中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南08-銀行間函證程序

1、.獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號-銀行間函證程序第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本公告。第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊會計(jì)師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價(jià)回函的過程。本公告所稱確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行。第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施銀行間函證程序，并對函證全過程進(jìn)行控制。第二章 詢證函的編制與寄發(fā)第四條 注冊會計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素

2、：（一）賬戶余額的大??；（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。第六條 注冊會計(jì)師在編制詢證函時(shí)，可選用以下方法：（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；（二）要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。在選用上述方法時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所

3、在的會計(jì)師事務(wù)所回函。第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。第三章 函證的內(nèi)容第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計(jì)系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。第十條 注冊會計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：（一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。（二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。（三

4、）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽定日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。（四）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。第四章 回函的評價(jià)第十一條 在評價(jià)通過函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）函證程序的可靠性；（二）不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額；（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行回函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。第十三條 如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。第五章 附 則第十四條 注冊會計(jì)師執(zhí)