我國科技型中小企業(yè)稅收政策存在的問題與對策

1、我國科技型中小企業(yè)稅收政策存在的問題及對策在我國，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99以上，蓬勃發(fā)展的中小企業(yè)不僅創(chuàng)造了大量的社會財富，而且提供了大量的就業(yè)機會，為國民經(jīng)濟的增長和市場繁榮做出了巨大貢獻。黨的十六大提出全面建設小康社會的奮斗目標，并且要求進一步放開搞活國有中小企業(yè)，充分發(fā)揮個體、私營等非公有制經(jīng)濟在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)和活躍市場等方面的重要作用。黨的十六屆三中全會中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定中再次強調(diào)“繼續(xù)放開搞活國有中小企業(yè)”，“支持非公有制中小企業(yè)的發(fā)展，鼓勵有條件的企業(yè)做強做大”。科技型中小企業(yè)是中小企業(yè)中最活躍、最有生命力的企業(yè)，是中小企業(yè)中國家倡導和支持的

2、重要部分。國家鼓勵科技型中小企業(yè)的稅收政策，將促進科技型中小企業(yè)的迅速發(fā)展。一、我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題稅收政策作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一種重要手段，應該在促進科技型中小企業(yè)發(fā)展，加速高技術產(chǎn)業(yè)化方面發(fā)揮應有的作用，事實上，從1999年至今，我國對高科技中小企業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)取得了較好的成果?？萍夹椭行∑髽I(yè)的不斷壯大發(fā)展對調(diào)整和優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結構，促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，緩解就業(yè)壓力，促進產(chǎn)業(yè)升級，拉動民間投資、實現(xiàn)科教興國等發(fā)揮了其他企業(yè)不可替代的作用。稅收優(yōu)惠政策在促進科技型中小企業(yè)發(fā)展上主要有以下三點作用：一是對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠通過法律、法規(guī)的形式加以明確

3、規(guī)定，表明了國家對科技型中小企業(yè)支持政策的嚴肅性，使科技型中小企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時有法可依，有章可循，有利于稅收優(yōu)惠政策的貫徹執(zhí)行和促進高科技發(fā)展目標的實現(xiàn)。二是擴大了科技型中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，促進了企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。企業(yè)通過享受國家給予的減免稅優(yōu)惠政策，可以積累一定的資金再次投資研究開發(fā)新項目，用新項目帶來更多的資金，逐步走上良性循環(huán)的道路，特別是一部分科技型小企業(yè)通過用足稅收優(yōu)惠政策，增強了投資能力，從而促進了可持續(xù)發(fā)展；三是促進了經(jīng)濟的增長，稅收來源于經(jīng)濟但又為經(jīng)濟發(fā)展服務，涵養(yǎng)稅源的稅收優(yōu)惠政策，促進了企業(yè)的發(fā)展，反過來企業(yè)的不斷壯大發(fā)展，科學技術的不斷更新又促進了社會經(jīng)濟的進一步發(fā)

4、展。我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題：(1) 現(xiàn)行增值稅來充分考慮科技型企業(yè)的生產(chǎn)特點(2) 現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，沒有考慮現(xiàn)實中科技型企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代快，資金投入大，增值稅全部由企業(yè)負擔影響企業(yè)發(fā)展的實際情況。(3) 增值稅一般納稅人認定的“年度應稅銷售額”偏高，限制了一部分科技型中小企業(yè)的發(fā)展?？萍夹椭行∑髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)之初由于投資規(guī)模、市場銷路的影響，很難完成一般納稅人達到的銷售指標。(4) 生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人稅賦偏高，使得一些小規(guī)模納稅人難以承受。按照現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人適用4的征收率，生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人適用6的征收率，稅收負擔明顯不

5、公平，制約了科技型中小企業(yè)的健康、迅速發(fā)展。2 .企業(yè)所得稅方面(1) 我國目前對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，仍然是以區(qū)域性優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為輔，仍未跳出以往稅收優(yōu)惠的老框子，科技型中小企業(yè)只有地處國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)，才能享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍僅限于53個國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高科技企業(yè)，不利于高科技產(chǎn)業(yè)公平、健康發(fā)展。(2) 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)納稅年度實際支出的研究開發(fā)經(jīng)費超過上年10的，允許其從應納稅所得中加扣50的費用。這一規(guī)定雖然體現(xiàn)了國家對企業(yè)科技投入水平的重視和支持。但這一規(guī)定對科技企業(yè)卻有不合理之處。根據(jù)有關部門粗略統(tǒng)計，高科技企業(yè)的科研經(jīng)費一般在公司的創(chuàng)業(yè)期

6、較高，而從成長期開始就呈下降趨勢，也就是說，企業(yè)在成長期和成熟期，由于科研費用的減少將不能享受科研經(jīng)費抵扣的稅收優(yōu)惠。(3) 工資費用不能據(jù)實列支。將工資費用據(jù)實列支是國外許多田家的做法，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及從事軟件開發(fā)的內(nèi)資企業(yè)也都制定了相應的規(guī)定，但對于絕大多數(shù)內(nèi)資高科技企業(yè)來講，即使其為職工實際支付了較高的工資，也只能按制度規(guī)定的費用扣除標準列支，客觀上增加了企業(yè)的稅賦。(4) 允許企業(yè)固定資產(chǎn)力口速折舊的稅收政策沒有涵蓋所有高科技企業(yè)。高科技企業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要區(qū)別之一，就是高科技企業(yè)一般都擁有大量的、技術水平較高的生產(chǎn)設備。與一般的固定資產(chǎn)相比，這些設備的價值轉移主要不是

7、體現(xiàn)在其物化的損耗，而是其所包含的技術的逐漸落后。越是具有較高科技含量的固定資產(chǎn)，其價值損耗速度也就越快，更新周期往往也就越短。僅對軟件產(chǎn)業(yè)給予加速折舊的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍太窄。(5) 高科技企業(yè)提取的科技開發(fā)準備金不允許從應納稅所得額中扣除，存在問題。高科技產(chǎn)業(yè)技術發(fā)展速度很快，產(chǎn)品更新?lián)Q代也快，為保證企業(yè)技術先進性，企業(yè)必須不斷開發(fā)新產(chǎn)品才能在競爭中立于不敗之地。企業(yè)只有在事前計提科研開發(fā)準備基金，才能保證科研開發(fā)基金的充實，但是目前我國的相應稅收法規(guī)中都沒有涉及科研開發(fā)準備基金的計提問題。(6) 鼓勵投資高科技的風險投資稅收優(yōu)惠至今仍是空白。資金短缺一直是影響我國科技型中小企業(yè)健康發(fā)展的

8、瓶頸。然而迄今為止，我國還沒有針對鼓勵對高科技投資的投資稅收優(yōu)惠政策出臺，這在一定程度上影響了對高科技投資快速發(fā)展。對投資實行稅收優(yōu)惠，可以吸引和調(diào)動更多的民間資本、國際資本參與科技創(chuàng)新活動，有效地利用社會資本?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠減免政策對手大型高科技企業(yè)的作用是比較突出的，但對高科技中小企業(yè)的作用相對較小。因為首先，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初最缺乏的是資金支持，不是稅收優(yōu)惠，其次，中小企業(yè)在起步階段，其銷售額和利潤很小或者根本沒有利潤，上述優(yōu)惠政策對這些企業(yè)基本沒有作用。所以，對投資給予稅收優(yōu)惠是解決科技型中小企業(yè)資本金來源的重要渠道，同時也為民間金融資本提供一條參與創(chuàng)業(yè)投資及其科技創(chuàng)新活動，并從中獲得利潤

9、回報的途徑。(7) 對企業(yè)投資高科技獲得利潤再投資高科技，能否享受投資退稅問題。中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實行細則第81條指出”外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。高科技企業(yè)的投資者是否也能享受外國投資者的稅收待遇需要加以研究。(8) 目前的優(yōu)惠政策多采取直接優(yōu)惠的方式，即以減免稅為主，間接優(yōu)惠方式零亂、單一等。(9) 需要關注的是，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)少部分小企業(yè)經(jīng)營者鉆稅收優(yōu)惠的空子，在免稅、減稅的政策到期后，改換企業(yè)名稱，重新開業(yè)，重復享受優(yōu)惠政策，偷逃國家稅款。3 個人所得稅：個人所得稅稅率過高，稅前扣除額

10、過低問題我國現(xiàn)行個人所得稅計稅基數(shù)低，稅前扣除少，沒有考慮高科技企業(yè)的特點，高科技企業(yè)由于人員素質(zhì)較高，理所當然應當享受較高的工資待遇，特別是小企業(yè)個人住房問題企業(yè)無法解決，所有的福利待遇全部體現(xiàn)在工資薪金上，所以應當考慮其行業(yè)特點，將個人最基本的生活需求從個人所得稅應納稅所得額中扣除，使個人所得稅政策方面的鼓勵優(yōu)惠措施充分到位。4 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中不規(guī)范，未完全達到預期效果由于各地政府財力不平衡，存在著一些地方任意擴大適用優(yōu)惠政策的范圍，擅自降低稅率等變通稅收法律的行為。而一些財政收入緊張的地區(qū)，優(yōu)惠政策得不到充分落實，使符合條件的企業(yè)享受不到應有的稅收優(yōu)惠政策。二、完善科技型中小企

11、業(yè)稅收政策的對策我國已經(jīng)制定了許多促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，借鑒國際經(jīng)驗，在原有各項稅收優(yōu)惠政策的基礎上，還需要在以下幾個方面進一步完善。1.增值稅(1) 對符合國家有關標準的科技型中小企業(yè)推行消費型增值稅?？紤]到國家財政負擔能力和實際操作問題，可以對經(jīng)認定的科技型中小企業(yè)購進符合規(guī)定范圍(如用于科技開發(fā)、研制、試驗的機器設備)的高新技術設備允許逐步分期、分批抵扣增值稅進項稅額，以鼓勵企業(yè)更新設備，采用先進技術。(2) 對專有技術類的無形資產(chǎn)，允許納入增值稅的抵扣范圍，用以降低企業(yè)引進先進技術的風險成本。(3) 降低科技型中小企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準。2企業(yè)所得稅(1) 在保

12、持目前主要對科技型中小企業(yè)在生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給子稅收優(yōu)惠的政策的同時，將對科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的重點放在鼓勵對高科技投資、補償和降低對高科技的投資風險上來，鼓勵對高科技的資金投入，對投資高科技的公司獲得的投資利潤免征所得稅或者減半征收企業(yè)所得稅。(2)對企業(yè)研究開發(fā)投入可以享受更優(yōu)惠的稅收政策。(3) 將對軟件企業(yè)實施的允許企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策擴大到所有高科技企業(yè)。(4) 完善投資抵免政策和再投資稅收抵免政策。對企業(yè)用前期稅后利潤再投資的部分按投資總額給予部分或全部退稅。(5)允許有發(fā)展前景的高科技企業(yè)按照銷售收入的比例提取“科技開發(fā)準備金”。在規(guī)定準備金必須用于研究開發(fā)、技術革新、

13、技術培訓等的條件下，允許企業(yè)從應納稅所得額中扣除提取的科技開發(fā)風險準備金，以彌補科技開發(fā)可能造成的風險損失。(6) 將對軟件開發(fā)企業(yè)職工工資可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得時從應納稅所得額中扣除的優(yōu)惠政策擴大到所有高科技企業(yè)，以保證中小企業(yè)留住人才。(7) 對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從區(qū)域性優(yōu)惠逐步轉向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，盡快改變目前高科技企業(yè)只有地處國家級高新技術開發(fā)區(qū)才能享受相應稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀。企業(yè)無論地處開發(fā)區(qū)還是一般工業(yè)區(qū)，只要研究項目、技術人員的比例符合規(guī)定的科技中小企業(yè)標準，即可享受15的所得稅稅率。(8) 加強對高科技稅收優(yōu)惠的管理，防止稅收優(yōu)惠的濫用。加強對科技型中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的跟蹤

14、調(diào)查，加大對騙取稅收優(yōu)惠的處罰力度，保證稅收優(yōu)惠政策的公平、有效。3 個人所得稅降低個人所得稅稅率，提高個人所得稅的扣除額是國際稅制改革的趨勢，也是經(jīng)濟發(fā)達國家鼓勵高科技人才的最基本做法，我國對高科技人才的支持最重要的一點就是在個人所得稅政策上充分考慮高科技人員的切實利益，作到以下幾點：第一，對科技型企業(yè)的科技人員的獎金、分紅再投資于科技企業(yè)用于科技開發(fā)與研究的部分，免征個人所得稅。第二，允許個人教育費用支出稅前列支(從個人收入中沖減)。第三，對投資高科技中小企業(yè)的投資者取得的投資收益減征個人所得稅。第四，鼓勵引進高級人才，適當提高并統(tǒng)一個人所得稅的費用扣除標標準。4 .開征社會保障稅社會保障稅是國家為籌集社會保障基金，對工資、薪金征收的一種特定稅收，社會保障稅在一些國家中已成為頭號稅種，而在我國要求開征社會保障稅的呼聲也已不再新鮮。殲征社會保障稅，建立起完善