附件4奇瑞集團(tuán)公司稅務(wù)管理操作手冊(cè)

1、致力于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，打造卓越財(cái)務(wù)經(jīng)理人！編號(hào)：稅種以及日常涉稅業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行了全面梳理，編寫此*集團(tuán)公司稅務(wù)管 理操作手冊(cè)。該手冊(cè)旨在規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作， 涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)管理水平及籌劃效益，逐步建立適應(yīng)集團(tuán)事業(yè)部制推進(jìn)及發(fā)展要求的稅收管理體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的健康發(fā)展!目 錄第一部分：公司主要的稅種7一、流轉(zhuǎn)稅類7（一）消費(fèi)稅7154（二）增值稅11（三）營(yíng)業(yè)稅19（四）關(guān)稅23二、所得稅類32（一）企業(yè)所得稅32（二）個(gè)人所得稅48三、資源稅類58（一）城鎮(zhèn)土地使用稅58四、特定目的稅類62（一）城市維護(hù)建設(shè)稅及(教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi))62（二）土地增值稅64五、財(cái)產(chǎn)和行為稅類6

2、7（一） 稅68（二）印花稅72（三） 使用稅77（四）契稅80六、其他類86（一）地方水利建設(shè)基金86第二部分：公司主要的涉稅業(yè)務(wù)87一、日常涉稅的主要業(yè)務(wù)流程88（一）日常申報(bào)業(yè)務(wù)流程88（二）出口退稅97（三）售付匯代扣代繳業(yè)務(wù)的辦理102（四） 補(bǔ)助的申請(qǐng)兌現(xiàn)105（五）定期的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析108（六） 的管理110二、企業(yè)所得稅年度匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)120（一）企業(yè)所得稅年度匯算清繳整體流程121（二）資產(chǎn)報(bào)損的備案手續(xù)124（三）資產(chǎn) 折舊、攤銷（縮短折舊、攤銷年限）的備案手續(xù)129（四）享受環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安生生產(chǎn) 稅額抵免的備案手續(xù)131（五）辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅的備案手續(xù)133（六

3、）享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的備案手續(xù)136（七）享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅 的備案手續(xù)142三、其他涉稅業(yè)務(wù)的管理146（一）涉稅資料 的管理146（二）涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān) 工作147（三）涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)、宣貫147四、稅務(wù)籌劃148（一）簡(jiǎn)要 . 148（二）特點(diǎn)1481、 . 1482、籌劃性1483、目的性149（三）稅務(wù)籌劃的主要平臺(tái)及技術(shù) . 1491、籌劃平臺(tái)1492、技術(shù) . 150第三部分稅務(wù)管理手冊(cè)附件152附件一小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、附件及填表說(shuō)明152附件二延期申報(bào)申請(qǐng)核準(zhǔn)表158附件三增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅 納稅人）、附表及填表說(shuō)明160附件四蕪湖市地方稅務(wù)局地方各

4、稅（基金、費(fèi)）綜合申報(bào)表179附件五企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表(A類)、分支機(jī)構(gòu)分配表及填表說(shuō)明181附件六土地增值稅納稅申報(bào)表及填表說(shuō)明191附件七生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表及填表說(shuō)明195附件八服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明申請(qǐng)表及填表說(shuō)明200附件九中民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及填報(bào)說(shuō)明203附件十中 民 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表及填報(bào)說(shuō)明214第一部分：公司主要的稅種*集團(tuán)公司汽車 于 1997 年成立，經(jīng)過(guò)十幾年式發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)創(chuàng)新品牌的一面旗幟?，F(xiàn)集團(tuán)公司涉及的領(lǐng)域有汽車 、造船、房地產(chǎn)、裝備制造、商貿(mào)、 安裝、投資咨詢、旅游、租賃服務(wù)等十多個(gè)行業(yè)，主

5、要的稅種有消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)）、土地增值稅、 稅、印花稅、 使用稅、契稅、地方水利建設(shè)基金等。一、流轉(zhuǎn)稅類（一）消費(fèi)稅1、名稱及定義定義：消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托 和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的 和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是目前*集團(tuán)公司汽車的第一大稅種，是影響稅負(fù)變動(dòng)的主要因素，在*集團(tuán)公司汽車及其控股子公司中，只有*集團(tuán)公司汽車本部因生產(chǎn)銷售小汽車而征納消費(fèi)稅。近年來(lái)，也相繼出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)小排量汽車的 。2、稅

6、目及稅率詳見(jiàn)下表：參照的相關(guān)稅法： 2008 令第 539 號(hào)中民 消費(fèi)稅暫行條例、財(cái)稅2008105 號(hào)關(guān)于調(diào)整乘用車消費(fèi)稅等。3、目前公司享受的是出口免稅 ；純電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅。參照法規(guī)：財(cái)政部稅務(wù) 2008 令第 51 號(hào)中民 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。4、 的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理(1) 數(shù)據(jù)來(lái)源及 計(jì)算正常銷售業(yè)務(wù)下消費(fèi)稅的計(jì)算確定*集團(tuán)公司本部車輛銷售 直銷（ 銷售降級(jí)車、試制車）、經(jīng)銷等。確定當(dāng)期銷售明細(xì)并區(qū)分各車型排量在 SAP 系統(tǒng)中，導(dǎo)出當(dāng)期內(nèi)銷車型銷售明細(xì)，確定不含稅銷售收入（內(nèi)銷整車收入）。注：事務(wù)代碼，S_ALR_87012277 導(dǎo)出明細(xì)收入；ZSD34 導(dǎo)出明細(xì)銷量及收

7、入。對(duì)導(dǎo)出的銷售明細(xì) 需區(qū)分排量以計(jì)算消費(fèi)稅計(jì)算消費(fèi)稅稅額根據(jù)已區(qū)分的各車型排量確定消費(fèi)稅稅率，并計(jì)算消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1000 公司不含稅銷售收入（內(nèi)銷整車收入）×消費(fèi)稅稅率其他業(yè)務(wù)下消費(fèi)稅的計(jì)算公司目前的其他相關(guān)業(yè)務(wù)，如捐贈(zèng)、部門工作用車領(lǐng)用、試驗(yàn)領(lǐng)用等，依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例第四條以及消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同銷售計(jì)算消費(fèi) 稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=視同銷售不含稅收入×消費(fèi)稅稅率(2) 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理計(jì)提正常銷售業(yè)務(wù)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)下：借：相關(guān)科目（如：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)、在建工程等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

8、交消費(fèi)稅繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款5、管理要求及關(guān)鍵 點(diǎn)（1） 準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托 的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的

9、發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（2） 關(guān)注消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)，*集團(tuán)公司汽車正常的納稅基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)， 即生產(chǎn)銷售給各銷售 ；捐贈(zèng)、內(nèi)部領(lǐng)用、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、贊助等視同銷售業(yè)務(wù)為移送環(huán)節(jié)，按同類消費(fèi)品的計(jì)算消費(fèi)稅（依次為當(dāng)月、上月或最近月份的），沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按成本*（1+成本利潤(rùn)率）/1-消費(fèi)稅率為計(jì)稅價(jià)格，成本利潤(rùn)率參照稅務(wù)的規(guī)定。（3） 應(yīng)準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅計(jì)稅收入基礎(chǔ)，注意區(qū)分國(guó)內(nèi)、出口收 車型與普通車型收入，對(duì)這些特殊車型應(yīng)能準(zhǔn)確地辨別區(qū)分，并單獨(dú)核算。（4） 準(zhǔn)確區(qū)分各車型的排量，并且關(guān)注、更新公司新車型

10、的排量、銷售等信息。（5） 關(guān)注委托 、改裝車的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，關(guān)注進(jìn)口樣車等應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)業(yè)務(wù)。（6） 及時(shí)關(guān)注 關(guān)于節(jié)能減排、新能源汽車方面消費(fèi)稅 的變化調(diào)整以及 導(dǎo)向。（7） 在開(kāi)拓國(guó)際業(yè)務(wù)方面，充分利用出口免消費(fèi)稅的。（8） 公司消費(fèi)稅稅負(fù)的變化，從 次上隨時(shí)掌握稅負(fù)與銷售結(jié)構(gòu)、價(jià)格、稅率等的關(guān)聯(lián)匹配。（二）增值稅1、名稱及定義定義：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供 、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的 和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算 ，并實(shí)行 抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是目前*集團(tuán)公司的主要稅種之一。納入*集團(tuán)公司合并范圍的控股子公司中，其中有三十多家是以

11、增值稅為主，涉及的行業(yè)主要有汽車及零部件 業(yè)、船舶業(yè)、商貿(mào)業(yè)等。目前*集團(tuán)公司涉及的業(yè)務(wù)主要有：整車及備件的生產(chǎn)銷售、提供修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物等。2009 年 1 月 1 日起增值稅開(kāi)始實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2、稅目及稅率注： 納稅人標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定具體見(jiàn)增值稅 納稅人資格認(rèn)定管理辦法（ 稅務(wù)令2010年第22號(hào)）、 稅務(wù) 關(guān)于明確增值稅 納稅人資格認(rèn)定管理辦法若干條款處理意見(jiàn)（函2010139 號(hào)）等。3、（1）納稅人出口貨物，稅率為零。參照法規(guī)： 2008 令第 538 號(hào)中民 增值稅暫行條例。（2） 納稅人銷售 使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)

12、易辦法依 4%征收率減半征收增值稅；納稅人銷售 使用過(guò)的2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。參照法規(guī)：財(cái)稅20099 號(hào)關(guān)于部適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；財(cái)稅2008170 號(hào)關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型若干問(wèn)題。（3）*集團(tuán)公司汽車控股子公司中, 水泥按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅。參照法規(guī)：發(fā)1993151 號(hào)增值稅部征稅范圍注釋。4、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（1） 數(shù)據(jù)來(lái)源及 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金的核對(duì)根據(jù)本月認(rèn)證的 、運(yùn)費(fèi) 以及 增值稅、鐵路運(yùn)費(fèi) 抵扣情況核

13、對(duì)是否與入賬的進(jìn)項(xiàng)稅金一致。銷項(xiàng)稅金的核對(duì)根據(jù)本月 、機(jī)動(dòng)車 、 、收據(jù)的開(kāi)具情況與本月實(shí)際銷售情況核對(duì)是否 未達(dá)賬項(xiàng)。正常貨物銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅依據(jù)上月增值稅留抵情況以及本月進(jìn)銷項(xiàng)稅金、出口退稅、出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)（或留抵）的增值稅。本期應(yīng)納（留抵）稅額= 銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-進(jìn)項(xiàng)稅額-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額-上期留抵稅額。擴(kuò)抵前購(gòu)入的固定資產(chǎn)銷售依據(jù)本月銷售的擴(kuò)抵前購(gòu)入的固定資產(chǎn)的含稅銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=含稅的銷售額÷1.04×4%÷2注：對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值

14、為銷售額。（2） 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)銷業(yè)務(wù)材料采購(gòu)借：原材料或材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等銷售貨物借：應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等科目） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金工程、福利領(lǐng)用材料等不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理借：在建工程（或應(yīng)付福利費(fèi)等科目）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出月底計(jì)提增值稅（當(dāng)月有實(shí)現(xiàn)的增值稅） 借：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅繳納增值稅當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交增值稅貸：銀行存款當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：

15、銀行存款年底增值稅明細(xì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（或貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交增值稅5、管理要求及關(guān)鍵 點(diǎn)（1） 準(zhǔn)確把握銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和

16、分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面全同的，或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款時(shí)間的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò) 12 的大型生產(chǎn)貨物（ 、船舶等），為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷 銷售的代銷 或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷 及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)。為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（2） 關(guān)注下列行為，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅：將貨物交付其他、

17、個(gè)人代銷或者銷售代銷貨物。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或委托 的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送、內(nèi)部領(lǐng)用等。沒(méi)有同類 的，依次按本企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均 ，其他企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均 ，以及組成計(jì)稅價(jià)格以成本*（1+成本利潤(rùn)率）/1-消費(fèi)稅率確定 ，成本利潤(rùn)率通常為 10%。（3） 關(guān)注下列業(yè)務(wù)， 期作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按當(dāng)期的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu) 或者應(yīng)稅勞

18、務(wù)。非正常損失的購(gòu) 及其相 應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu) 或者應(yīng)稅勞務(wù)。 自用的銷售品（小汽車等）。上述貨物的相關(guān) 費(fèi)用。（4） 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)注點(diǎn)。目前，享受抵扣的固定資產(chǎn)種類主要是生產(chǎn) 、辦公 、 、 等，而對(duì)于企業(yè)的廠房、車間等不動(dòng)產(chǎn)土建項(xiàng)目不在抵扣范圍內(nèi)。以 物或者構(gòu)筑物為載體的附屬 和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為 物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬 和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、 空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇 和配套設(shè)施等等。自 2009 年 1 月 1 日開(kāi)始，增值稅

19、納稅人購(gòu)進(jìn)（或接受捐贈(zèng)、投資等）或者自制（ 改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅（ 相運(yùn)費(fèi)），憑符合規(guī)定的票據(jù)（2009 年 1 月 1 日后開(kāi)具的）可以從銷項(xiàng)稅金中抵扣。（5） 區(qū)別混合銷售行為以及兼營(yíng)行為，正確核算相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。混合銷售行為是指，同一項(xiàng)銷售行為中既 銷售貨物又 提供非應(yīng)稅勞務(wù)，其特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，其他和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的 和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷

20、售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供 業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并分別繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；從事 業(yè)務(wù)的 ，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé) 所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。兼營(yíng)行為是指，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍既 銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)、又 提供非應(yīng)稅項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)的是同時(shí) 著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不同時(shí)發(fā)生在同一銷售行為中。企業(yè)發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，并分別繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，將

21、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（6） 關(guān)注總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物涉及增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng) 財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其 的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù) 稅務(wù) 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題 （ 發(fā)1998137 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物行為的所屬機(jī)構(gòu)間的移送貨物，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具 ；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則 總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如

22、果受貨機(jī)構(gòu)只就部 向購(gòu)買方開(kāi)具 或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納 。（7） 準(zhǔn)確核算作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額，關(guān)注是否 有價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅金的情形。（三）營(yíng)業(yè)稅1、名稱和定義定義：營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的 和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是目前*集團(tuán)公司主要的地方稅種之一，納入*集團(tuán)公司合并范圍的控股子公司中，其中有十幾家是以營(yíng)業(yè)稅為主，*集團(tuán)公司汽車主要涉及實(shí)驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)、培訓(xùn)等， 控股子公司的主要業(yè)務(wù)有物流、 銷售、汽車出租、租賃、工程設(shè)計(jì)、金融、咨詢服務(wù)等等。2、稅目及稅率目前公司主要涉及的

23、有服務(wù)業(yè)、交通 業(yè)、 體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等等（見(jiàn)下表）。3、（1） 對(duì)和個(gè)人（ 外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。參照法規(guī)：財(cái)稅字1999第 273 號(hào)財(cái)政部、稅務(wù)關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn) 的決定有關(guān)稅收問(wèn)題（2） 對(duì)境外 或者個(gè)人在境外向境內(nèi) 或者個(gè)人提供以下特定勞務(wù)的，不征收營(yíng)業(yè)稅： 體育業(yè)（除播映）、娛樂(lè)業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)。參照法規(guī)：財(cái)稅2009111 號(hào)財(cái)政部、稅

24、務(wù) 關(guān)于個(gè)人金融商品等營(yíng)業(yè)稅若干免稅（3） 營(yíng)業(yè)稅雖然 以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，但 先后出臺(tái)了多項(xiàng)以營(yíng)業(yè)收入余額為營(yíng)業(yè)額（差額征稅）征收營(yíng)業(yè)稅的稅收，以下是幾種常見(jiàn)業(yè)務(wù)：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將承攬的 業(yè)務(wù)分給其他 或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他 或者個(gè)人的 費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他 并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將 工程分包給其他 的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

25、。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品 業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定，從事物業(yè)管理的 ，以與物業(yè)管理有 全部收入減去 支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦姟⑷細(xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工 的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工 將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的 保險(xiǎn)（ 養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工 收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理

26、 保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù) 稅務(wù)關(guān)于無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 （ 函20061312號(hào)）文規(guī)定，納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他 或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去其購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、

27、土地使用權(quán)， 以全部收入減去抵債時(shí)其作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。4、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（1） 數(shù)據(jù)來(lái)源及 的計(jì)算將營(yíng)業(yè)收入中相 應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行匯總 ；按規(guī)定以營(yíng)業(yè)收入余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)， 與收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行匯總從而得出余額；根據(jù)不同的業(yè)務(wù)依據(jù)規(guī)定的應(yīng)稅稅率進(jìn)行計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入（或余額）×稅率（2） 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款5、管理要求及關(guān)鍵 點(diǎn)（1） 準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入基礎(chǔ)，并區(qū)分各項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)應(yīng)確認(rèn)其營(yíng)業(yè)稅稅率；對(duì)于可申請(qǐng)的免稅收入如技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)單獨(dú)核

28、算，便于歸集，并且 收集相關(guān)資料，按要求進(jìn)行免稅備案。（2） 區(qū)別混合銷售行為以及兼營(yíng)行為，正確核算相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)（參照“增值稅”第5 點(diǎn)的第（5）點(diǎn)）；（3） 關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；提供 業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng) 天；金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)為所 轉(zhuǎn)移之日；作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（4） 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)無(wú)價(jià)格（營(yíng)業(yè)額）時(shí)，可依次以最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)等的平均價(jià)格，其他納稅

29、人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅勞務(wù)等的平均價(jià)格，以及組成計(jì)稅價(jià)格以營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）確定營(yíng)業(yè)額（成本利潤(rùn)率可參照省級(jí)地方稅務(wù)機(jī) 相關(guān)規(guī)定）。（5） 以營(yíng)業(yè)收入余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（差額征稅）的業(yè)務(wù)，在核算時(shí)應(yīng)注意彼此的對(duì)應(yīng)性，收入與對(duì)應(yīng)的支出應(yīng)便于比對(duì)，并取得合法有效的票據(jù)；（6） 房地產(chǎn)行業(yè)以及租賃業(yè)務(wù)等收到的預(yù)收款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后，在以后期間確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)注意區(qū)別，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)注意相應(yīng)地抵減。（四）關(guān)稅1、名稱及定義關(guān)稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，是由 根據(jù) 制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。分為進(jìn)口稅、出口

30、稅和過(guò)境稅。目前* 集團(tuán)公司主要是由國(guó)際公司辦理相 報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)。2、稅目及稅率2009 年關(guān)稅實(shí)施方案自 2009 年 1 月 1 日起實(shí)施。經(jīng)過(guò)調(diào)整， 2009 年進(jìn)出口稅則稅目總數(shù)由 2008 年的 7,758 個(gè)增至 7,868 個(gè)，其中設(shè) 21 大類，類下設(shè)97 章，章下設(shè)目、子目。目前我公司主要進(jìn)口的是生產(chǎn)用的原材料、汽車零部件、 、實(shí)驗(yàn)件、競(jìng)品車等， 其中進(jìn)口汽車零部件現(xiàn)在主要的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 10%，而其他類的根據(jù)材質(zhì)和用途的不同，在進(jìn)出口稅則里有明確的規(guī)定。涉及的進(jìn)口關(guān)稅稅目主要有“ 器”“變速箱及其零件”“內(nèi)燃發(fā)動(dòng)機(jī)排氣過(guò)濾及凈化裝置”“車輪及零件附件”“排 ”“墊圈” “螺釘

31、”“小轎車”等。目前我公司主要出口整車、散件、 、發(fā)動(dòng)機(jī)等，均免征出口關(guān)稅。3、（1） 下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：關(guān)稅稅額在 50 元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó) 、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；在 放行前損失的貨物；進(jìn)工具裝載的途中必需的 、物料和飲食用品。在 放行前 損壞的貨物，可以根據(jù) 認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。法律規(guī)定的其他免征或者減征關(guān)稅的貨物， 根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。因品質(zhì)或者規(guī)格 ，出口貨物自出口之日起 1 年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅；因品質(zhì)或者規(guī)格 ，進(jìn)口貨物自進(jìn)口之日起 1 年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)的，不征收出口關(guān)稅。參照法規(guī)：中 民 第三十五號(hào)中 民法（自 200

32、1年 1 月 1 日起施行）第五十六條中 民令第 392 號(hào)中民 進(jìn)出口關(guān)稅條例（自 2004 年1 月 1 日起施行）第四十五條（2） 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減征或者免征關(guān)稅，以及臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅，按照的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。參照法規(guī)：中 民 第三十五號(hào)中 民法（自 2001年 1 月 1 日起施行）第五十七條（3） 經(jīng) 批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn) 的下列貨物，在進(jìn)、 時(shí)納稅義務(wù)人向 繳納相當(dāng)于應(yīng)納 的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者 之日起 6 內(nèi)復(fù)運(yùn)或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境。在展覽會(huì)、 會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物； 、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；進(jìn)行

33、或者攝制、電視節(jié)目使用的儀器、 及用品；開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、 及用品；在本款第 項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛；貨樣；供安裝、調(diào)試、檢測(cè) 時(shí)使用的儀器、工具；盛裝貨物的容器；其他用于非商業(yè)目的的貨物。以上所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn) 的，或者暫準(zhǔn) 貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)依法征繳關(guān)稅。以上所列可以暫時(shí)免征關(guān)稅范圍以外的其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的完稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例計(jì)算征繳進(jìn)口關(guān)稅。具體辦法由規(guī)定。因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符 ，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司 補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)出口時(shí)不征收關(guān)稅。被

34、更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)或者原出口貨物不退運(yùn)進(jìn)境的， 對(duì)原進(jìn)出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅。參照法規(guī)：中 民 令第 392 號(hào)中民進(jìn)出口關(guān)稅條例（自 2004 年 1 月 1 日起施行）第四十二條（4） 有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納 之日起 1 年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向 說(shuō)明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格 ，原狀退貨復(fù)運(yùn)的；已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格 ，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退 。應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起 30 日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。

35、納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起 3 內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。（5） 規(guī)定的部分進(jìn)口 免稅。對(duì)符合當(dāng)前 重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、 和技術(shù)目錄的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用 ，除國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，按照合同隨 進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。參照法規(guī)：財(cái)政部稅務(wù) 2008 年第 43 號(hào)公告關(guān)部分進(jìn)口稅收進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整4、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（1） 數(shù)據(jù)來(lái)源及 計(jì)算完稅價(jià)格，由 以進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中 民 境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的 及其相關(guān)費(fèi)用、

36、保險(xiǎn)費(fèi)。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由 依法估定（分別以相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物的成交價(jià)格估價(jià) 、倒扣價(jià)格估價(jià) 、計(jì)算價(jià)格估價(jià) 、合理估價(jià)方法等）。確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的貨物價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列 計(jì)算有關(guān)費(fèi)用：由買方從與其無(wú)特殊 的第 購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為購(gòu)入價(jià)格；由買方自行生產(chǎn)或者從有特殊 的第 獲得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為生產(chǎn)成本；由買方租賃獲得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為買方承擔(dān)的租賃成本；生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng) 其工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等費(fèi)用。如果貨物在被提供給賣方前已經(jīng)被買方使用過(guò)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為根據(jù)國(guó)內(nèi)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則對(duì)其進(jìn)行折

37、舊后的價(jià)值。對(duì)于特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格運(yùn)往境外 的貨物運(yùn)往境外 的貨物， 時(shí)已向 報(bào)明并在 規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外 費(fèi)和料件費(fèi)，以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的 及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、 工具或者其他貨物， 時(shí)已向 報(bào)明并在 規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以 審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。租賃方式進(jìn)口貨物租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以 審定的租金作為完稅價(jià)格，利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入；留購(gòu)的租賃貨物，以 審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng) 繳納 的，經(jīng) 同意，按照 進(jìn)口

38、貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。留購(gòu)的進(jìn)口貨樣對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以 審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。予以補(bǔ)稅的減免稅貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以 審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格= 審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）公式中，補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間按月計(jì)算，不足 1 但是超過(guò) 15 日的，按照 1 計(jì)算，不超過(guò) 15 日的，不予計(jì)算。對(duì)于進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定的

39、，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際 成本或者該貨物進(jìn)口同期 行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的， 在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生， 應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的 3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為 及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路 進(jìn)口貨物， 應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的 1%計(jì)算及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的完稅價(jià)格 貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至中 民 境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載

40、前的 及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)關(guān)稅稅則上的適用稅率： 從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量× 完稅價(jià)格×稅率從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量× 貨物稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。關(guān)稅稅額：應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量× 貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量× 完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率（2） 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)一并計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)（或固定資

41、產(chǎn)）貸：銀行存款此外，出口關(guān)稅會(huì)計(jì)核算，我公司暫不涉及。5、管理要求及關(guān)鍵 點(diǎn)（1） 準(zhǔn)確把握關(guān)稅的納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn) 物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人； 對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他 方式 的物品， 推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。（2） 準(zhǔn)確把握關(guān)稅的征稅對(duì)象對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)的貨物，主要是指貿(mào)易性商品。（3） 按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納進(jìn)口貨物自 工具申報(bào)進(jìn)境之日起 14 日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24 小時(shí)以前，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)

42、人 進(jìn)（ 地 申報(bào)， 根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā) 繳款書(shū)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自 填發(fā) 繳款書(shū)之日起 15 日內(nèi)，向指定銀行繳納。如關(guān)稅繳納期限的最后 1 日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第 1 個(gè)工作日。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在稅收調(diào)整的情形下，不能按期繳納 的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期繳納 ，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 。（4） 注意進(jìn)口減免稅貨物在 監(jiān)管期的管理，在監(jiān)管年限內(nèi)（通常汽車為 6 年、材料等為 5 年）轉(zhuǎn)讓或者移作他用應(yīng)補(bǔ)稅；監(jiān)管期內(nèi)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對(duì)海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任；監(jiān)管期內(nèi)有合并

43、、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，以及有撤銷、解散、 或者其他依法終止經(jīng)營(yíng)情形的應(yīng)當(dāng)向 報(bào)告，按照規(guī)定需要繳稅的，應(yīng)當(dāng)依法繳清 。（5） 關(guān)注 對(duì)于進(jìn)出口關(guān)稅稅則的調(diào)整，注意 ；緊扣 進(jìn)口 目錄中商品的范圍，將之與企業(yè)引進(jìn)重點(diǎn)發(fā)展的技術(shù)裝備和 的計(jì)劃密切相連，力求最大程度降低進(jìn)口成本。二、所得稅類（一）企業(yè)所得稅1、名稱及定義是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得 稅。其中，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅是規(guī)范和處理 與企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。*集團(tuán)公司汽車在異地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，陸續(xù)成立了大連、鄂 等分公司，在企業(yè)所得稅方面實(shí)行就地預(yù)繳，匯總 的方式。2

44、、稅目及稅率詳見(jiàn)下表參照的主要稅法：中 民 第六十三號(hào)中 民企業(yè)所得稅法、中 民令第 512 號(hào)中民 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等。3、目前享受的有：（1） 高新技術(shù)企業(yè)稅率 ：因企業(yè)生產(chǎn)的 （服務(wù)）屬于 重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍，可以享受 15%的企業(yè)所得稅稅率。（2） 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除及無(wú)形資產(chǎn)攤銷：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新 、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除 50%；研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150% 在稅前攤銷。（3） 安置殘疾所支付的工資加計(jì)扣除：在按照殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。（4） 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免 ：居

45、民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所 不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（5） 購(gòu)置 投資額抵免 10%應(yīng)納稅額：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合環(huán)境保護(hù) 企業(yè)所得稅 目錄、安全生產(chǎn) 企業(yè)所得稅 目錄、節(jié)能節(jié)水 企業(yè)所得稅 目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水等 ，該的投資額的 10%可以從公司當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（6） 符合條件的投資 可以享受免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性 ，可以免征企業(yè)所得稅，其中，符合條件指的是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資。（7） 創(chuàng)投企業(yè) ：創(chuàng)業(yè)投

46、資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的,可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（8） 民族自治地方的 ：民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，須報(bào)請(qǐng)當(dāng)?shù)厝嗣?申請(qǐng)減免。（9） 西部大開(kāi)發(fā)的相關(guān) ：對(duì)在西部地區(qū)設(shè)立的 鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010 年期間，可申請(qǐng)減按 15%的稅率；經(jīng)省級(jí)人民批準(zhǔn)，對(duì)于民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減免企業(yè)所得稅；新辦規(guī)定行業(yè)的企業(yè)，可享受兩免三減半的 ； 對(duì)實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)，將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部

47、地區(qū)以外的成員企業(yè)分 開(kāi)，分別匯總（合并）申報(bào)納稅，分別適用稅率。（10） 折舊 ：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等 ，確需 折舊的，可以縮短折舊年限或者采取 折舊的 ?？刹捎靡陨险叟f 的固定資產(chǎn)是指：由于技術(shù)進(jìn)步 更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限 的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%；采取折方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（11） 減計(jì)收 ：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合 產(chǎn)業(yè) 規(guī)定的 所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按 90%收入總額。（12） 企業(yè)所得稅過(guò)渡 與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的 交叉的，由企業(yè)選擇最 的 ，不得疊加

48、享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。以上參見(jiàn)中 民 第六十三號(hào)中 民 企業(yè)所得稅法、中華人民令第 512 號(hào)中民 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等。4、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（1） 數(shù)據(jù)來(lái)源及 計(jì)算每月（季）的預(yù)繳：依據(jù)每月（季）的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額進(jìn)行計(jì)算本月（季）應(yīng)納所得稅額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額×稅率-減免所得稅額-實(shí)際已繳所得稅額； 或依據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算本月（季）應(yīng)納所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額÷12（或 4）×稅率。每月（季）預(yù)繳 的分?jǐn)偯吭拢荆╊A(yù)繳 的 50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。按照財(cái)預(yù)200810 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度

49、(1 - 6 月份按上上年度，7 -12 月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹?的比例，三因素的權(quán)重依次為 0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下: 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? 0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)0.35× (該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)。式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該 分?jǐn)偙壤瓷鲜?一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。年度匯算清繳時(shí)依據(jù)本年度的收入總額、不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除金額、彌補(bǔ)虧損的各項(xiàng)

50、金額。應(yīng)納所得稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損）×稅率； 或依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額以及各項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整金額主要 兩方面的內(nèi)容：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。應(yīng)納所得稅額=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額）×稅率。境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后 5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。居民企業(yè)從其直接或者間接 的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于

51、 境外的股息、紅利等權(quán)益性投資 ，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。直接 ，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè) 20%以上；間接 ，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè) 20%以上，具體認(rèn)定辦法由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于 境外的所得依照 境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的 。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供 境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 所屬年度的有關(guān)納稅憑證。抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于 境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和

52、實(shí)施條例的規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)納稅額。除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為:抵免限額= 境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額上述 5 個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于境外的所得，已經(jīng) 境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù) 5 個(gè)納稅年度。（2） 涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理每月（季）計(jì)提借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅對(duì)虧損以及時(shí)間性差異（ 轉(zhuǎn)回）可計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)及 所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（或相反分錄） 借：所得稅

53、費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（或相反分錄）每月（季）繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5、管理要求及關(guān)鍵 點(diǎn)（1） 準(zhǔn)確核算各項(xiàng)收入銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資 、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接收捐贈(zèng)收入以及其他收入（ 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、己作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌 等）。各項(xiàng)收入應(yīng)按照收入確認(rèn)原則進(jìn)行核算。（2） 準(zhǔn)確核算不征稅收入和免稅收入不征稅收入是企業(yè)取得的，由 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng) 批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中

54、減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。免稅收入主要是國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收 益；以及 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際的股息、紅利等權(quán)益性投資等。（3） 準(zhǔn)確把握各稅前扣除項(xiàng)目的核算范圍企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合 稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外稅前扣除 應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本