怎樣進(jìn)行與納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范

1、 . . . 摘 要：企業(yè)作為納稅人，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，如何合理地降低該項(xiàng)支出，是許多企業(yè)越來越關(guān)心的重大問題。納稅籌劃就是為解決上述問題所產(chǎn)生的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理新課題。通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的目的，是每個(gè)納稅人所追求的目標(biāo)。 面對(duì)當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，納稅籌劃對(duì)任何一個(gè)企業(yè)都是必須的。然而由于我國(guó)企業(yè)技術(shù)水平落后，納稅籌劃人員短缺，思想觀念舊等缺陷，現(xiàn)階段納稅籌劃存在著很多制約和不足之處。本文就主要圍繞在我國(guó)納稅籌劃存在的問題和應(yīng)對(duì)措施以與如何進(jìn)行納稅籌劃展開討論

2、關(guān)鍵詞：企業(yè)，納稅籌劃，納稅籌劃方法，意義Enterprises as the taxpayers, lawfully pay taxes is the obligation. But with the development of market economy, competition intensifies, the tax has become an important enterprise cost expenditure, how to reasonably reduce the expenditure, many enterprises are becoming more and

3、more important problem. Tax planning is to solve the problems arising from a financial management new task. Through reasonable tax planning in order to reduce tax cost, in pursuit of economic interests, to achieve a win-win both for the state and enterprises, is the goal of each taxpayer. You face t

4、he current competition situation, tax planning for any enterprise is a must. However, because our country enterprise technical level is backward, tax planning staff shortages, defects such as stale of idea of idea, at this stage there exist many constraints and tax planning deficiencies. This paper

5、mainly focuses on the tax planning in China Problems and coping measures and how to carry out tax planning discussionKey words: enterprise, tax planning, tax planning methods, significance目錄2.13.13.2我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對(duì)納稅問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國(guó)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時(shí)期。短期，企業(yè)進(jìn)行

6、納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無論從長(zhǎng)期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。1 納稅籌劃出現(xiàn)的必然性1.1納稅籌劃的概念與特點(diǎn)1.1.1納稅籌劃的概念納稅籌劃就是合理合法地減少稅收成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從嚴(yán)格的定義上講，所謂納稅籌劃，是指納稅人依據(jù)稅法要求，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在既定稅制框架，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)。1.1.2納稅籌劃的特點(diǎn)納稅籌劃的特點(diǎn)：合法性、目的性。 合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進(jìn)

7、行，它是納稅籌劃的基本前提。3. 目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約稅收成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，以獲取企業(yè)利益最大化。1.2納稅籌劃產(chǎn)生的原因1.2.1納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，這就促使了納稅人產(chǎn)生減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。而為了使這一愿望得以實(shí)現(xiàn)，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅等。隨著法制的不斷健全和稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)偷、漏稅行為的打擊力度。因此，納稅人自然會(huì)力圖尋找一種

8、免受法律制裁的方法來減輕或免除其稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益最大化。正是由于這種原因，納稅籌劃成為眾多企業(yè)的必然選擇。1.2.2納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因我國(guó)現(xiàn)行稅制中，促使納稅人避稅的主要條件是：第一、稅收優(yōu)惠政策。納稅人處在不同經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)利用稅收容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。第二，邊際高稅率的存在。由于稅率過高，納稅人的收入中較多部分被政府無償拿走，這就引起了納稅人的反感和抵制。納稅人不堪重負(fù)，就會(huì)開辟各種減輕稅負(fù)的途徑，從而就引出了稅務(wù)籌劃。第三，稅法細(xì)則。稅收政策實(shí)施細(xì)則的容越來越具體。大法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不可能將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全

9、面而又詳盡地予以規(guī)定，也不可能把避稅通道全都堵死。第四，征稅方法存在漏洞。征稅方法的缺失，也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。2納稅籌劃過程中存在的問題與其應(yīng)對(duì)措施2.1存在的問題2.1.1納稅籌劃意識(shí)淡薄提到稅法人們往往認(rèn)為對(duì)之比較精通的是稅務(wù)部門，征收人讓繳什么稅就繳什么稅，讓何時(shí)繳就何時(shí)繳，在納稅問題上具有很強(qiáng)的盲目性。尤其是對(duì)于國(guó)有企業(yè)，他們認(rèn)為稅多稅少都是國(guó)家的，不必進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次是民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)還不到一成，殊不知國(guó)家征稅要征得有度，企業(yè)盈利也應(yīng)該賺得有度。意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有納稅籌劃意識(shí)，就不可能有納稅籌劃行為，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)為了減輕稅負(fù)而鋌而走險(xiǎn)，采用偷稅漏稅等行為。

10、2.1.2專業(yè)人員缺乏納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救，因此高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。何謂納稅籌劃方面的高素質(zhì)人才？稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況與其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。2.1.3理解誤區(qū)與透漏稅混淆在我國(guó),許多人不了解稅收籌劃,一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅,甚至一些人以稅收籌劃為名,行

11、偷稅之實(shí)。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅,即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅漏稅是行為，避稅則是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為，是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，來謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?.2應(yīng)對(duì)措施2.2.1增強(qiáng)意識(shí)，重視人才隨著我國(guó)法制的不斷完善，偷稅難度與其風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此企業(yè)也越來越重視納稅籌劃的發(fā)展。越來越多的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是與時(shí)俱進(jìn)的明智之舉。因此，納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量精力、財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專

12、家、稅務(wù)律師等高級(jí)專業(yè)人才從事納稅籌劃活動(dòng)。企業(yè)一定要注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。在大中型企業(yè),應(yīng)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位,聘用有一定財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)人員，進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。2.2.2加強(qiáng)外部監(jiān)督，健全相關(guān)法律制度納稅人開展納稅策劃，常常要委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行；同時(shí)，許多會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告，稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)所得稅匯算時(shí)，為避免自己的利益受損，審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此，需要規(guī)納稅籌劃代理制度，加緊稅務(wù)代理業(yè)務(wù)立法，增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加大注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，這對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)

13、干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，防止納稅籌劃向避稅演進(jìn)將起著決定性的作用。2.2.3優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，遏制虛假會(huì)計(jì)信息根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論，股東會(huì)擁有出資者所有權(quán)，董事會(huì)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人員擁有法人代理權(quán)，監(jiān)事會(huì)擁有出資者監(jiān)督權(quán)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)所占比重非常大，所有者缺位和所有權(quán)虛化等原因，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者國(guó)家，根據(jù)沒有會(huì)計(jì)信息需求的在動(dòng)力，減弱了對(duì)企業(yè)的監(jiān)控。因此應(yīng)完善股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員和監(jiān)事會(huì)的職能，強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用，遏制虛假會(huì)計(jì)信息。3如何進(jìn)行與納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防3.1納稅籌劃應(yīng)遵循的原則3.1.1整體優(yōu)化原則任何事情，在任何時(shí)候都要圍繞整體利益進(jìn)行。納稅籌劃

14、作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為根本目標(biāo)。納稅籌劃不能僅著眼于稅額上的考慮，更不能只看到眼前的蠅頭微利，而應(yīng)該從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實(shí)現(xiàn)整體上的利益。3.1.2事前籌劃原則企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞的，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。3.1.3利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，會(huì)不可避免的涉與到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國(guó)家、客戶等。稅務(wù)部門作為執(zhí)行國(guó)家稅收的主管機(jī)關(guān)

15、，納稅籌劃的根本效果與其有著密不可分的關(guān)系。如果不協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。3.2如何進(jìn)行納稅籌劃3.2.1充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)有效杠桿，稅收政策的制定必然要考慮到方方面面，它必須經(jīng)得起推敲與實(shí)踐的考驗(yàn)。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，開發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國(guó)家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，則按20%征收企業(yè)所得稅。另外，還有些企業(yè)按照規(guī)定可直接減免所得稅。當(dāng)然，對(duì)于國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，作為會(huì)計(jì)人員在稅收籌劃不能生搬硬套，也

16、不能囫圇吞棗，否則，用不好稅收優(yōu)惠政策，反而成了偷稅漏稅。目前我國(guó)對(duì)于偷稅的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲，也不再區(qū)分善意與有意之分。只要少繳或者不繳稅款，稅務(wù)部門都會(huì)認(rèn)定你為偷稅。3.2.2合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅法規(guī)定不同。企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國(guó)境不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨(dú)申報(bào)納稅。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可減輕企業(yè)稅負(fù)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正規(guī)化，可考慮設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策

17、，如減免稅、退稅等，而分公司則無權(quán)享受國(guó)家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。因此，企業(yè)可權(quán)衡利弊做出選擇。合理設(shè)置企業(yè)結(jié)構(gòu)還能利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法達(dá)到節(jié)稅目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)部交易所制定的價(jià)格，已被廣泛用在納稅籌劃中。企業(yè)可以在低稅率地建立一個(gè)子公司作為橋梁，運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將高稅率的母公司稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率的特定子公司，這在跨國(guó)集團(tuán)中尤其使用。3.2.3選擇合適的融資方法，必要時(shí)可滯延納稅企業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)種類繁多，稅收問題也自然多種多樣，面對(duì)各種類型的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)自有資金不足時(shí)，此時(shí)可通過一定途徑來籌集資金。按照資金的來源，可將其分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩類。同的籌資方法產(chǎn)生不同

18、的稅收結(jié)果，企業(yè)籌資活動(dòng)對(duì)稅收的影響主要表現(xiàn)在籌資費(fèi)用能否在稅前扣除。權(quán)益性投資在使用上具有長(zhǎng)期性，無固定的利息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全，但企業(yè)的利潤(rùn)要先交企業(yè)所得稅，然后才用于股息、紅利分配等，加重了企業(yè)稅負(fù)。而對(duì)于債權(quán)性資金，其所產(chǎn)生的利息費(fèi)用允許稅前扣除，可以達(dá)到抵稅作用，但同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)綜合考慮，合理安排兩類資金的使用比例。而納稅時(shí)間的滯延相當(dāng)于得到了一筆政府的無息貸款，從而減少了企業(yè)的實(shí)際收款支出。第一，可以通過推遲收入確認(rèn)時(shí)間達(dá)到延緩納稅的目的。稅法規(guī)定，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，避免墊支稅款。第二，企業(yè)可以選擇在稅法允許的圍盡可能地推遲納稅時(shí)間，從而利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收。3.3納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防3.3.1正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定