第五章制造業(yè)會(huì)計(jì)核算四銷售過(guò)程的核算

1、銷售商品，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入銷售商品，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)品資金產(chǎn)品資金貨幣資金貨幣資金結(jié)算資金結(jié)算資金資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn) ，收入，收入的金額能可靠的計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，相的金額能可靠的計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，相關(guān)的成本關(guān)的成本能可靠的計(jì)量能可靠的計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成風(fēng)險(xiǎn)：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失的損失報(bào)酬：指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等報(bào)酬：指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)在銷售商品過(guò)程中企業(yè)在銷售商品過(guò)程中出售商品，形成收入，與購(gòu)貨單位結(jié)算貨款出售商品，形

2、成收入，與購(gòu)貨單位結(jié)算貨款支付各種費(fèi)用支付各種費(fèi)用廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、展銷費(fèi)等廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、展銷費(fèi)等計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷售成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷售成本按國(guó)家規(guī)定按稅率計(jì)算并繳納稅金按國(guó)家規(guī)定按稅率計(jì)算并繳納稅金銷售產(chǎn)品收到貨款銷售產(chǎn)品收到貨款銷售產(chǎn)品未收貨款銷售產(chǎn)品未收貨款預(yù)收貨款的銷售方式預(yù)收貨款的銷售方式主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額收入的數(shù)額銷售退回的銷售退回的數(shù)額數(shù)額月末轉(zhuǎn)入本月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)年利潤(rùn)0 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用登記各種登記各種銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品的銷售商品的成本成本提供勞務(wù)的提供勞務(wù)的成本成本

3、退貨時(shí)的成退貨時(shí)的成本本結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)0銷售商品銷售商品形成收入形成收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收賬款預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖銷時(shí)沖銷收到購(gòu)貨收到購(gòu)貨單位預(yù)付單位預(yù)付貨款貨款預(yù)收之?dāng)?shù)預(yù)收之?dāng)?shù) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 銀行存款銀行存款負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銀行存款銀行存款支付銷售費(fèi)用支付銷售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金）銀行存款（現(xiàn)金） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存發(fā)出產(chǎn)成品

4、的計(jì)價(jià)方法庫(kù)存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 計(jì)算單價(jià)計(jì)算單價(jià)以本月全部收貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，除去本月全部以本月全部收貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，除去本月全部收貨成本，據(jù)以收貨成本，據(jù)以計(jì)算出計(jì)算出存貨的加權(quán)存貨的加權(quán)平均單位平均單位成本成本的方法的方法以以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅本月應(yīng)繳納的增值稅額本月應(yīng)繳納的增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 本

5、月應(yīng)繳消費(fèi)稅本月應(yīng)繳消費(fèi)稅 = 本月銷售額本月銷售額 * 消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)計(jì)算應(yīng)繳納的城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額 * 7%本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi)本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi) = 流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額 * 3%假設(shè)假設(shè)： 本月進(jìn)項(xiàng)稅額本月進(jìn)項(xiàng)稅額12500元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額22000元，本月銷元，本月銷售額售額62000元元本月應(yīng)繳增值稅本月應(yīng)繳增值稅 = 22000 12500 = 9500元元本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額 = 62000 62000 * * 5 % = 3100 5 % = 310

6、0元元本月應(yīng)繳城市建設(shè)稅額本月應(yīng)繳城市建設(shè)稅額 = （9500 +31009500 +3100）* *7 %7 % = 882 = 882元元 本月應(yīng)繳教育附加費(fèi)本月應(yīng)繳教育附加費(fèi) = （9500 +31009500 +3100）* *3 %3 % = 378378元元結(jié)轉(zhuǎn)入賬結(jié)轉(zhuǎn)入賬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳納應(yīng)繳納的稅金的稅金已繳納已繳納的稅金的稅金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加交納稅金時(shí)交納稅金時(shí)銀行存款銀行存款應(yīng)交而未應(yīng)交而未交的稅金交的稅金實(shí)例說(shuō)明實(shí)例說(shuō)明1、銷售給東方公司、銷售給東方公司a商品商品800件，單價(jià)件，單價(jià)130元，元，b商商品品500件，單價(jià)件，單價(jià)1

7、80元，款項(xiàng)收到，存入銀行。元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 2、一銀行存款支付廣告費(fèi)、一銀行存款支付廣告費(fèi)10000元。元。 3、銷售給西南公司、銷售給西南公司b商品商品825件，單價(jià)件，單價(jià)180元，收到期限為元，收到期限為6個(gè)個(gè) 月的不帶息的商業(yè)匯票一張。月的不帶息的商業(yè)匯票一張。 4、以現(xiàn)金支付企業(yè)為銷售商品而負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)、以現(xiàn)金支付企業(yè)為銷售商品而負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)150元。元。5、銷售給華南公司、銷售給華南公司a商品商品2000件，單價(jià)件，單價(jià)130元，元，b商商品品1000件，單價(jià)件，單價(jià)180元，貨款暫欠。一個(gè)月后收到華元，貨款暫欠。一個(gè)月后收到華南公司的歸還款，存入銀行。南公司的歸還款，存

8、入銀行。6、與中南公司簽訂銷售合同，規(guī)定向中南公司提供、與中南公司簽訂銷售合同，規(guī)定向中南公司提供c商品商品3000件，單價(jià)件，單價(jià)640元，中南公司預(yù)交貨款元，中南公司預(yù)交貨款50%，與款待收到，與款待收到商品驗(yàn)收入庫(kù)無(wú)誤時(shí)，一次付清。已收到中南公司轉(zhuǎn)張支商品驗(yàn)收入庫(kù)無(wú)誤時(shí)，一次付清。已收到中南公司轉(zhuǎn)張支票一張，存入銀行。票一張，存入銀行。7、一個(gè)月后，中南公司提貨、一個(gè)月后，中南公司提貨c商品，驗(yàn)收無(wú)誤，以支票付清商品，驗(yàn)收無(wú)誤，以支票付清余款。余款。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。a商品每件成本商品每件成本80元，元，b商品每件成本商品每件成本120元，元， c商品每件

9、成本商品每件成本500元。元。9、查本月應(yīng)交稅金、查本月應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶借方進(jìn)項(xiàng)稅為應(yīng)交增值稅賬戶借方進(jìn)項(xiàng)稅為334731.70，計(jì)算出本月應(yīng)交增值稅額，并按，計(jì)算出本月應(yīng)交增值稅額，并按5%提取消提取消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）、城建稅和教育附加費(fèi)。費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）、城建稅和教育附加費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅334731.7010、以銀行存款繳納稅金。、以銀行存款繳納稅金。1、出售、出售a產(chǎn)品產(chǎn)品500件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)88元，增值稅率元，增值稅率17，款收，款收到存入銀行。到存入銀行。2、采購(gòu)員張名出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)、采購(gòu)員張名出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)210元（上月預(yù)借差旅元（上

10、月預(yù)借差旅費(fèi)費(fèi)200元），差額以現(xiàn)金補(bǔ)付。元），差額以現(xiàn)金補(bǔ)付。3、本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料、本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料54000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)a產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用48000元，車間一般耗用元，車間一般耗用2000元，公司管理部門耗用元，公司管理部門耗用4000元。元。4 4、 向外地某公司出售子產(chǎn)品向外地某公司出售子產(chǎn)品2020件，單價(jià)件，單價(jià)1 2001 200元，丑產(chǎn)品元，丑產(chǎn)品1010件，件， 單價(jià)單價(jià)1 8001 800元，以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)元，以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)600600元，銷項(xiàng)增值稅額及貨款元，銷項(xiàng)增值稅額及貨款尚未收到。尚未收到。5 5、 以現(xiàn)金支付銷售子、丑產(chǎn)品的搬運(yùn)、裝卸費(fèi)

11、以現(xiàn)金支付銷售子、丑產(chǎn)品的搬運(yùn)、裝卸費(fèi)1 2601 260元（按產(chǎn)品元（按產(chǎn)品的數(shù)量比例分配銷售費(fèi)用）。的數(shù)量比例分配銷售費(fèi)用）。6 6、以銀行存款、以銀行存款5 0005 000元給市電視臺(tái)廣告費(fèi)。元給市電視臺(tái)廣告費(fèi)。7 7、本月計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、本月計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅61206120元。元。收入收入成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 計(jì)算利潤(rùn)總額計(jì)算利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益-新增的損益類科目，核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金

12、融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”都要采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在初始確認(rèn)時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)”的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”項(xiàng)目，“可供出售金融資產(chǎn)”相關(guān)交易費(fèi)用則計(jì)入初始確認(rèn)成本。以公允價(jià)值進(jìn)行以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)后續(xù)計(jì)量時(shí)，計(jì)量時(shí)，“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”因公允價(jià)值變動(dòng)形成

13、的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”； 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失投資損失所得稅所得稅轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)虧損總額虧損總額利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的全部轉(zhuǎn)入的全部虧損總額虧損總額利潤(rùn)分配數(shù)利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全轉(zhuǎn)入的全部利潤(rùn)總部

14、利潤(rùn)總額額未彌補(bǔ)的虧未彌補(bǔ)的虧損損未分配的利未分配的利潤(rùn)總額潤(rùn)總額其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)數(shù)數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入出租包裝物收入無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入多于物資銷售收入運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入廢舊物資銷售收入廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出材料出售成本材料出售成本運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出出租包裝物的出租包裝物的攤銷費(fèi)攤銷費(fèi)出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)折舊折舊其他業(yè)務(wù)稅金其他業(yè)務(wù)稅金轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)處理固定資產(chǎn)凈收益凈收益罰款

15、凈收入罰款凈收入對(duì)外索賠收入對(duì)外索賠收入出售無(wú)形資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益凈收益固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失變賣損失資產(chǎn)因自然災(zāi)資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失害損失賠償金賠償金違約金違約金援外費(fèi)用援外費(fèi)用公益性救濟(jì)性公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的捐贈(zèng)支出出售無(wú)形資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失凈損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)數(shù)1、轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)專利的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入、轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)專利的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入3000元，企元，企業(yè)已收到轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅業(yè)已收到轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅150元。元。借：銀行存款借：銀行存款 3000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000.00借

16、：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 150.00 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150.002、出租包裝物，取得租金收入、出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的成本元，包裝物的成本150元，元，租金收入已存入銀行。租金收入已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200.00借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 150.00 貸：包裝物貸：包裝物 150.003、經(jīng)批準(zhǔn)，將確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款、經(jīng)批準(zhǔn)，將確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款3000元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)元轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。外收入。4、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定，向受災(zāi)地區(qū)捐款、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定，向受災(zāi)地區(qū)捐款10000

17、元。元。5、收到保險(xiǎn)公司對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)意外損失的保險(xiǎn)賠償款、收到保險(xiǎn)公司對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)意外損失的保險(xiǎn)賠償款2800元，存入銀行。元，存入銀行。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 3000.00 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000.00借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 10000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000.00借：銀行存款借：銀行存款 2800.00 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2800.001、結(jié)出、結(jié)出損益類損益類賬戶的本期發(fā)生額賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶圖示圖示本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶收入類賬戶收入類賬戶

18、本期本期發(fā)生額發(fā)生額本期本期發(fā)生額發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 支出支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 收入收入損益類賬戶損益類賬戶期末無(wú)余額期末無(wú)余額所有者權(quán)益所有者權(quán)益 類賬戶類賬戶3、根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅、根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 * 33 %計(jì)算所得稅計(jì)算所得稅 假設(shè)利潤(rùn)總額為假設(shè)利潤(rùn)總額為150000元元 150000 * 33% = 49500借：所得稅借：所得稅 49500.00 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 49500.0

19、0借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 49500.00 貸：所得稅貸：所得稅 49500.00所得稅賬戶所得稅賬戶 是是損益類賬戶損益類賬戶被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的損失彌補(bǔ)以前年度的損失提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 （10%；達(dá)到注冊(cè)資金；達(dá)到注冊(cè)資金 50% 時(shí)，時(shí)， 不再提?。┎辉偬崛。┨崛∪我庥喙e金提取任意盈余公積金 （510%）按比例向投資者分配股利按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 賬戶賬戶，留待以后年度分配，留待以后年

20、度分配4、凈利潤(rùn)分配、凈利潤(rùn)分配2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額例題例題 某企業(yè)某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：月末各損益類賬戶余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 460000元元 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 32000元元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000元元 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000元元銷售稅金及附加銷售稅金及附加 1790元元 投資凈收益投資凈收益 80000元元營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000元元 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2000元元其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 37000元元 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2200元元其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 26000元元1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000