關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考 邢娟

1、, 畢業(yè)論文關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考姓名： 邢娟 專業(yè)： 會計 班級： 12會計34 學(xué)號：1208403424 指導(dǎo)老師： 韓正民 職稱： 副教授 2015年 月 日目錄一、我國目前增值稅、營業(yè)稅-1（一）兩稅的含義及特點-1（二）兩稅并行的弊端-1二、增值稅、營業(yè)稅合并改革試點-1（一）試點行業(yè)的選擇-1（二）試點方式的選擇-1（三）合并的難點分析-2三、增值稅、營業(yè)稅合并改革分析-3（一）合并改革的積極影響-31、促進行業(yè)發(fā)展-32、促進企業(yè)發(fā)展-3（二）合并改革引發(fā)的問題-31、行業(yè)之間稅負存在差異-32、財政管理體制的障礙-33、試點的推進力度緩慢-3四、增值稅、營業(yè)稅合并改

2、革意見-3（一）稅率設(shè)計的改良-3（二）稅收征收管理的創(chuàng)新-3（三）合理減輕稅收負擔(dān)-3（四）深入調(diào)解中央和地方收入分配問題-3（五）穩(wěn)步推進試點改革-3五、總結(jié)-4參考文獻-5 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考 專 業(yè)：會計 班 級：12會計34 姓 名：邢娟 指導(dǎo)教師：韓正民 摘 要：緊跟中國經(jīng)濟體系深入發(fā)展的腳步，市場化經(jīng)濟和全球化經(jīng)濟步伐也得到質(zhì)的飛躍，對營業(yè)稅的征收漸漸出現(xiàn)一些弊端。因此，營業(yè)稅與增值稅合并將是我國稅制改革能夠?qū)崿F(xiàn)突破首次需要完成的任務(wù)，同時也響應(yīng)了時代的號召。本文先引入目前增值稅、營業(yè)稅的含義特點及兩稅并行出現(xiàn)的問題。接下來又重點分析增值稅、營業(yè)稅合并改革試點行業(yè)方

3、式的選擇及合并過程中遇到的難點。最后提出自己的思考、建議及總結(jié)。關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；合并1、 我國目前增值稅、營業(yè)稅（一）兩稅的含義及特點1、增值稅含義及特點增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流動運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增加的價值總額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前采用消費型增值稅，納稅人可以將所購買物資材料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所包含的稅款，在購買期間全部一次性扣除。也在某些方面減輕了增值稅的稅收任務(wù)；在對經(jīng)濟的作用層次上，消費型增值稅有助于拉動投資、有助于整合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新、有助于提高我國產(chǎn)品綜合競爭力；如果從對稅收的收益角度考慮，根據(jù)增值稅中性的特點，消費型增值稅會帶

4、動經(jīng)濟的成長，使得財政收益總額再創(chuàng)新高，其對稅收的收益肯定也會得到很大的改善。2、營業(yè)稅的含義及特點營業(yè)稅指對在境內(nèi)供應(yīng)有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)、讓渡相關(guān)無形資產(chǎn)或出售部分不動產(chǎn)的對象所發(fā)生的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前營業(yè)稅對營業(yè)額實行全額征稅，杜絕任何成本費用的扣除。不論營業(yè)額多還是少，都需要按照一定比率交稅，使得稅負出現(xiàn)失衡的狀況。營業(yè)稅在每個過程無法像增值稅那樣實現(xiàn)相應(yīng)的抵消，增值稅納稅者與營業(yè)稅納稅者之間發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟活動時，進項稅額原則上是可以做到扣除的，但因為營業(yè)稅納稅者在增值稅發(fā)票開具以及扣除方面存在諸多問題。其次一些參選為營業(yè)稅征收對象的行業(yè)進行購進原材料等經(jīng)濟事項時，進項稅額不能抵消

5、的問題仍然不能解決，使得納稅者的稅收負擔(dān)無疑加重。舉例如，建筑業(yè)納稅者提供建筑業(yè)相關(guān)勞務(wù)服務(wù)時所購置的原材料對進項稅額進行抵消存在困難，這無可厚非使得整個行業(yè)稅負任務(wù)面臨挑戰(zhàn)。（二）兩稅并行的弊端在當(dāng)前稅制布局中，增值稅和營業(yè)稅兩者各自占據(jù)一席之地，二者分別獨立存在。不過，由于經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，這布局并不有助于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改良與創(chuàng)新，并且會使征收管理陷入困難的處境。1、征稅反復(fù)，服務(wù)業(yè)發(fā)展走入險境增值稅、營業(yè)稅共同存在，征稅出現(xiàn)反復(fù)，阻礙服務(wù)業(yè)改良和創(chuàng)新，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改良和創(chuàng)新，阻礙經(jīng)濟發(fā)展方式的改變。服務(wù)業(yè)對營業(yè)額征收啟動全額征收方案，服務(wù)業(yè)壓力進一步過大，而且反復(fù)征稅阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展。所

6、以，增值稅、營業(yè)稅合并改革，應(yīng)重視經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)要求。目前我國經(jīng)濟發(fā)展的宗旨是改變固有經(jīng)濟形態(tài)，要從本質(zhì)上改變經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)，改良創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)整體布局情況，而推進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展正是產(chǎn)業(yè)整體布局實現(xiàn)改良創(chuàng)新的核心任務(wù)。從稅制方面看，處理好服務(wù)業(yè)征稅反復(fù)的麻煩，去除工業(yè)征收增值稅、重要服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅的分裂情況，為服務(wù)業(yè)發(fā)展開創(chuàng)公正適宜的環(huán)境是重中之重。2、破壞了增值稅抵消鏈條 增值稅是以增加的價值總額為課稅對象，對商品或貨物運行過程中每個過程只要有增加的價值部分就要征收，而上一過程的銷售所得額即為下一過程的進項稅，所以，各個過程就自然產(chǎn)生抵消鏈條，而鏈條的中斷就是運行到某過程，其上一過程銷售所得額到本

7、過程不可以抵扣。完美的增值稅是實現(xiàn)在廣泛征收下的，各過程前后緊緊聯(lián)系，互相制衡，拼接成一條完整的增值鏈。某個細小過程的變化，都會對增值稅運行帶來不利。目前稅制的格局出現(xiàn)增值稅鏈條中斷的兩種情況，一種是征稅范圍不廣泛帶來的斷開；一種是由于納稅人種類各異帶來的斷開。完整的增值稅是從經(jīng)濟活動發(fā)生時貨物生產(chǎn)到貨物銷售、銷售最終到達消費人群，這樣一個步步緊扣、步步抵消的鏈條，貨物在銷售的同時稅款也實現(xiàn)同樣的轉(zhuǎn)換，最終的消費者才是全部稅款的買單者，政府并不要求消費者直接一次性為稅款買單，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程進行分開收取，每個過程的納稅者并不要求負擔(dān)增值稅的所有稅款。可作為中間過程的交通運輸、建筑安裝這

8、兩大行業(yè)進行營業(yè)稅繳納時，買進貨物的進項稅不可以抵消，出現(xiàn)增值稅鏈條中斷，同時會使得上游企業(yè)偷逃稅款者成為漏網(wǎng)之魚，應(yīng)盡快將交通運輸、建筑安裝加入為增值稅征稅對象。二、增值稅、營業(yè)稅合并改革試點（一）試點行業(yè)的選擇 2012 年 1 月 1 日起，我國準備許久的“增值稅、營業(yè)稅合并改革”試點在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)先試點，2013 年 8 月 1 日起，試點在全國進行擴大，2014 年 1 月 1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)正式加入到試點對象的行列。由此，貨物與勞務(wù)的稅收制度改革掀起新的篇章。試點在目前營業(yè)稅的征稅對象中最終決定啟用交通運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)，因為交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通息息相

9、關(guān)，在生產(chǎn)服務(wù)業(yè)中起到至關(guān)全局的作用。交通運輸費用屬于增值稅進項稅額抵消對象，運費發(fā)票歸屬在增值稅管理體系，擁有良好的改革平臺。同時加快推動交通運輸業(yè)的改革，這不僅能處理好運輸業(yè)成本居高不下帶來的物價上漲問題，最關(guān)鍵是能促進我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康迅猛地發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的一個重要指標，與制造業(yè)緊緊相連，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收制度可以很好地解決產(chǎn)業(yè)分工細微化引發(fā)的征稅反復(fù)的麻煩，并使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平上升到一個新的階段。（二）試點方式的選擇 目前對我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅合并改革，可依據(jù)將營業(yè)稅并入增值稅課稅對象的多少，把改革分為漸進式和激進式兩種手段。漸進式手段是將目前營業(yè)稅對象

10、中與增值稅產(chǎn)品關(guān)系較密切、對上下游之間聯(lián)系較深遠，并且鏈條相對長的行業(yè)先考慮參選為增值稅對象。激進式手段是將目前繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)等 7 大類行業(yè)一致加入增值稅征收對象的行列，增值稅實現(xiàn)大規(guī)模的征收。我國目前使用漸進式手段，假使此次改革另取激進式，對改革的技術(shù)要求偏高，關(guān)聯(lián)到的行業(yè)和利益關(guān)系頗多，改革引發(fā)的問題也很難解決。征收對象的甄選，征收稅率的設(shè)計以及中央與地方稅收收入如何合理有效調(diào)解分配，這些問題應(yīng)該漸進式地解決，不可過于求成，否則只能會事倍功半。而漸進式這種改革手段可以做到井然有序，一個一個熟練地納入，對技術(shù)要求也不高，最重要的是對地方利益的傷害可以做到最小化，有利于改

11、革有進一步起色。（三）合并的難點分析兩稅改革一方面給我國目前增值稅的稅務(wù)格局帶來一大難題，另一方面觸及到地方中樞稅種營業(yè)稅，財政分配體系也面臨新的挑戰(zhàn)。兩稅改革在施行階段中肯定會遇到不少阻礙。1、稅率設(shè)計的問題增值稅、營業(yè)稅合并改革，采用方案一延續(xù)增值稅現(xiàn)有稅率實行征收，方案二設(shè)計新的多檔稅率，假如設(shè)計新稅率多少較為合理。增值稅中性特點不宜應(yīng)用多檔稅率，而營業(yè)稅稅率差異又展示國家產(chǎn)業(yè)政策的指引宗旨，這兩者的矛盾尖銳存在。因此在稅率設(shè)計方面我們要做到：既要關(guān)注改革對財政收入帶來的效益，另外還要考慮到企業(yè)所承擔(dān)的稅收任務(wù)。而增值稅、營業(yè)稅合并改革的主張是構(gòu)建一個科學(xué)、合理杜絕征稅反復(fù)、滿足社會市場

12、化分工和國際公平競爭要求的稅務(wù)格局。另外，此次改革基本保持大體的稅負不變，不僅要顧及財政負擔(dān)能力，而且也要考慮到企業(yè)負擔(dān)能力。在此平臺上，依據(jù)征稅的對象、依據(jù)無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項服務(wù)業(yè)的不同特性，設(shè)計出適用合理的稅率。2、征收管理的矛盾 增值稅為中央與地方共同分享收益的稅種，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收及管理等相關(guān)工作，而營業(yè)稅是地方稅，由地方稅務(wù)局對其負責(zé)相關(guān)工作，兩個負責(zé)機關(guān)不同。而增值稅、營業(yè)稅合并改革，服務(wù)業(yè)的增值稅應(yīng)保持現(xiàn)況由地方稅務(wù)局負責(zé)征收，還是建立一個新格局由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，這是此次改革的突破口。假設(shè)保持原況由地方稅務(wù)局負責(zé)服務(wù)業(yè)的增值稅征管，盡管沒有破壞征管的一致性，但是一個稅

13、種由兩個不同機關(guān)負責(zé)同時征收，會帶來征收管理工作上的重復(fù)性，無異于加重征收管理成本，也不利于改進征收管理效率。反之由國家稅務(wù)局負責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，有助于增值稅實現(xiàn)征收管上的一致性，但不利于在征收管理上形成完美的格局，也會給地方帶來不小壓力。其次對實施增值稅的大部分服務(wù)業(yè)會陷入征收管理的瓶頸處境，中小型企業(yè)在我國服務(wù)行業(yè)屬于一半以上的范圍，但是這些企業(yè)并不具備合理適用的會計核算，將其確立為增值稅征稅對象，稅收征管的難度是不容小覷的。三、增值稅、營業(yè)稅合并改革分析（一）合并改革的積極影響1、促進行業(yè)發(fā)展 我國目前營業(yè)稅征稅對象主要聚焦在交通運輸業(yè)及服務(wù)業(yè)。考慮到產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增

14、值稅合并改革將大部分服務(wù)性企業(yè)考慮為增值稅征稅對象，有助于其形成稅收鏈條的統(tǒng)一性。展開合并改革的篇章以來，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)及物流業(yè)等行業(yè)將能分享到增值稅抵消帶來的稅收福利。此次改革將會減輕服務(wù)業(yè)的負擔(dān)，大力推進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革與創(chuàng)新，實現(xiàn)中國經(jīng)濟發(fā)展突破原有陳舊方式的戰(zhàn)略目標。針對上下游行業(yè)，企業(yè)在進行外購等經(jīng)濟活動時，允許上一過程的增值稅實現(xiàn)全部抵消，減小了下游行業(yè)的稅收負擔(dān)，推進行業(yè)實現(xiàn)細化分工，改良創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，增值稅、營業(yè)稅合并改革，有助于進一步拉動下游行業(yè)的稅負，有助于促進下游行業(yè)對改革行業(yè)的需要。2、促進企業(yè)發(fā)展營業(yè)稅納稅者在合并改革前既要擔(dān)負著營業(yè)稅收任務(wù)，

15、又有增值稅的稅收任務(wù)，改革實施以來，先前的營業(yè)稅納稅者轉(zhuǎn)化為增值稅納稅者，從而只需要擔(dān)負增值稅的稅收任務(wù)，營業(yè)稅和增值稅征稅反復(fù)的現(xiàn)象消失了，企業(yè)的壓力小了。2009年我國并且實施增值稅的變革與整改，把先前的生產(chǎn)型增值稅變革為為消費型增值稅，這一轉(zhuǎn)變的根本在于企業(yè)所購入的供給增值稅生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，其進項稅額由先前的不可以從銷項稅額中抵消變更為現(xiàn)在可以抵消。由此可見，先前的營業(yè)稅納稅者所購入的固定資產(chǎn)也同樣做到從銷項稅額中全部抵消，這一變革對先前營業(yè)稅者來說又大大減輕稅收任務(wù)。此外，針對先前的增值稅者，日常從先前的營業(yè)稅者購買的貨物或勞務(wù)，但出現(xiàn)對方是營業(yè)稅納稅者只能開具一般發(fā)票，不能開具增值稅

16、專用發(fā)票，因此，這部分貨物的進項稅的抵消就不可以完成，使得這些企業(yè)承擔(dān)較重稅負壓力，如果營業(yè)稅可以并入到增值稅，增值稅可以完成產(chǎn)業(yè)鏈的抵消，征稅反復(fù)的情況會消失，其減稅影響也將非常深遠。（二）合并改革引發(fā)的問題1、行業(yè)之間稅負存在差異增值稅、營業(yè)稅合并改革有助于克服征稅反復(fù)的情況，加強服務(wù)業(yè)的綜合競爭力，減小企業(yè)的稅負壓力。不過減小稅負壓力只是對整體而言，涉及到具體不同企業(yè)及行業(yè)，其出現(xiàn)的問題及難點各不相同。因為企業(yè)所處的行業(yè)屬性不同，以及采用的經(jīng)營方式、發(fā)展過程和規(guī)模大小各異，在等同稅率情況下，不同企業(yè)會產(chǎn)生稅收負擔(dān)變化不一的情況。此次合并改革為房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)帶來的利潤較大，但如果是咨

17、詢、美發(fā)美容、餐飲等服務(wù)性行業(yè)允許抵消的進項稅很少，稅負只會出現(xiàn)增長的情況，從而行業(yè)間出現(xiàn)新的稅負不調(diào)而使得企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營陷入危機。另外，我國營業(yè)稅稅收相關(guān)福利牽涉面廣、種類不一，合并改革后如果延續(xù)這些稅收福利不符合增值稅中性特點，但稅收福利如果不采用，一定程度上會加劇相關(guān)行業(yè)的稅收壓力，帶來新的稅負失衡，行業(yè)稅負的平衡與穩(wěn)定成為合并改革的眾矢之的。2、財政管理體制的障礙 我國目前稅收管理格局下，增值稅是地方與中央共同享用收益的稅種，地方與中央的收益分成為3:1。營業(yè)稅是地方的中樞稅種，不包括各銀行總行、鐵道部門、各保險公司總公司統(tǒng)一上繳的營業(yè)稅，這些收益要劃分進入中央，另外的都劃分進入地方財

18、政收入。從收入數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，2011 年，國內(nèi)增值稅擁有24 267 億元收益， 其中中央等級為18 278 億元收益，地方等級為 5 989 億元收益；國內(nèi)營業(yè)稅擁有3 679 億元收益；增值稅與營業(yè)稅合并后，假如對增值稅進行收益分成，地方的財政收入會縮水10 260億元收益。增值稅征收對象范圍的擴大必然會影響營業(yè)稅在地方財政收入中的核心地位，對地方稅的體制帶來不一定打擊，使地方的財權(quán)與事權(quán)不一致性從而出現(xiàn)更多尖銳的摩擦，使得原已困境重重的地方財政又面臨更為嚴峻的狂潮。怎樣使得地方財政收入不受影響，進而擁有地方政府這一堅強后盾，是改革的燃眉之急。 3、試點的推進力度緩慢2012 年 1 月

19、 1 日起在上海交通運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)指定為試點后，下一任務(wù)是計劃陸續(xù)將金融保險業(yè)以及其他生活性服務(wù)業(yè)等三個行業(yè)跟進日程，順利情況下在半年后實行“營改增”試點。北京已經(jīng)確定為試點，天津、重慶、江蘇、深圳等地也緊跟腳步要求加入改革試點中來。但此次試點只在上海的一些行業(yè)試行，某些情況下會帶來試點行業(yè)和非試點行業(yè)、試點納稅者和非試點納稅者、試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間的稅制如何對接的難題和困擾。由此，在推廣過程中應(yīng)該全面注意到各個行業(yè)、各個地區(qū)等多方面因素，或許會面臨諸多難題。其次上海是國稅地稅統(tǒng)一的省市之一，選取在上海征收，管理壓力沒那么大，而真正落實并擴展到其他地區(qū)和行業(yè)其困難程度顯而易見。怎樣擴充

20、試點的地區(qū)和行業(yè)，怎樣合理有效地進行合并，進而取消營業(yè)稅，都是急需解決的問題。四、增值稅、營業(yè)稅合并改革意見（一）稅率設(shè)計的改良1、勞務(wù)(服務(wù)業(yè))的增值稅稅率設(shè)計，服務(wù)業(yè)涉及種類各異，差別較大，因此，對服務(wù)業(yè)稅率的設(shè)計及改良，務(wù)必要作出合理的區(qū)別處理：（1）針對目前采用的20%營業(yè)稅稅率的娛樂性項目，可以采取兩種方式：一種方式是加設(shè)一種高額增值稅稅率，比方如29% ；另一種方式是繼續(xù)實行17%稅率進行收取，不過在消費稅中加設(shè)娛樂性項目收取消費稅，兩者總體的稅負與20%營業(yè)稅稅負保持一致，可能稍微有部分的上升。（2）針對目前金融保險業(yè)，考慮到其經(jīng)濟事項上的獨特性和金融企業(yè)強大的交稅實力，可以采取

21、5%的稅率收取相關(guān)費用。（3）除卻上面兩者的服務(wù)性項目：針對郵政、文化體育等具有國家公共事業(yè)性質(zhì)的服務(wù)，原則上考慮與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)采取一致的較低稅率。而具體到其他一般性服務(wù)，允許采取17%標準稅率收取，不過目前不需要征營業(yè)稅的項目和需要特殊支持的項目，需用免征方案。（4）針對勞務(wù)輸出及與出口有關(guān)的服務(wù)性經(jīng)濟活動，應(yīng)執(zhí)行零稅率的方針。2、讓渡無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計改良：針對無形資產(chǎn)一般情況下應(yīng)該采取減輕稅負的方式，分布到具體稅率設(shè)計，允許依據(jù)無形資產(chǎn)的增值率平均數(shù)和目前3%稅率換算，并合理減少征稅。3、出售不動產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計改良：針對不動產(chǎn)的售出額進行相關(guān)征收，針對目前不動產(chǎn)售出額征收營業(yè)稅

22、、不動產(chǎn)讓渡從而征收的契稅和印花稅結(jié)合思考，又考慮到不動產(chǎn)獨一無二的地域特性，因此不動產(chǎn)符合地方稅的征收管理目標，目前可以采取的方案就是合并上述各類稅目，對不動產(chǎn)讓渡采用單獨收費的方式，增值稅反之取消相關(guān)征收。（二）稅收征收管理的創(chuàng)新在國家、地方稅制各自獨立存在的格局下，我國目前增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，營業(yè)稅中歸屬于中央收入的部分由國稅負責(zé)收取，地方性收入中一部分由地稅實行征收。合并改革推行以來，征收管理體系的確立，一要決定于收入分配及所有權(quán)的確立，假設(shè)增值稅分配為全部中央獨有，則結(jié)果是出現(xiàn)國家稅務(wù)機關(guān)管理所有工作，而假設(shè)將一些項目的收入分配給地方所有，則對應(yīng)的就應(yīng)該有一些工作由地方稅務(wù)機

23、關(guān)負責(zé)；其次，也需要考慮到稅基的特點，流動性強且稅收源頭地多樣化的對象，如物流集散、金融服務(wù)、信息咨詢等可納入國稅體系，而流動性弱且源頭地很難改變的對象，如公共服務(wù)、文化體育業(yè)等可以由地方來完成相關(guān)稅收管理工作。（三）合理減輕稅收負擔(dān)一是面對部分較為固定而又不易取得專用發(fā)票的開支，應(yīng)較快地并入進項稅額可抵消對象。二是大力推進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進項稅額抵消對象的廣泛化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進項稅額不多，可考慮將人工費用、辦公租金等費用加入抵扣對象，并且企業(yè)不同則采用不同稅率，或者部分企業(yè)可以免稅。三在稅負公正合理的前提下，可以發(fā)放新的稅收福利，推進一些主要可抵消服務(wù)行業(yè)和中小型服務(wù)企業(yè)的發(fā)展進程，既要取消營業(yè)稅，

24、也要實現(xiàn)增值稅的統(tǒng)一征收，最終行業(yè)的稅收制度才可以達到統(tǒng)一性。針對部分需要支持發(fā)展的服務(wù)行業(yè)，應(yīng)對企業(yè)最終經(jīng)營成果的直接福利要合理設(shè)計，即對所得稅直接減免不能過高，而在企業(yè)經(jīng)營過程中給予相關(guān)間接福利。如對于軟件業(yè)、信息傳輸?shù)雀咄度?、高風(fēng)險的高端新型技術(shù)服務(wù)業(yè)，可考慮其投入資金、設(shè)計過程增加相關(guān)福利，企業(yè)可以計提投資風(fēng)險準備金、列支稅前一些用于研發(fā)的費用等，保證風(fēng)險最小化、支持技術(shù)改進的效果。針對服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的個體、微小型企業(yè)等，允許先將征收點變更為免征點，或擴大免征額度，真正做到減輕中小型服務(wù)企業(yè)的稅收壓力。（四）深入調(diào)解中央和地方收入分配問題合并改革最重要的是克服中央和地方財政如何分配的問題。我國目前財政制度局面，中央握有主要財權(quán)，而地方的供給壓力持續(xù)增加。目前營業(yè)稅是地方的中樞稅種。依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，假如依據(jù)增值稅3:1的分享收益方案，則地方的稅收將出現(xiàn)巨額縮水。由此，為了保證地方應(yīng)得利益，考慮到增值稅的特點，設(shè)計出合理比例從而適用于增值稅在中央與地方間收益的分享；采用新的收益比例后，盡管部分地方財力的缺口能夠借助其他稅種收益來補償；假使還出現(xiàn)地方財力的缺口情況，可以由中央財力的支付進行轉(zhuǎn)移來完成對地方財力的補償。（五）穩(wěn)步推進試點改革分行業(yè)，有目的性、有條理性、有重點地成熟推進試點改革。因為目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展處于成長階段、國家稅收征管完善的格局沒有建立以及企業(yè)間發(fā)展層