把握？企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”，行業(yè)及地區(qū)工資薪金標(biāo)準(zhǔn)”怎么取得？不符合行業(yè)及地區(qū)水平”怎么認(rèn)

19、定？這些在實際工作中都很難判斷。再如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)（2009）88號中對債權(quán)性投資損失和股權(quán)性投資損失的許多情形下,均要求提供資產(chǎn)清償證明。但如果對方被工商部門吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照無法聯(lián)系的，則很難出此證明。6配套管理過分依賴建立各種管理臺賬和后續(xù)跟蹤管理建立管理臺賬，進(jìn)行后續(xù)管理是所得稅管理的一種重要手段。但一些政策過分強(qiáng)調(diào)差別化、特殊化，精細(xì)化，而忽略稅收管理成本和效率，造成在稅收管理上過分依賴各種管理臺賬，依賴后續(xù)跟蹤管理。從內(nèi)部看，不僅徒添稅務(wù)機(jī)關(guān)很多工作量，而且還會因稅收管理員的換崗出現(xiàn)管理上的斷檔”。從外部看，要求納稅人建立的各類臺賬

20、，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤檢查也很難保證質(zhì)量。再有，這些臺賬沒有具體格式和要求,實際操作時也很難規(guī)范，管理上易流于形式。例如:國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號第七條對于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合實施條例第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知（國稅發(fā)2008第023號第二條外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在200

21、7年底以前簽訂，且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)（2009）88號第九條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實地核查確認(rèn)追蹤管理?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號第四條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算

22、?！痹趪叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)2008第088號中規(guī)定跟蹤管理的有六處、規(guī)定臺賬管理的有四處、規(guī)定后續(xù)管理的有一處。7、超越稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力從研究開發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策看，企業(yè)可加計扣除的研發(fā)項目，必須是從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，雖然已明確了范圍，但在實際操作中，由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)項目都很專業(yè)，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專業(yè)能力的不匹配，必然帶來管理上的隱患和執(zhí)法上的風(fēng)險。從技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策看，技術(shù)開發(fā)

23、和技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念含混不清，大部分企業(yè)都是定向開發(fā)再轉(zhuǎn)讓，并非成型的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。個別地區(qū)技術(shù)交易市場界定隨意，有的還為企業(yè)隨意開具退免稅專項證明，這些都給稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定帶來困難。從高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策看，這些企業(yè)在取得專業(yè)技術(shù)部門鑒定后，相關(guān)部門的認(rèn)定結(jié)果，對稅務(wù)部門來說只是前置的必要條件，還不是享受優(yōu)惠的充分條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有義務(wù)對其備案資料進(jìn)行核查，特別是核查各項定量指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員顯然受專業(yè)知識限制，在后續(xù)認(rèn)定上往往會與企業(yè)和政府主管部門間產(chǎn)生爭議。從總分支機(jī)構(gòu)管理看，新企業(yè)所得稅法實施的是法人所得稅，非法人的分支機(jī)構(gòu)不論其是否獨(dú)立核算，都不作為所得稅納稅人，而是由具有

24、法人資格的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。但現(xiàn)在，全國各地都在通過加大招商引資力度、狠抓地方稅源來努力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，將跨地區(qū)間收入的分配任務(wù)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，顯然是超越其執(zhí)法能力,這也就不可避免地在總分支機(jī)構(gòu)稅收管理中出現(xiàn)這樣或那樣的問題。（四新舊政策銜接過渡中存在的問題新所得稅法實施前，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)1995第153號從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得

25、額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補(bǔ)稅額。新所得稅法實施后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額?！庇捎谡咦兓?，外商房地產(chǎn)企業(yè)由抵減已繳稅額”轉(zhuǎn)為抵減應(yīng)納稅所得額”在新企業(yè)所得稅法將稅率由33%降為25%情況下，企業(yè)會多繳8個百分點的稅款。對這部分多繳稅款如

26、何調(diào)整，目前尚無具體文件規(guī)定。（五政策文件之間缺乏配套性、協(xié)調(diào)性、一致性現(xiàn)有政策文件還沒有形成一個完整的體系，文件制定工作還沒有一個系統(tǒng)的規(guī)劃，不同部門間起草的文件缺乏配套性和協(xié)調(diào)性，甚至?xí)a(chǎn)生沖突。一是文件之間相互沖突，缺乏配套性和協(xié)調(diào)性。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。而根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。同樣是處置商品

27、這樣的資產(chǎn)，一個文件是視同銷售，一個文件是直接作銷售處理。二是以申報表填報說明調(diào)整和制定政策。企業(yè)所得稅納稅申報表本應(yīng)是政策執(zhí)行的結(jié)果，但在實際工作中還會出現(xiàn)通過申報表填報說明制定政策或修改現(xiàn)有政策等情況。例如，關(guān)于股權(quán)投資損失處理在新企業(yè)所得稅法、實施條例和其他文件均未提及，而申報表中卻有填寫要求。國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補(bǔ)充通知（國稅函2008第1081號中附表十一長期股權(quán)投資所得（損失明細(xì)表填報說明"第四條投資損失補(bǔ)充資料填報說明”中本部分主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況”可以看出企業(yè)當(dāng)年股權(quán)投資損失需用以后5個年度投資收益彌補(bǔ)，這個政策在此文件

28、中雖然沒有文字說明，但是卻用表格把它固定下來。（六政策發(fā)布解讀中存在的問題除了前述文件在起草制定上問題外，在文件公布下發(fā)過程中，也還存在很多問題。突出表現(xiàn)在慢、少、多”三個字上。一是政策發(fā)布慢。文件出臺后，總局對外公布時間總是滯后于社會，不能在第一時間向社會公布，使文件發(fā)布的權(quán)威性、時效性受到很大影響。二是政策權(quán)威解讀少。大部分政策文件沒有進(jìn)行同步解讀，口頭解釋多于書面解釋，小道”解釋多于權(quán)威解釋，民間解釋多于官方解釋，概括起來就是非正規(guī)解釋多于正規(guī)解釋。另外，在具體解釋中還存在多頭解釋，個人解釋，不同人員解釋不同等情況。三是各類社會培訓(xùn)班和培訓(xùn)教材多。由于官方正規(guī)渠道解讀少，給社會培訓(xùn)帶來巨

29、大商機(jī)。各類社會培訓(xùn)班四處興起，各類培訓(xùn)教材層出不窮。有些培訓(xùn)班，邀請所謂的專家”談的都是各人觀點和理解，有的培訓(xùn)教材東拼西湊，剛出版即已過時。這些都嚴(yán)重影響甚至誤導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對新企業(yè)所得稅法及其相關(guān)政策的正確理解，妨礙了新所得稅政策的貫徹落實。二、完善新企業(yè)所得稅法的對策針對新企業(yè)所得稅法實施后存在的上述問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅法實施后的政策管理，進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法政策體系。（一加強(qiáng)文件起草發(fā)布的管理，提高政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、時效性要制定與新企業(yè)所得稅法及其實施條例相配套的文件起草計劃，分清輕重緩急，加快文件起草發(fā)布速度，盡快完善配套政策體系，滿足企業(yè)所得

30、稅管理需要。由于新政策尚未明確，老政策已被作廢，出現(xiàn)了政策空白斷檔的情況。因此，當(dāng)務(wù)之急是認(rèn)真梳理過去制定的政策，對其中合理、有效的政策，及時重新予以明確，以保證政策的連續(xù)性。其次，對新舊稅法均未明確的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又急需解決的，也應(yīng)優(yōu)先予以起草發(fā)布。要注重文件的嚴(yán)謹(jǐn)性。各類政策文件在表述上要力求嚴(yán)謹(jǐn)清晰，通俗易懂，不晦澀，不易產(chǎn)生歧義。文件制定的各個要素齊全，特別是文件執(zhí)行期限必須予以明確。要注重時效性。加快辦文速度，當(dāng)年有效文件，當(dāng)年必須出臺，要給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人預(yù)留了解、掌握、執(zhí)行的時間。（二加大調(diào)查研究力度，提高政策的針對性和有效性政策研究和制定要遵循從實踐中來，到實踐中去的規(guī)律。在

31、政策制定過程中，首先,要及時了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動態(tài)，掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行新的資產(chǎn)組織方式、運(yùn)作方式，能夠把握所得稅管理中出現(xiàn)的新情況、新問題。其次，要充分聽取各方意見，特別要重點聽取三方面人員意見，即基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)人員的意見。在政策制定后，還要注意跟蹤問效。新文件出臺后要及時了解、搜集政策執(zhí)行效果和出現(xiàn)的問題，注意廣泛征求意見，以便為今后修訂完善做好準(zhǔn)備。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的情況，與時俱進(jìn)，及時調(diào)整修訂完善稅收政策，以期更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（三統(tǒng)籌兼顧整體思考，提高政策的系統(tǒng)性、配套性完善企業(yè)所得稅政策就要堅持用聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的觀點看問題，而不能用孤立、靜止、片面的觀點看問

32、題。新企業(yè)所得稅法是一個完整的、系統(tǒng)的政策體系。在這個體系中，法條及實施條例是樹干，各類配套政策和管理措施是其枝葉。因此，在研究制定所得稅政策時，我們要注意政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，注意政策相互之間的配套性、一致性，防止文件之間打架”解決一項問題時，還要考慮相關(guān)各方受到的影響，不能割裂地解決問題。例如，在研究對非居民企業(yè)管理時，就要考慮居民與非居民共同管理問題，要相互提供協(xié)助，提供支持,要聯(lián)系起來解決問題。（四加強(qiáng)政策解讀工作，確保政策解讀與政策制定的同步性、協(xié)調(diào)性進(jìn)一步落實好總局關(guān)于稅收文件解讀三同步”機(jī)制，確保政策解讀與政策制定的同步性與協(xié)調(diào)性，幫助納稅人和社會各界包括基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解和執(zhí)

33、行稅法。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳的通知（國稅辦發(fā)200965號,政策解讀應(yīng)做到:要規(guī)范文件公開和解讀的工作流程。堅持以解讀為原則、不解讀為例外”。起草主動公開”文件時要同步起草解讀稿，隨文件一同報批。要規(guī)范解讀稿的內(nèi)容和形式。解讀內(nèi)容主要包括文件出臺的背景意義、文件的重點、理解的難點和落實的具體措施。解讀稿的形式一般為問答式，設(shè)問的角度不僅要考慮納稅人的需要，也要考慮社會各界的不同理解和要求。解讀稿的語言文字要通俗易懂，避免刻板生澀。要加強(qiáng)連續(xù)性解讀。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時廣泛地宣傳總局的解讀稿，密切關(guān)注稅收文件執(zhí)行過程中的輿情反饋，通過記者答問、在線訪談、電視專題、問答專欄等

34、形式繼續(xù)對社會上和納稅人的有關(guān)疑問進(jìn)行有針對性的解讀。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站要對不同形式的答問內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，需要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H進(jìn)行補(bǔ)充解讀的，應(yīng)及時進(jìn)行補(bǔ)充解讀，形成文件解讀系列，便于需求者隨時查詢。（五創(chuàng)新手段滿足需求，提高政策宣傳培訓(xùn)的廣泛性、針對性要將企業(yè)所得稅政策廣泛性宣傳與個性化培訓(xùn)相結(jié)合，創(chuàng)新宣傳途徑和手段，提高培訓(xùn)效率，讓納稅人和基層稅務(wù)工作人員及時了解、掌握稅收新政策，提高納稅人稅法遵從度。一是創(chuàng)新拓展政策宣傳的途徑和手段，開展廣泛性宣傳。1豐富稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站稅法宣傳欄目。增加專欄、專稿、答問和在線訪談的頻次，豐富其內(nèi)容，立體宣傳稅法。2、稅務(wù)報刊有關(guān)專欄專刊常態(tài)化。進(jìn)一步豐富和強(qiáng)化中國稅務(wù)報中國稅務(wù)雜志等稅務(wù)報刊的稅法宣傳功能，增加、稅法解讀專欄和咨詢問答，進(jìn)行深度和追蹤解讀。3、充分利用主流媒體。加強(qiáng)與各級報刊雜志、電視電臺及網(wǎng)站等媒體的聯(lián)系，擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面，增強(qiáng)稅收文件解讀和刊播的力度。4、積極開發(fā)利用新興載體。將稅法和稅收文件的內(nèi)容，制作成公益廣告片、FLASH解讀片、電視短片，在電視臺、門戶網(wǎng)站、移動媒體、樓宇媒體、手機(jī)短信平臺、手機(jī)報等載體播放。5、編發(fā)納稅人指南。對已經(jīng)出臺的稅法和稅收文件進(jìn)行內(nèi)容歸類，按不同專題或者按不同行業(yè)和對象或納稅人類別、規(guī)模等，分別編發(fā)納稅指南，通過多種途徑