納稅實(shí)務(wù)及技巧05

1、1主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第第5 5講講 一般納稅人納稅實(shí)務(wù)一般納稅人納稅實(shí)務(wù)（上）（上）22. 進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定、核算？進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認(rèn)證？增值稅扣稅憑證如何認(rèn)證？如何填表？如何填表？3. 什么情況下需要進(jìn)行什么情況下需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？如何核算？進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？如何核算？ 銷項(xiàng)稅額如何確定、核算？銷項(xiàng)稅額如何確定、核算？ 如何填表？如何填表？4. 如何申報(bào)納稅？如何申報(bào)納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？需要準(zhǔn)備什么資料？增值稅一般納稅人納稅申報(bào)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)3一、銷項(xiàng)稅額的確定、核算一、銷項(xiàng)稅額的確定、核算n一般情況下銷項(xiàng)

2、稅額的確定、一般情況下銷項(xiàng)稅額的確定、核算核算n特殊情況下銷項(xiàng)稅額的確定、特殊情況下銷項(xiàng)稅額的確定、核算核算n視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的確視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的確定、核算定、核算n納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 銷售額銷售額稅率稅率n銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括：不包括：n向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；n受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；品所代收代繳的消費(fèi)稅；n以及以及5銷售額的規(guī)定銷售額的規(guī)定n同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：n承運(yùn)

3、者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；方的；n納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。方的。n銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。車輛牌照費(fèi)。6案例：稅款繳納失誤案例：稅款繳納失誤n某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年年5月國稅稽查分局派員對其進(jìn)月國稅稽查分局派員對其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年年3月份有月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅

4、一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票價(jià)款專用發(fā)票價(jià)款500萬元，稅款萬元，稅款85萬元，萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該企業(yè)以購貨方占用其流動(dòng)資金票。該企業(yè)以購貨方占用其流動(dòng)資金為由經(jīng)協(xié)商另收為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補(bǔ)償，萬元作為補(bǔ)償，款項(xiàng)當(dāng)月收到并向購貨方開具收款收款項(xiàng)當(dāng)月收到并向購貨方開具收款收據(jù)，按據(jù)，按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)提申報(bào)繳納計(jì)提申報(bào)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅。7案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？ n稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項(xiàng)補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項(xiàng)補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，稅務(wù)稽查局制作稅務(wù)稽

5、查局制作稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書和和稅務(wù)行政處罰決定稅務(wù)行政處罰決定書書，并于當(dāng)日送達(dá)企業(yè)，要求補(bǔ)繳增值稅，并于當(dāng)日送達(dá)企業(yè)，要求補(bǔ)繳增值稅29059.83元，按滯納時(shí)間每日收取元，按滯納時(shí)間每日收取0.5滯滯納金，并處以少繳稅款納金，并處以少繳稅款50%的罰款。的罰款。n（1）國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項(xiàng)處）國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項(xiàng)處理是否正確理是否正確?n（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟(jì)）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟(jì)損失損失?8追征稅款權(quán)追征稅款權(quán)n因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人

6、、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。是不得加收滯納金。n因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到可以延長到5年。年。n對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅繳或者少繳的稅款、滯納金或者所

7、騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。 9依法申請收回多繳的稅款依法申請收回多繳的稅款 n納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。當(dāng)立即退還。 10銷售額的確定銷售額的確定n如果銷售額含稅，應(yīng)換算為如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額不含稅銷售額n不含稅銷售額不含

8、稅銷售額=含稅銷售含稅銷售額額（1+增值稅稅率）增值稅稅率）n注意：價(jià)外費(fèi)用通常是含注意：價(jià)外費(fèi)用通常是含稅。稅。11銷售額銷售額是否含增值稅的判斷是否含增值稅的判斷n價(jià)外費(fèi)用一般為含增值稅收入；價(jià)外費(fèi)用一般為含增值稅收入；n商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)；商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)；n普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價(jià)；普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價(jià)；增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為不增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為不含增值稅價(jià)格；含增值稅價(jià)格；n需要并入銷售額一并納稅的包裝物需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入；押金為含增值稅收入；n銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)合銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)合同上

9、的貨物金額為含增值稅金額。同上的貨物金額為含增值稅金額。12賬務(wù)處理賬務(wù)處理n確認(rèn)收入確認(rèn)收入n借：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：應(yīng)收賬款（銀行存款）n 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品13n采取折扣方式銷售貨物采取折扣方式銷售貨物n折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）n現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物n采取還本銷售方式銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物n采取以物易物方式銷售貨物采取以物

10、易物方式銷售貨物n包裝物押金和包裝物租金包裝物押金和包裝物租金n直銷直銷（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解14n（1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣n如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的票上的“金額金額”欄分別注明的，可欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；稅；n將折扣額另開發(fā)票（或者將銷售將折扣額另開發(fā)票（或者將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄和備注欄分別注明）的，不論財(cái)務(wù)和備注欄分別注明）的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額?？垲~均不得沖減銷售額

11、。n（2）現(xiàn)金折扣：允許沖減銷項(xiàng)稅）現(xiàn)金折扣：允許沖減銷項(xiàng)稅（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解15n（3）以舊換新）以舊換新n一般貨物：按新貨物的同期銷售一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)格。收購價(jià)格。n金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解16n（4）還本銷售）還本銷售n采取還本銷售方式銷售貨物的，銷采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出。除還本支出。n

12、（5）以物易物）以物易物n雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解17n（6）包裝物租金和押金）包裝物租金和押金n包裝物租金收入記入價(jià)外費(fèi)用，交納增值稅。包裝物租金收入記入價(jià)外費(fèi)用，交納增值稅。n啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金n對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)

13、在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。 n一般情況（包括啤酒、黃酒）一般情況（包括啤酒、黃酒）n納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又年以內(nèi)，又未過期（企業(yè)規(guī)定的期限）的，不并入銷售額。未過期（企業(yè)規(guī)定的期限）的，不并入銷售額。18n（7）直銷）直銷n直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

14、用；直銷員將貨物銷售給消款和價(jià)外費(fèi)用；直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。n直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。和價(jià)外費(fèi)用。（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解19（二）特殊規(guī)定講解（二）特殊規(guī)定講解n（8）銷售退回或折讓）銷售退回或折讓n一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從

15、發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。n一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。稅稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。20（三）銷售使用過的物品或舊貨（三）銷售使用過的物品或舊貨n國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2014

16、年第年第36號號 國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告公告n一、一、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20099號）號）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照按照簡易辦法依照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅”調(diào)整為調(diào)整為“按照簡易辦法依照按照簡易辦法依照3%征收率減按征收率減按2%征收增值稅征收增值稅”。21（三）銷售使用過的物品或舊貨（三）銷售使用過的物品或舊貨

17、n財(cái)稅財(cái)稅2008170號第四條第（二）項(xiàng)和第（三）號第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中項(xiàng)中“按照按照4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅”調(diào)整調(diào)整為為“按照簡易辦法依照按照簡易辦法依照3%征收率減按征收率減按2%征征收增值稅收增值稅”。n二、財(cái)稅二、財(cái)稅20099號文件第二條第（三）號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條項(xiàng)和第三條“依照依照6%征收率征收率”調(diào)整為調(diào)整為“依照依照3%征收率征收率”。n三、財(cái)稅三、財(cái)稅20099號文件第二條第（四）號文件第二條第（四）項(xiàng)項(xiàng)“依照依照4%征收率征收率”調(diào)整為調(diào)整為“依照依照3%征收征收率率”。n四、本通知自四、本通知自2014年年7月月1日起執(zhí)行。日

18、起執(zhí)行。22（三）銷售使用過的物品或舊貨（三）銷售使用過的物品或舊貨23（三）銷售使用過的物品或舊貨（三）銷售使用過的物品或舊貨24銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固定資產(chǎn)n銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進(jìn)或日以后購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；者自制固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；n可以開具增值稅專用發(fā)票可以開具增值稅專用發(fā)票n2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，日以前購進(jìn)或者自制的固定

19、資產(chǎn)，按照按照3%征收率減征收率減2%征收增值稅征收增值稅 n只能開具普通發(fā)票只能開具普通發(fā)票n注意賬務(wù)處理注意賬務(wù)處理25（四）視同銷售行為的銷售額（四）視同銷售行為的銷售額n納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：n按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；n按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；n按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅

20、價(jià)格確定n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）n屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅消費(fèi)稅n納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。確定銷售額。26視同銷售行為的賬務(wù)處理視同銷售行為的賬務(wù)處理n借：銷售費(fèi)用（利潤分配、長期股權(quán)投資等）借：銷售費(fèi)用（利潤分配、長期股權(quán)投資等）n 貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等）收入等）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27（五）銷

21、貨退回或折讓的稅務(wù)處理（五）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理n根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票n一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；n因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。稅額中扣減。 n賬務(wù)處理賬務(wù)處理n紅字沖減銷項(xiàng)稅額紅字沖減銷項(xiàng)稅額28（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的

22、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。憑據(jù)的當(dāng)天。n先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)天。n進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 29銷售方式銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款直接收款 收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天 托收承付托收承付和委托銀和委托銀行收款行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分賒銷和分期收款期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同約定

23、的收款日期的當(dāng)天，無書面無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 預(yù)收貨款預(yù)收貨款方式方式 貨物發(fā)出的當(dāng)天，貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；收款日期的當(dāng)天； 30視同銷視同銷售方式售方式納稅義務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生時(shí)間委托其他納委托其他納稅人代銷貨稅人代銷貨物物收到代銷清單、收到全收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出部或者部分貨款、發(fā)

24、出代銷貨物滿代銷貨物滿180天的當(dāng)天天的當(dāng)天銷售代銷貨銷售代銷貨物物銷售貨物的當(dāng)天銷售貨物的當(dāng)天其他視同銷其他視同銷售行為售行為移送使用的當(dāng)天移送使用的當(dāng)天31營改增業(yè)務(wù)營改增業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間n（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（指書或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）；先開具發(fā)票的，為開服務(wù)完成的當(dāng)天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具發(fā)票的當(dāng)天

25、。n（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收款的當(dāng)天。n（3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。32二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、核算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、核算n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n扣稅憑證的認(rèn)證與比對扣稅憑證的認(rèn)證與比對n會計(jì)核算會計(jì)核算33（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n包括：包括：（1）憑票直接抵扣和

26、（憑票直接抵扣和（2）憑票計(jì)算抵扣憑票計(jì)算抵扣n1.增值稅扣稅憑證，包括增值稅增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證。34（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n2.憑票直接抵扣憑票直接抵扣n（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；明的增值稅稅額；n【補(bǔ)充補(bǔ)充1】自自2009年年

27、1月月1日起，增值稅一日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。n【補(bǔ)充補(bǔ)充2】自自2013年年8月月1日起，納稅人購日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。35（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n2.憑票直接抵扣憑票直接抵扣n（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；用繳款書上注明的增值稅稅額；n（3）接受納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取

28、）接受納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；額；n（4）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅）稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額。額。36補(bǔ)充：丟失增值稅扣稅憑證的處理n國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國稅發(fā)國稅發(fā)【2006】156號號) 37（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n3.計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品n購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)

29、票上注明的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。n計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率38（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)n2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)n3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所

30、耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（服裝、化妝品、煙酒）自用消費(fèi)品（服裝、化妝品、煙酒）n5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用39（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n6.納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。額中抵扣。n7.一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。n8.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一般納稅小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。40（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)