保薦人稅法輔導(dǎo)培訓(xùn)資料

1、12013稅法輔導(dǎo)關(guān)于稅法內(nèi)容的復(fù)習(xí)提示2013年考試大綱關(guān)于稅法的內(nèi)容沒有變化。以往考試與稅法有關(guān)的內(nèi)容的命題特點：范圍廣涉及諸多稅種的政策；重實際各個稅種范圍劃分、優(yōu)惠運用。復(fù)習(xí)的著眼點和方法：要理解；有側(cè)重；會運用。重點復(fù)習(xí)的稅種增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地增值稅印花稅重點把握的內(nèi)容各種行為應(yīng)納的稅種增、消、營、土增的征稅范圍劃分企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的具體運用各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點各稅種在企業(yè)經(jīng)營中的地位。取得收入取得收入純收益純收益收益形成收益形成收益分配收益分配增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得

2、稅稅種一：增值稅一、征稅范圍及納稅義務(wù)人增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)，此外。加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實行增值稅，一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍?！柏浳铩笔侵赋恋?、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外有形動產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售有形動產(chǎn)屬于增值稅的范圍，而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或不動產(chǎn)銷售屬于營業(yè)稅的征稅范圍。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅也不征收營業(yè)稅。營改增部分營業(yè)稅改征增值稅2012年上海率先開始營業(yè)稅改征增值稅試點；自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市

3、分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。試點行業(yè)：1+6v交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)v部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè))1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2.信息技術(shù)服務(wù)3.文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、

4、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）4.物流輔助服務(wù)5.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)6.鑒證咨詢服務(wù)暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)10注意:試點的交通運輸業(yè)不包括鐵路運輸業(yè)二、對視同銷售行為的征稅規(guī)定（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的

5、貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！纠}】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A供電局銷售電力產(chǎn)品 B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C飯店提供餐飲服務(wù) D自產(chǎn)貨物用于投資自產(chǎn)貨物用于投資 E. 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓【答案】AD三、混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定經(jīng)營行為經(jīng)營行為分類和特點分類和特點稅務(wù)處理原則稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃

6、分不清的，老制度規(guī)定：一并繳納增值稅。新制度規(guī)定：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系?；疽?guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。特殊規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)。四、增值稅的稅率及征收率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口

7、貨物實施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用征收率。 17%基本稅率應(yīng)稅勞務(wù)及一般貨物 稅率 13%低稅率列舉的貨物稅率和征收率 零稅率出口貨物 征收率營改增試點稅率 在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率：交通運輸業(yè)適用11%稅率部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率五、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額銷項稅額=銷售額 適用稅率銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價外收費都應(yīng)看作

8、是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定進項稅額的確定和計算 當期進項稅額 可抵扣 不可抵扣憑票抵扣 計算抵扣 當期不可抵 進項稅轉(zhuǎn)出 (一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：分以下兩種情況：憑票抵扣稅進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅

9、專用繳款書上注明的進項稅。計算抵扣稅特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進項稅的情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。21購進扣稅法購進扣稅法核定扣稅法核定扣稅法自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。這種方式在實際計算上體現(xiàn)出按照銷售實耗核定扣除。自201

10、2年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得抵扣增值稅的進

11、項稅的兩類處理 第一類：購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。 第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失：做進項稅轉(zhuǎn)出處理。 視同銷售計銷項稅與不可抵扣進項稅貨物來源貨物來源貨物去向貨物去向職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目投資、分紅、贈送購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自 產(chǎn) 或 委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）25稅額計算中的特殊規(guī)定 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。26納稅人購買或支付

12、政策購買稅控購買稅控系統(tǒng)專用系統(tǒng)專用設(shè)備設(shè)備初次購買初次購買可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價稅合計數(shù)抵減增值稅額非初次購非初次購買買費用由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。即只能憑專用發(fā)票抵稅但不能抵價。支付技術(shù)支付技術(shù)服務(wù)費服務(wù)費20112011年年12月月1日后繳日后繳納的納的可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。六、進口貨物征稅進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅

13、價格計算應(yīng)納增值稅。進口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅七、出口退稅我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1出口免稅并退稅“免抵退稅”和“免退稅”；2出口免稅不退稅；3出口不免稅也不退稅。（1）生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。（2）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。（3）未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的單位及個體戶都不能自營出口貨物，但其中的生產(chǎn)企業(yè)可以委托出口貨物?！練w納】（1）對上述出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實施退（免）稅。（

14、2）對出口企業(yè)以外的單位和個人（統(tǒng)稱非出口企業(yè)）委托出口的貨物實施免稅。 退稅率增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。兩種退稅計算辦法：第一種：“免抵退”稅辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的工業(yè)企業(yè)；第二種：“免退”稅辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。31出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形?！咎崾咎崾尽砍隹谪浳锿耍猓┒惖姆绞匠隹谪浳锿耍猓┒惖姆绞皆鲋刀愄幚碓鲋?/p>

15、稅處理適用情況適用情況免稅免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易。購物貿(mào)易。免退稅免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免抵退稅免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)征稅征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)；無實質(zhì)性出口。；無實質(zhì)性出口?！纠}】下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。A.來料加工復(fù)出口的貨物B.

16、小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物D.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物E.進料加工復(fù)出口的貨物【答案】CDE【解析】選項AB均為免稅但不予退稅的項目。免抵退稅計算【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月外購原材料取得進項稅額137.7萬元，當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入920萬元，該企業(yè)適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為：當期應(yīng)納增值稅=15017%-137.7-920（17%-13%）=-75.4（萬元）當期免抵退稅額=92013%=119.6（萬元）由于119.6萬元75

17、.4萬元；則應(yīng)退稅額為75.4萬元。八、增值稅的稅收優(yōu)惠資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)增值稅軟件產(chǎn)品、動漫企業(yè)自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件的增值稅政策1.軟件產(chǎn)品增值稅政策（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化

18、處理不包括在內(nèi)。增值稅起征點的規(guī)定其他有關(guān)減免稅的規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對某些項目、對象進行放棄，納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得再申請免稅。九、納稅義務(wù)發(fā)生時間【例題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（ ）。A.以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到預(yù)收款當天B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當天C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天 E.提供應(yīng)稅勞務(wù)

19、，為勞務(wù)完成的當天【答案】CD第二個稅種：消費稅征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。消費稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售 自產(chǎn)自用 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人【例題】以下使用5% 的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的首飾有（ ）。A白金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲 D包金項鏈 E. 鉆石胸針【答案】ABE【例題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。A進口卷煙 B進口服裝 C零售化妝品 D

20、零售白酒 E. 生產(chǎn)啤酒【答案】AE【例題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的洗發(fā)水D. 娛樂業(yè)自制啤酒銷售E.進口環(huán)節(jié)的化妝品【答案】ABE消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式稅率及計稅形式適用項目適用項目計稅公式計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同

21、類消費品價格、組成計稅價格）稅率 在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意三個方面：（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅【例題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品E.出口的應(yīng)稅消費品【答案】ACD消費稅的抵扣:（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上

22、看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，（4）需自行計算抵扣。（5）允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（6）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。關(guān)于委托加工委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方

23、承擔的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人的除外）。委托方委托方受托方受托方委托加工關(guān)系成立的條件提供原料和主要材料收取加工費和代墊部分輔料加工及提貨時涉及稅種購材料涉及增值稅進項稅額支付加工費涉及增值稅進項稅額委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)繳消費稅 買輔料涉及增值稅進項稅額 收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅額消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時由受托方代收代繳（受托方為個人的除外）對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人）的，收回后由委托方繳納消費稅交貨時代收代繳委托方應(yīng)納的消費稅稅款沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方收繳稅款，對受托方處應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理以不

24、高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（新增）連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處第三個稅種：營業(yè)稅一、征稅范圍的基本規(guī)定 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)?！窘忉尅繉I業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為： （一）境內(nèi) 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：1提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)提供或

25、接受方2所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)接受方 3所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)坐落地 4所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)坐落地【例題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。A境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B境外保險機構(gòu)投保境內(nèi)機器設(shè)備C境外個人出租境內(nèi)房地產(chǎn)D境外企業(yè)將的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用E. 境內(nèi)保險機構(gòu)投保出口信用保險【答案】BCD根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收

26、營業(yè)稅。歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個人提供明確列舉項目的勞務(wù)不征收營業(yè)稅。提供勞務(wù)方提供勞務(wù)方接受勞務(wù)方接受勞務(wù)方勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地是否征收營業(yè)稅是否征收營業(yè)稅境外單位或者個人境內(nèi)單位或者個人境外不征收（二）行為范圍 營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。 營改增試點地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅。二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

27、資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。境外的單位或者個人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，其營業(yè)稅的交納規(guī)則：是否設(shè)立是否設(shè)立機構(gòu)機構(gòu)營業(yè)稅交納方式營業(yè)稅交納方式納稅地點納稅地點設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)經(jīng)營機構(gòu)自行申報經(jīng)營機構(gòu)所在地未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)有代理人的，代理人扣繳扣繳義務(wù)人機構(gòu)所在地或居住地沒有代理人的，發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方扣繳（二）扣繳

28、義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人三、稅目、稅率的基本規(guī)定營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率適用稅目適用稅目3%3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)育業(yè)5%5%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)5%20%5%20%娛樂業(yè)娛樂業(yè)四、計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。（二）營業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營業(yè)額計算繳納營

29、業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額。抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款（1+17%）17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵。【例題】某運輸公司2012年2月運輸收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，其當月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）?！敬鸢附馕觥?000003%-3

30、744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。關(guān)于營業(yè)稅計稅的幾個提示：【提示1】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅。單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額?！咎崾?】對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！咎崾?】以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行

31、為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營業(yè)稅?！咎崾?】納稅人銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！咎崾?】融資性售后租回業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅” 第四個稅種：土地增值稅一、土地增值稅的征稅范圍包括：（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）（1）出售國有土地使用權(quán)（2）取得土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）（5

32、）單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）（6）涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資聯(lián)營（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的不征土地增值稅的征稅范圍的情況（1）房地產(chǎn)繼承（無收入）（2）房地產(chǎn)贈與（無收入）（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）（6）房地產(chǎn)評估增值免征土地增值稅的征稅范圍的情況（1）個人互換自有居住用房地產(chǎn)（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）投資聯(lián)營時房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)（不涉及房地產(chǎn)企業(yè)的）（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）國家征用收回的房地產(chǎn)（6）個人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上

33、的房地產(chǎn)（7）建造普通標準住宅出售【例題】下列各項中，應(yīng)當征收土地增值稅的是（ ）。A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)E.以房地產(chǎn)作價入股投資房地產(chǎn)開發(fā)公司的【答案】AE扣除項目（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） （二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓） （三）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓） （四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉(zhuǎn)讓） （六）舊房及建筑物的評估價格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） 【歸納1】從不同轉(zhuǎn)

34、讓標的看扣除項目的差異。新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：1取得土地使用權(quán)所支付的金額；2房地產(chǎn)開發(fā)成本；3房地產(chǎn)開發(fā)費用；4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5財政部規(guī)定的其他扣除項目。存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：1取得土地使用權(quán)所支付的金額；4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6舊房及建筑物的評估價格?！練w納2】從不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為看扣除項目的差異。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房12345非房地自產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房1234各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房146只轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)14土地增值稅清算土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算的三種情況（1）房

35、地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算的四種情況（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的（4）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況【例題】下列情形中，納稅人應(yīng)當進行土地增值稅清算的有（ ）。A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售

36、的D.取得銷售(預(yù)售)許可證2年仍未銷售完的E.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的【答案】ABC非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分紅、償債、換取非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用?？蓳?jù)實扣除的項目1開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒

37、所、醫(yī)院、郵電通信等公共設(shè)施：(1)建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除； (2)建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除； (3)建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收人，并準予扣除成本、費用。2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除。4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費

38、用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。6貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。第五個稅種：印花稅印花稅共13個稅目，包括的10類經(jīng)濟合同是：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。（1）出版單位與發(fā)行單位之間

39、訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（4）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（5）財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。這里還要細致地注意不同合同、憑這里還要細致地注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：證的項目范圍的差異：企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定憑證項目憑證項目情況情況貼花規(guī)定貼花規(guī)

40、定資金賬簿公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金其他會計科目轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花應(yīng)稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的不再貼花產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花五、稅收管轄與稅不重征（一）境內(nèi)經(jīng)營的稅收管轄與稅不重征1.境內(nèi)經(jīng)營的稅收管轄。 我們現(xiàn)實中的四個稅種的管轄權(quán)給大家列表如

41、下：稅種稅種征收管理機關(guān)征收管理機關(guān)增值稅消費稅國家稅務(wù)局；（進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征）營業(yè)稅鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅由國稅局征收管理；其他營業(yè)稅歸地稅局管理。企業(yè)所得稅1994年至按照隸屬關(guān)系；2002年至新辦企業(yè)歸國稅局管理；2009年起按照流轉(zhuǎn)稅劃分個人所得稅儲蓄存款利息所得稅（目前暫停征收）歸國稅局管理；其他個人所得稅項目歸地稅局管理。2.境內(nèi)經(jīng)營的稅不重征問題增值稅對新增價值征稅的原理，就體現(xiàn)了不重復(fù)征稅。營業(yè)稅存在一定程度上的重復(fù)征稅問題。（1）在免稅收入規(guī)定中，有兩項收入免稅體現(xiàn)的是稅不重征。一是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。二是在中國境內(nèi)設(shè)

42、立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（2）投資企業(yè)撤回投資和取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理也體現(xiàn)了稅不重征。但是企業(yè)所得稅也有境內(nèi)重復(fù)征稅的情況：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)所得稅比較充分體現(xiàn)了境企業(yè)所得稅比較充分體現(xiàn)了境內(nèi)經(jīng)營不重復(fù)征收的理念。內(nèi)經(jīng)營不重復(fù)征收的理念。個人所得稅分類計稅的模式，本身不出現(xiàn)重復(fù)征稅，但是個人所得稅與企業(yè)所得稅之間有重復(fù)征稅的問題，就是股息紅利所得往往來自企業(yè)經(jīng)營，與企業(yè)所得具有同源性.（一）跨國經(jīng)營的稅收管轄與稅不重征1.國際上沒有一

43、刀切的統(tǒng)一的稅收管轄權(quán)，但各國在實踐中，有著遵循的原則稅收管轄權(quán)劃分的原則有屬地原則和屬人原則兩種。 屬地原則地域管轄權(quán)稅收管轄權(quán)劃分原則 居民管轄權(quán)（居住期限和住所標準） 屬人原則 公民管轄權(quán)（國籍標準）2.我國為避免納稅人跨國重復(fù)納稅采用了限額抵免的方法（1）企業(yè)所得稅采用分國不分項限額抵免法 直接抵免 抵免法 間接抵免直接抵免（總分機構(gòu)之間）對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。間接抵免（母子或母子孫機構(gòu)之間）對進行境外投資所得已納稅款的抵扣 居民企業(yè)從其直接或者間接

44、控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額我國法定稅率（或高新技術(shù)稅率）附新文件：關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知（財稅201147號）2實際應(yīng)用（申報表應(yīng)用）境外是否補稅需要單獨計算。利潤總額調(diào)整項目金額（調(diào)整時剔出境外所得） 境內(nèi)應(yīng)稅

45、所得 稅率 應(yīng)納境內(nèi)所得稅 +境外所得應(yīng)納所得稅額（抵扣限額） -境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實納較小者） 境內(nèi)外實際應(yīng)納稅額 抵免限額的具體應(yīng)用用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。（2）個人所得稅的限額抵免方法個人所得稅避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算。第七個稅種：企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)

46、和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責(zé)任?！咀⒁狻课覈髽I(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。一覽表：納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)征稅對象征稅對象稅率稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非 居民 企業(yè)在 我 國境 內(nèi) 設(shè)立 機 構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅。取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低 稅 率 2 0 % （ 實 際 減 按10%

47、的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。（三）處置資產(chǎn)收入的確認 內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） 資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)則：要點要點具體規(guī)定具體規(guī)定扣除原則（扣除原則（5個）個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則性原則基本范圍基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準具體項目和標準按照實際生額扣除按照實際生額扣除（在符合扣除原則（在符合扣除原則的前提下）

48、的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除限定比例扣除（最（最重要）重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失考題回憶：某企業(yè)營業(yè)收入2億元，下列哪些事項影響應(yīng)納稅所得額：1.

49、境外子公司分回現(xiàn)金紅利2.業(yè)務(wù)招待費300萬元3.業(yè)務(wù)宣傳費500萬元4.研究開發(fā)費350萬元不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金經(jīng)濟刑 行政罰款罰款 經(jīng)營罰款違約金性質(zhì)（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除

50、；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。法定資產(chǎn)損失資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本1通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)購買價款2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。企業(yè)重

51、組的所得稅處理 本節(jié)學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。 學(xué)習(xí)第一步，理解三組概念： 1.企業(yè)重組的概念企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，。 2 股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。 3 賬面成本、計稅基礎(chǔ)、公允價值的關(guān)系賬面成本 計稅基礎(chǔ) 公允價值學(xué)習(xí)第二步，理解立法意圖：原持有方 新持有方原計稅基礎(chǔ) 公允價值？ 原計稅基礎(chǔ)基本規(guī)則的最通俗的舉例：計稅基礎(chǔ)100 公允價值130重組的原持有方按照（130-100）確定損益并交了所得稅，則新持有方按照130作為計稅基礎(chǔ)；原持有方符合特殊規(guī)定沒有對（130-100）確定損益，沒交所得稅，則新持有方按照100作為計稅基礎(chǔ)學(xué)習(xí)第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不