五項(xiàng)管理活動(dòng)審計(jì)講課 標(biāo)準(zhǔn)成本講座-案例

1、中高層管理人員集中培訓(xùn)生產(chǎn)成本管理補(bǔ)充教材成本中心績(jī)效的衡量(實(shí)例)一、前言 中鋼采行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)施彈性預(yù)算控制成本。控制的步驟：1、建立作業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。2、分析實(shí)際成本與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。3、作業(yè)改善。成本中心是成本收集的基本單位，由一個(gè)或幾個(gè)相同的作業(yè)活動(dòng)所組成，有一定的責(zé)任范圍 。每一成本中心有一位負(fù)責(zé)人負(fù)全責(zé)，負(fù)責(zé)人通常是這個(gè)單位的主管。成本中心績(jī)效的衡量，是把成本中心負(fù)責(zé)人所能控制的成本項(xiàng)目，列入責(zé)任范圍。譬如設(shè)備的折舊費(fèi)用是取決于當(dāng)初的購(gòu)置成本和耐用年限；房屋的保險(xiǎn)費(fèi)，是取決于公司政策；這些都是成本中心負(fù)責(zé)人無(wú)法控制的項(xiàng)目，就不列入責(zé)任范圍。反之，成本中心所發(fā)生的直接原料、直

2、接人工、燃料、物料等，是負(fù)責(zé)人能夠控制的，就列入責(zé)任范圍。另外關(guān)于價(jià)格因素，則不是無(wú)采購(gòu)權(quán)的生產(chǎn)單位所能控制的。而且它是受到市場(chǎng)經(jīng)銷(xiāo)、物價(jià)波動(dòng)的影響，即使采購(gòu)單位有時(shí)也無(wú)法完全控制，故衡量成本中心績(jī)效時(shí)價(jià)格因素應(yīng)予剔除，而采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)價(jià)，成本中心負(fù)責(zé)人純粹只負(fù)責(zé)量的控制。如此在實(shí)際產(chǎn)量下，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的實(shí)支數(shù) （實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) Actual at Standard）與預(yù)算數(shù) （責(zé)任績(jī)效予算 Operator Control Budget）互相比較，才能公正衡量出成本中心的績(jī)效。其間的差異稱(chēng)作責(zé)任績(jī)效差異（Responsibility Performance Variance）。責(zé)任績(jī)效差異是由

3、 （1） 產(chǎn)出率差異（Yield Var.） ， (2)作業(yè)績(jī)效差異（Production Rate Var.）, (3)費(fèi)用支出差異（Spending Var）等三項(xiàng)差異所組成。產(chǎn)出率差異是用以評(píng)估原料使用的績(jī)效，作業(yè)績(jī)效差異與費(fèi)用支出差異是用以評(píng)估附加成本（Cost Above ）的績(jī)效。（1） 產(chǎn)出率差異（Yield Var.）。即實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)允許使用原料數(shù)量與實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際使用原料數(shù)量?jī)烧咧g的差異。在訂定標(biāo)準(zhǔn)原料使用量時(shí)(原料標(biāo)準(zhǔn))，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程，一些漏失、蒸發(fā)、濃縮等損耗，均須給予適度的允許量。通常原料耗用過(guò)量，不外是原料品質(zhì)不良，工人操作不熟練，用料錯(cuò)誤等原因，生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)確保

4、用料與標(biāo)準(zhǔn)相符。但是用料差異有時(shí)也可能是采購(gòu)部門(mén)的責(zé)任，倘采購(gòu)部門(mén)為了壓低購(gòu)料價(jià)格或因市場(chǎng)料源因素，買(mǎi)進(jìn)品質(zhì)低劣的原料，使生產(chǎn)時(shí)造成大量的損耗，在此種情形下，差異責(zé)任就須由采購(gòu)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。（此項(xiàng)差異即非標(biāo)準(zhǔn)原料來(lái)源差異）。（2）作業(yè)績(jī)效差異（Production Rate Var.）。即實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)允許使用設(shè)備操作小時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際設(shè)備操作小時(shí)兩者之間的差異。通常設(shè)備操作小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn))，是由工業(yè)工程師用動(dòng)作與時(shí)間研究來(lái)訂定的。（2） 費(fèi)用支出差異（Spending Var）。即在實(shí)際產(chǎn)量下，預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差異，亦等于責(zé)任績(jī)效總差異減去產(chǎn)出率差異及作業(yè)績(jī)效

5、差異差異。此項(xiàng)差異是在衡量用量上及用錢(qián)上有無(wú)浪費(fèi)或不當(dāng)開(kāi)支。二、成本中心績(jī)效衡量舉例本例假設(shè)的衡量單位是軋鋼廠鋼板軋制成本中心，產(chǎn)出成品是鋼板。1. 標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定（1） 原料標(biāo)準(zhǔn)。在標(biāo)準(zhǔn)成份分析和操作方法下，生產(chǎn)一個(gè)單位的主產(chǎn)品所允許的直接原料用量、損耗和應(yīng)回收次級(jí)品及回收料數(shù)量。 原料標(biāo)準(zhǔn)軋制1公噸鋼板產(chǎn)出率扁鋼坯投入廢鋼回收鋼屑回收損耗1.180.140.030.01 ？產(chǎn)出投入= 1/1.18 = 84.75% 鋼板產(chǎn)出率 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：扁鋼坯 $380/公噸、廢鋼 $260/公噸、鋼屑 $10/公噸實(shí)際上該成本中心的原料標(biāo)準(zhǔn)共有400項(xiàng)，按生產(chǎn)鋼板的厚度、寬度、種類(lèi)( regular 、m

6、ill edge、 as rolled、regular & zero tol.)來(lái)訂定，為計(jì)算方便，本例簡(jiǎn)化為只有一項(xiàng)。（2）生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在特定的操作情況下，生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品或提供一個(gè)單位的服務(wù)所允許設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間或人工小時(shí)。 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) : 軋制1公噸鋼板需操作設(shè)備0.07小時(shí)。實(shí)際上該成本中心的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)共有80項(xiàng)，按生產(chǎn)鋼板的厚度、寬度、種類(lèi)( regular 、mill edge、 as rolled)來(lái)訂定，為計(jì)算方便，本例簡(jiǎn)化為只有一項(xiàng)。（3）附加成本標(biāo)準(zhǔn)。指原料成本之外生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品，或提供一個(gè)單位的服務(wù)，或于一定時(shí)間內(nèi)完成特定的操作所允許的費(fèi)用。在設(shè)定附加成本標(biāo)準(zhǔn)前，

7、應(yīng)先擬定預(yù)算因子，也就是用以歸集變動(dòng)成本的作業(yè)衡量單位。例如：制造單一產(chǎn)品的部門(mén)，可用成品產(chǎn)出作為衡量單位。電力部門(mén)，可用千瓦小時(shí)產(chǎn)出作為衡量單位。制造多種產(chǎn)品部門(mén)，可用直接人工小時(shí)或機(jī)器操作小時(shí)作為衡量單位。修護(hù)部門(mén)，可用直接修護(hù)小時(shí)作為衡量單位。本例是軋鋼廠鋼板軋制，故簡(jiǎn)化選用加熱及軋制小時(shí)，扁鋼胚接收量，兩個(gè)預(yù)算因子作為變動(dòng)費(fèi)用歸集的衡量單位來(lái)說(shuō)明。實(shí)際上該成本中心的附加成本標(biāo)準(zhǔn)共有預(yù)算因子9項(xiàng)，為計(jì)算方便，本例簡(jiǎn)化為只有2項(xiàng)。一、加熱及軋制小時(shí)的基本量是567小時(shí)/月，扁鋼胚接收量基本量是9,558公噸/月二、每加熱及軋制1小時(shí)需要： 軋制工 1小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$50/小時(shí))加熱工

8、1小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$40/小時(shí))勞工保險(xiǎn)費(fèi) ( 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià):每元薪資的0.01)修護(hù)材料 120元修護(hù)人工 0.5小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$60/小時(shí))燃油 110公升 (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$2.5/公升)電力 300度 (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$1.3/度)物料 65元三、每100公噸扁鋼胚接收量需要：吊運(yùn)工 2.2小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$40/小時(shí))勞工保險(xiǎn)費(fèi) ( 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià):每元薪資的0.01)修護(hù)材料 15元修護(hù)人工 0.2小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$60/小時(shí))電力 35 度 (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$1.3/度)車(chē)具服務(wù) 0.03 小時(shí) (標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)：$80元/小時(shí)) (實(shí)際上費(fèi)用項(xiàng)目不止這些,，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)如是假定) 附加成本標(biāo)準(zhǔn)：費(fèi)

9、用編號(hào)預(yù)算因子說(shuō)明基本標(biāo)準(zhǔn)(1)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2)金額標(biāo)準(zhǔn)(3)(1)(2)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下金額數(shù)(3)BV費(fèi)用說(shuō)明11211121241231103280429251906600201 加熱及軋制小時(shí) 567軋制工 工時(shí)加熱工 工時(shí) ？ ？50.00040.00050.00040.00028,350.0022,680.00人工小計(jì)2.00090.00051,030.00勞工保險(xiǎn)費(fèi) 薪津修護(hù)材料 金額修護(hù)人工 工時(shí)燃油 公升電力 度物料 金額90.000 ？ ？ ？ ？ ？.0101.00060.0002.50001.30001.000.900120.00030.000275.000390.00065.

10、000510.3068,040.0017,010.00155,925.00221,130.0036,855.00預(yù)算因子201合計(jì)970.900550,500.00112124123110328051907191202 100公噸扁鋼胚接受量95.58吊運(yùn)工 工時(shí)勞工保險(xiǎn)費(fèi) 薪津修護(hù)材料 金額修護(hù)人工 工時(shí)電力 度車(chē)具服務(wù) 小時(shí) ？88.00015.000 .20035.00 .03040.000 .0101.00060.0001.30080.00088.000.88015.00012.00045.5002.4008,411.04 84.111,433.701,146.964,348.8922

11、9.39預(yù)算因子202合計(jì) ？15,654.092、實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比較：（1） 實(shí)際投入及產(chǎn)出 單位：公噸扁鋼胚鋼板廢鋼回收鋼屑回收實(shí)際產(chǎn)出率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率產(chǎn)出率績(jī)效10,8009,0001,500200？84.75？ (2)責(zé)任績(jī)效預(yù)算：鋼板實(shí)際產(chǎn)量（1）原料標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出系數(shù) （2）標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定之用量及回收（3）=（1）（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（4）責(zé)任績(jī)效預(yù)算（5）=（3）（4）鋼胚投入廢鋼回收鐵屑回收9,0001.180.140.0310,6201,260270 ？ ？$4,035.600327,600*2,700*凈原料$3,705,300 (3) 實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)鋼板實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格下的實(shí)支數(shù) （實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)

12、單價(jià) Actual at Standard）：扁鋼胚 = ? $380 $4,104,000廢鋼回收 鋼屑回收 = ? $260？ $10 = $392,000 （4）設(shè)備操作時(shí)間成本中心代號(hào)成本中心名 稱(chēng)掙得標(biāo)準(zhǔn)操作小時(shí)實(shí)際操作小時(shí)生產(chǎn)作業(yè)績(jī)效41100鋼板軋制？640？掙得標(biāo)準(zhǔn)操作小時(shí) = 9,000公噸0.07小時(shí)/公噸 = 630小時(shí)生產(chǎn)作業(yè)績(jī)效 = 掙得標(biāo)準(zhǔn)操作小時(shí) 實(shí)際操作小時(shí) = ？掙得標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際操作操作小時(shí) 小時(shí) = 差額小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率 = 作業(yè)績(jī)效差異 630 640 10 * ？ $9,709*（5）附加成本(實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))編號(hào)費(fèi)用說(shuō)明實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)金額1121241

13、2311032804292519066007191人工勞工保險(xiǎn)費(fèi)修護(hù)材料修護(hù)人工燃油電力物料車(chē)具服務(wù)1517.634570,400195,0003.560.002.501.3080.00$67,10467175,20020,700176,000253,50039,000280合計(jì)$632,455(6)成本中心報(bào)告表成本中心：41100 軋鋼廠鋼板軋制責(zé)任績(jī)效預(yù)算(1)實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2) 責(zé)任績(jī)效差異(3)=(1)-(2)原料： 直接原料 回收料$4,035,600 330,300*$4,104,000 392,000*$68,400* 61,700 凈原料(A)3,705,3003,712

14、,000 6,700*附加成本： +費(fèi)用編號(hào)費(fèi)用說(shuō)明預(yù)算因子201預(yù)算因子202數(shù)量費(fèi)率數(shù)量費(fèi)率11212412311032804292519066007191人工勞工保險(xiǎn)修護(hù)材料修護(hù)人工燃油電力物料車(chē)具服務(wù)? ? .900 ？ ？275.000390.00065.000? .88015.00012.00045.5002.400$66,20466277,22020,196173,250250,61440,950259$67,104 67175,20020,700176,000253,50039,000280$90092,0205042,750 2,8861,95021附加成本合計(jì)(B)$629

15、,355?3,100原料和附加成本總計(jì)(A)+(B)$4,334,655$4,344,455$9,800= $4,334,655 責(zé)任績(jī)效預(yù)算 ？ 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)下實(shí)支數(shù)= 99.77%成本中心績(jī)效 = (實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)) 責(zé)任績(jī)效差異 $9,800* 減：產(chǎn)出率差異 $6,700* 作業(yè)績(jī)效差異 $9,709* 16,409* =費(fèi)用支出差異 $ 6,609 （有利）三、結(jié)論成本中心績(jī)效99.77%，顯示成本控制得當(dāng)。并非績(jī)效超過(guò)100%才屬良好， 應(yīng)維持在100%上下限1.5%間內(nèi)，才是正常穩(wěn)定的績(jī)效。過(guò)高的績(jī)效，可能有隱藏的危機(jī)。譬如：設(shè)備損壞不修，節(jié)省修護(hù)費(fèi)用；超量負(fù)載節(jié)省時(shí)間等。這些非正常作業(yè)，都足以影響以后正常的生