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1、 <商務(wù)文檔> 版本號(hào):V1.0 -20070101價(jià)值鏈會(huì)計(jì)-基于價(jià)值鏈管理理念的會(huì)計(jì)思想(上) 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理念是伴隨著價(jià)值鏈管理理論的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。因此,有必要先回顧一下價(jià)值鏈管理理論產(chǎn)生及發(fā)展過(guò)程。價(jià)值鏈提出與發(fā)展價(jià)值鏈概念是1985年由哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特在其所著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中首次提出的:“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明?!?#160;在該書中,邁克爾·波特同時(shí)給出了價(jià)值的定義:“價(jià)值是客戶對(duì)企業(yè)提供給它們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的價(jià)格,價(jià)值由總收入來(lái)度量。”可見(jiàn),波特
2、所說(shuō)的價(jià)值不是馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值論所剖析的價(jià)值,而是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)各學(xué)派所定義的價(jià)值,即用“效用”和“均衡”的觀點(diǎn)來(lái)定義價(jià)值,認(rèn)為效用是價(jià)值的源泉,而效用量取決于商品供求的均衡程度。在弄清了波特的價(jià)值定義之后,我們不難發(fā)現(xiàn),分析企業(yè)的價(jià)值必須從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部。既然這里所說(shuō)的價(jià)值是指對(duì)顧客的一種效用,那么,一切的出發(fā)點(diǎn)都要從顧客開(kāi)始。要了解顧客的喜好,顧客的滿意度及忠誠(chéng)度,只有顧客的價(jià)值實(shí)現(xiàn)了,才能論及企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。同時(shí),我們有必要把企業(yè)價(jià)值擴(kuò)展到社會(huì)價(jià)值,即社會(huì)的責(zé)任。而三者的核心在于顧客的價(jià)值,顧客的滿意度。 波特之后的價(jià)值鏈概念注意到了與其他企業(yè)的聯(lián)系。James
3、;Botkin(1992)認(rèn)為它就是一個(gè)通過(guò)鏈中不同企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、組裝、分銷和零售的過(guò)程。這是更大范圍、更為系統(tǒng)的概念。后來(lái),價(jià)值鏈的概念更加注重圍繞核心企業(yè)的網(wǎng)鏈關(guān)系,如核心企業(yè)與供應(yīng)商、供應(yīng)商的供應(yīng)商乃至與一切前向的關(guān)系,與用戶、用戶的用戶及一切后向的關(guān)系。此時(shí),價(jià)值鏈的概念成為一個(gè)網(wǎng)鏈的概念。(Richard Normann,2000)到了最近,價(jià)值鏈的概念更加注意信息的獲得對(duì)于企業(yè)控制價(jià)值鏈核心資源的重要性,因此價(jià)值鏈的概念發(fā)展成了數(shù)字價(jià)值鏈,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)而形成的電子神經(jīng)系統(tǒng)(Thomas and Kevin P. Michaels&
4、#160;,2002)。這種數(shù)字價(jià)值鏈可以利用網(wǎng)絡(luò)迅速獲得顧客對(duì)產(chǎn)品的需求愿望,從而掌握價(jià)值增值最大的作業(yè)鏈環(huán)。 綜上所述,我們可以得出價(jià)值鏈的概念:即基于企業(yè)價(jià)值增值的目的,圍繞核心企業(yè),利用互聯(lián)網(wǎng)而迅速獲得信息資源,通過(guò)研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等作業(yè)活動(dòng),將開(kāi)發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式,其維系整個(gè)鏈條的是核心產(chǎn)品、核心技術(shù)或核心服務(wù)。這樣一種價(jià)值鏈,其最本質(zhì)的特征將是其顧客至上性與柔性。價(jià)值鏈管理-集成的管理思想和方法波特的思想是把價(jià)值鏈當(dāng)作一種運(yùn)作性的競(jìng)爭(zhēng)工具提出的,而現(xiàn)在價(jià)值鏈已經(jīng)上升為一種管理的方法體系。價(jià)值鏈管理是一種集成的管理思想和方
5、法,它把不同企業(yè)集成起來(lái)以增加整個(gè)價(jià)值鏈的效率,注重企業(yè)間的合作,完成從供應(yīng)商到最終用戶的物流計(jì)劃和控制以及資源的 分配等職能。正如張繼焦在其價(jià)值鏈管理一書中指出的:“價(jià)值鏈管理的意義就是優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程,降低企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)成本,提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力幫助企業(yè)建立一套與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相適應(yīng)的、數(shù)字化的管理模式,彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),業(yè)務(wù)流程和信息化管理等方面存在的不足,從整體上降低組織成本,提高業(yè)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值?!?0世紀(jì)40至60年代,企業(yè)的管理模式主要是大而全、小而全的“縱向一體化”管理模式。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,它暴露出各種缺陷,如增加企業(yè)的投資負(fù)擔(dān),增
6、大企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。因此,從20世紀(jì)80年代后期,國(guó)際上越來(lái)越多的企業(yè)采用橫向一體化管理模式,即利用企業(yè)外部資源快速響應(yīng)市場(chǎng)需求,只抓最核心的東西產(chǎn)品方向和市場(chǎng)。這種管理模式可以使企業(yè)在最短時(shí)間里找到最好的合作伙伴,依靠伙伴彼此間的信任以及由于成功組建價(jià)值鏈而實(shí)現(xiàn)利益共享,這與原來(lái)的縱向價(jià)值鏈模式有很大不同(Malcolm Saunders 1994)。這種價(jià)值鏈可以使企業(yè)用最低的成本、最快的速度、最好的質(zhì)量贏得市場(chǎng),受益的不止是一家企業(yè),而是一個(gè)企業(yè)群體。因此,可以說(shuō),21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將是價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)管理理論的發(fā)展會(huì)計(jì)的含義亦即對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)
7、,始終是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。目前,在我國(guó)會(huì)計(jì)界主要支持兩種觀點(diǎn):信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論。如陳毓圭(1986)指出:“我們把會(huì)計(jì)帶有主體決策性質(zhì)的對(duì)價(jià)值的控制活動(dòng),稱為會(huì)計(jì)管理的第二種含義,而把它以價(jià)值信息為管理提供服務(wù)并參與財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理等稱為會(huì)計(jì)管理的第一種含義。會(huì)計(jì)管理就是這兩種含義的統(tǒng)一”。而本人閻達(dá)五在1983年的一篇文章中就提出:“把會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容抽象為價(jià)值運(yùn)動(dòng)是可行的。會(huì)計(jì)管理不言而喻地應(yīng)當(dāng)屬于價(jià)值管理系統(tǒng)?!笨梢?jiàn),早在上個(gè)世紀(jì)80年代,我國(guó)學(xué)界就把會(huì)計(jì)工作界定為一種價(jià)值管理活動(dòng),價(jià)值管理顯然與會(huì)計(jì)管理并不矛盾。伴隨著橫向一體化價(jià)值鏈管理模式的出現(xiàn),實(shí)物的所有權(quán)將越來(lái)越
8、少地掌握在一個(gè)企業(yè)中,因?yàn)?,?shí)物不再?gòu)脑牧系牟少?gòu)到產(chǎn)品的出售都高度集中于一個(gè)企業(yè)之中。這就如同福特汽車公司Festiva車型的制造過(guò)程。這樣,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那種主要以“縱向一體化”為管理戰(zhàn)略的核算管理模式將失去意義。因?yàn)椋髽I(yè)關(guān)心的將不僅僅是企業(yè)自身,而是它所置身其中的整個(gè)價(jià)值鏈,合作伙伴之間共同的利益將使企業(yè)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的成敗加以關(guān)注。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為核算與監(jiān)管范圍將顯得過(guò)于狹隘。 基于敏捷制造理念的虛擬價(jià)值鏈將把企業(yè)資源的范疇從過(guò)去的單個(gè)企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)。如何核算、反映、控制與測(cè)評(píng)整個(gè)價(jià)值鏈將是會(huì)計(jì)工作所面臨的問(wèn)題。 一方面,會(huì)計(jì)的核算與管理將從微觀提升到中觀、甚
9、至宏觀角度。即從行業(yè)內(nèi)甚至跨行業(yè)的高度來(lái)研究客戶的集群分布,產(chǎn)品與服務(wù)的差異,企業(yè)自身的制造與服務(wù)柔性等問(wèn)題,根據(jù)顧客需求選擇恰當(dāng)?shù)暮献骰锇?,?gòu)筑一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值鏈,將使會(huì)計(jì)工作成為一個(gè)數(shù)據(jù)與信息的采集、挖掘、分析與利用的過(guò)程;另一方面,隨著價(jià)值鏈管理越加困難(如建立在協(xié)調(diào)關(guān)系,而不是產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的合作將使資金流更加容易斷裂;大批模仿者的擁入,核心資源將更容易偏離;新的鏈環(huán)的速度崛起,將使資金流發(fā)生逆轉(zhuǎn)),跟蹤、預(yù)測(cè)并評(píng)價(jià)這條變幻莫測(cè)的資金流將使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)新里程。會(huì)計(jì)工作所面臨的問(wèn)題將更加集中地反映在對(duì)價(jià)值鏈的核算與管理上。能否跟蹤反饋價(jià)值鏈上的資金流,從而了解這條資金流的流量(資金的
10、數(shù)量)及流速(資金的轉(zhuǎn)移時(shí)間);了解在各個(gè)鏈環(huán)協(xié)調(diào)的同時(shí)是否會(huì)發(fā)生資金的斷裂,以及如何對(duì)外部的各個(gè)不可控的鏈環(huán)的裂變加以預(yù)警;價(jià)值鏈效率的評(píng)價(jià);人們能否通過(guò)對(duì)信息的掌握與分析來(lái)重構(gòu)價(jià)值鏈,從而使企業(yè)的管理人員及時(shí)地調(diào)整戰(zhàn)略。當(dāng)我們把會(huì)計(jì)的要素從資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費(fèi)用擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈,甚至整個(gè)價(jià)值網(wǎng)的時(shí)候;當(dāng)會(huì)計(jì)管理的工作范圍從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到包含所有戰(zhàn)略伙伴聯(lián)盟的整個(gè)價(jià)值鏈的時(shí)候,那么我們給出的答案將是肯定的。綜上所述,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將是會(huì)計(jì)管理理論的一個(gè)發(fā)展。(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念將是一個(gè)以顧客為本,以顧客價(jià)值增值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值概念,所以這一概念將更強(qiáng)調(diào)“效用”即顧客滿意度;(2)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將以價(jià)值活動(dòng)作業(yè)鏈為研究對(duì)象。由此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)
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