審計淺談國有大中型企業(yè)改制過程中內(nèi)審的作用及作為

1、在國有大中型企業(yè)改制的前夜，不同企業(yè)環(huán)境下內(nèi)審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬紀(jì)委監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審等。但是，隨著企業(yè)著手改制，隨著產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作者應(yīng)該抓住改制的契機(jī)走向前臺，根據(jù)企業(yè)治理的特點(diǎn)找準(zhǔn)自身的定位，積極參與到企業(yè)改制的全過程中去。國企改制不是一個時點(diǎn)的概念，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的一個長期、動態(tài)的過程，是企業(yè)從整體改制到內(nèi)部進(jìn)行分塊改制的漸進(jìn)過程，所以說在企業(yè)改制的各個階段、各個層面，都有我們內(nèi)審人的用武之地。改制之初，內(nèi)審應(yīng)取得參與產(chǎn)權(quán)制度改革的權(quán)力，成為企業(yè)改制工作組的

2、成員。產(chǎn)權(quán)制度改革作為企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事件，是內(nèi)部審計不可缺席的工作之一，但在實(shí)際工作中，很多國有企業(yè)的內(nèi)審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產(chǎn)權(quán)制度改革有利于內(nèi)審全局掌握企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結(jié)構(gòu)的變化；也是內(nèi)部審計與外部審計交流成果、內(nèi)審維護(hù)企業(yè)利益，保全企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑之一；內(nèi)審還可以作為企業(yè)智囊團(tuán)的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務(wù)。產(chǎn)權(quán)制度改革完成后，內(nèi)審應(yīng)根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)實(shí)際，找準(zhǔn)自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨(dú)大、所有者缺位的問題在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的問題，內(nèi)審只有根據(jù)企業(yè)的

3、治理結(jié)構(gòu)來確定自身的定位，在設(shè)立內(nèi)審委員會、設(shè)立向董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、設(shè)立向監(jiān)事會負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，為保障股東權(quán)益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運(yùn)作、優(yōu)化內(nèi)控管理、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用。國有大中型企業(yè)改制過程中內(nèi)審的作為一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改制期間內(nèi)審面臨的任務(wù)：國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉(zhuǎn)股、企業(yè)承包、租賃和托管經(jīng)營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內(nèi)審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審所致力的方向、重點(diǎn)也不同：（一）企業(yè)整體改制中，內(nèi)

4、審應(yīng)充分發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內(nèi)審應(yīng)加強(qiáng)與社會中介機(jī)構(gòu)的溝通與交流，以維護(hù)企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失。在國有大中型企業(yè)進(jìn)行整體改制的情況下，內(nèi)審作為改制小組成員之一，應(yīng)充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務(wù)職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關(guān)政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估、報損及資產(chǎn)、債務(wù)剝離有關(guān)問題的處理辦法、金融配套政策、職工持股的有關(guān)規(guī)定、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)兼并等有關(guān)規(guī)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及社會保障的有關(guān)規(guī)定、土地管理有關(guān)規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實(shí)施階段，內(nèi)審還應(yīng)協(xié)助企業(yè)的

5、財務(wù)部門作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的前期資料準(zhǔn)備工作；在社會中介機(jī)構(gòu)入駐企業(yè)開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào)，協(xié)助中介機(jī)構(gòu)摸清家底、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，查證財產(chǎn)的完整性；在中介機(jī)構(gòu)出具的清產(chǎn)核資報告、不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)評估報告等重要文本之前，內(nèi)審應(yīng)協(xié)同企業(yè)財務(wù)等部門在征求意見階段加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護(hù)資產(chǎn)安全與合理配置。（二）企業(yè)分塊改制中，內(nèi)審應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護(hù)資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、合理配置資源服務(wù)。我們看到，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內(nèi)部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團(tuán)按事業(yè)部或產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)施分塊改

6、制，旨在激發(fā)經(jīng)營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)集團(tuán)是由多個改制的個體構(gòu)成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接影響著企業(yè)的全局。因此，內(nèi)審?fù)瑯有枰獙ζ髽I(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權(quán)、執(zhí)導(dǎo)者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進(jìn)行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運(yùn)作，一些內(nèi)部單位進(jìn)行公司化改制時，甚至不通過事務(wù)所審計或經(jīng)營者的離任審計就直接進(jìn)行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產(chǎn)、預(yù)留秘密準(zhǔn)備、改制前突擊消費(fèi)、多報不良資產(chǎn)、隱匿、私分帳外收入、帳外資產(chǎn)等。針對分塊改

7、制，企業(yè)應(yīng)模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實(shí)施操作，首先，內(nèi)審應(yīng)參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組，參與并指導(dǎo)對被改制單位的資產(chǎn)清查工作，內(nèi)審進(jìn)行資產(chǎn)清查時，不但要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，特別要查證財產(chǎn)的完整性、要摸清資產(chǎn)的潛在盈虧和帳外的風(fēng)險。其次，聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計或資產(chǎn)評估，通過內(nèi)審與社會中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)論的綜合利用，核定企業(yè)的資產(chǎn)，確定個人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結(jié)構(gòu)、從保護(hù)經(jīng)營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經(jīng)營者和員工的激勵約束機(jī)制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權(quán)、分配方案等。最后，在企業(yè)財務(wù)部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應(yīng)對其帳務(wù)處理的合理性、完整性、及時性進(jìn)行檢查與監(jiān)督

8、，并重點(diǎn)檢查實(shí)物的分割與轉(zhuǎn)移情況。在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內(nèi)部改革過程中，將公司化及個人參股當(dāng)作一股浪潮來追求，不顧實(shí)際情況盲目跟風(fēng)。如有的內(nèi)部單位自身沒有主營項(xiàng)目，沒有市場競爭力，缺乏各項(xiàng)改制條件卻急急上馬、強(qiáng)制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內(nèi)部的經(jīng)營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復(fù)建設(shè)等問題；一方面，企業(yè)的風(fēng)險分散到各個小單位中，總體風(fēng)險反而放大。因此，我們內(nèi)審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì)，對于沒有市

9、場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應(yīng)提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議，對與同類可共享資源應(yīng)按產(chǎn)業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。二、企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度改革之后，在建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度階段內(nèi)審面臨的任務(wù)：改制之初的努力解決了產(chǎn)權(quán)清晰的問題，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現(xiàn)實(shí)里，為數(shù)不少的改制企業(yè)因?yàn)闄C(jī)制換湯不換藥，很快又陷入新的經(jīng)營危機(jī)與管理困境中去了。因此，我們說實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質(zhì)，要將其導(dǎo)入良性循環(huán)，還需要通過內(nèi)控流程的再造，合理的組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，通過對個人觀念的改造，分配機(jī)制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)

10、管理制度體系，才能開創(chuàng)出全新的局面來。李金華審計長提出過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。，所以面臨企業(yè)制度改革的發(fā)展契機(jī)，內(nèi)審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權(quán)益的維護(hù)者，應(yīng)參與公司的治理，在健全內(nèi)控、預(yù)警風(fēng)險、加強(qiáng)考核等方面有所作為。（一） 實(shí)施內(nèi)控審計及遵循性審計，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度：企業(yè)改制后，首先直面的問題就是健全內(nèi)制、及時跟進(jìn)高效的市場機(jī)制與內(nèi)控管理機(jī)制，內(nèi)審擁用熟悉業(yè)務(wù)流程、熟悉內(nèi)部管理的優(yōu)勢，因此，內(nèi)審可以開展建制、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的咨詢業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內(nèi)審可

11、以通過內(nèi)控制度的審計、遵循性審計，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)制度的不斷完善，促進(jìn)管理效力的不斷強(qiáng)化。內(nèi)審應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)提出改進(jìn)的措施，要求改制單位整改。對于審計時發(fā)現(xiàn)的建立而沒有切實(shí)執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實(shí)際的制度應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)治理。（二） 實(shí)施年度財務(wù)收支及經(jīng)營情況審計，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動：改制是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長，改制也賦予企業(yè)經(jīng)營者更多的經(jīng)營自主權(quán)，內(nèi)審應(yīng)在評價改制企業(yè)責(zé)、權(quán)、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業(yè)中，由于經(jīng)營權(quán)限的下放與經(jīng)營單位自律機(jī)制的不健全，會出現(xiàn)為了謀求小集體利益經(jīng)理人與財務(wù)共同舞弊的行為，

12、如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責(zé)權(quán)利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經(jīng)營者與財務(wù)人員共謀粉飾報表，造成虛盈實(shí)虧。再如：部分經(jīng)營者片面的求政績、追求短期效應(yīng)的情況非常的突出，如對科研、新品開發(fā)、市場建設(shè)的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來危機(jī)。內(nèi)審人員通過日常財務(wù)收支與經(jīng)營審計，應(yīng)對各改制單位效益的真實(shí)性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。（三） 加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為決策者及時提供信息是改制企業(yè)審計的工作重點(diǎn)。在我們的審計實(shí)踐中會發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計越來越面

13、臨尷尬，因?yàn)?，大多?shù)未在帳面上披露的事項(xiàng)，特別是風(fēng)險事項(xiàng)，成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是我們內(nèi)審應(yīng)強(qiáng)烈關(guān)注的核心問題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實(shí)際上已下放到基層，經(jīng)營的風(fēng)險也隨之放大，內(nèi)審必須建立高頻高效的審計平臺，設(shè)立多層次的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)，建立起風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風(fēng)險。其次，內(nèi)審還要加強(qiáng)對各單位經(jīng)營動態(tài)的實(shí)時跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點(diǎn)洞察異常現(xiàn)象。再次，審計人員還應(yīng)重點(diǎn)防范各類隱性風(fēng)險，如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險、融資風(fēng)險、合作經(jīng)營模式風(fēng)險、市場風(fēng)險等。

14、（四）通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，服務(wù)考核管理，優(yōu)化公司治理：參與評價公司業(yè)績，服務(wù)企業(yè)考核是內(nèi)審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習(xí)慣于將年報審計代替績效審計，并把事務(wù)所的審計報告作為考核經(jīng)理人業(yè)績的主要依據(jù)，筆者認(rèn)為，單純以事務(wù)所審計的結(jié)論作為考核的依據(jù)，實(shí)踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成社會審計的無力，從而導(dǎo)致企業(yè)考核的失準(zhǔn)。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計通過年度決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將內(nèi)審與社會審計結(jié)論相結(jié)合才能產(chǎn)生可信的、有價值的參考信息。此外，作為內(nèi)部審計，不僅要參與指標(biāo)的考核，同時要對考核體系本身設(shè)計的合理性進(jìn)行評價，不僅要對財務(wù)、運(yùn)營、職工收入、償債等指標(biāo)進(jìn)行考核，更不能偏廢對軟指標(biāo)的考

15、核。多數(shù)決策者，并不關(guān)注內(nèi)控管理、制度建設(shè)、處理前任遺留問題、企業(yè)固定資產(chǎn)投入、企業(yè)長期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標(biāo)，內(nèi)審應(yīng)從加強(qiáng)公司治理的角度出發(fā)，對經(jīng)理人業(yè)績考核評價體系的健全性提出建設(shè)性意見，從而達(dá)到降低代理成本和代理風(fēng)險，制衡股東、經(jīng)理人、員工、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者之間責(zé)、權(quán)、利的目的。（五）開展專項(xiàng)治理，促進(jìn)改制遺留問題的解決。國有企業(yè)改制后會產(chǎn)生一系列改制遺留問題，如被剝離的應(yīng)收帳款、存貨和固定資產(chǎn)面臨掛帳、賤價處理或自然貶值的問題。內(nèi)部審計應(yīng)該關(guān)注這些資產(chǎn)實(shí)物的流向并督促應(yīng)收款的催收工作，全程參與到剝離資產(chǎn)處理的招標(biāo)管理工作中去，對待處理的物資、固定資產(chǎn)進(jìn)行合理估價，審核標(biāo)底制

16、定的合理性，防止不良資產(chǎn)處理中出現(xiàn)的違規(guī)、作弊或損害企業(yè)利益的行為。更多相關(guān)文檔·內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的機(jī)制與作用 (4740字)·對我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的幾點(diǎn)認(rèn)識 (3589字)·內(nèi)部審計與企業(yè)道德文化建設(shè) (4102字)·拓寬電子商務(wù)下的內(nèi)部審計瓶頸 (3924字)·發(fā)揮內(nèi)審職能作用 保障央行穩(wěn)健運(yùn)行 (3661字)·從舞弊三角理論的視角解析內(nèi)部審計與舞弊防范 (4157字)·內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理中的責(zé)任和作用 (4371字)·關(guān)于當(dāng)前郵政企業(yè)發(fā)展中防范風(fēng)險機(jī)制的若干思考 (6991字)·談?wù)剝?nèi)

17、審項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩個重要工具 (3069字)·芻議內(nèi)部審計中的人際關(guān)系 (5116字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 r> 蟹閑圓饈裕匾被菇惺抵市圓饈浴扛齙歡疾煌潭鵲卮嬖謐拍誆靠刂蘋疃蠹迫嗽蓖耆梢越刂品縵杖范諞歡乃繳稀?、檢查風(fēng)險的確定。審計人員的檢查風(fēng)險的確定取決于該單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平，企業(yè)有效的內(nèi)部控制可以減少會計記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)錯誤的可能性。當(dāng)該單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低時，審計人員完全可以接受較高的檢查風(fēng)險，能

18、滿足期望審計風(fēng)險的要求。并采取必要的審計程序和審計方法來控制審計風(fēng)險，提高審計結(jié)論的可靠性。為此，內(nèi)審人員在實(shí)施審計項(xiàng)目時，一定要注意：1、制訂詳細(xì)的審計方案，遵循嚴(yán)格的審計程序。2、在一定的審計風(fēng)險水平上，取得充分、可靠、有力的審計證據(jù)。3、正確評價被審計單位內(nèi)部控制的可依賴程度，合理地確定控制風(fēng)險。4、考慮被審計單位的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用統(tǒng)計抽樣等技術(shù)方法，保證審計結(jié)論的可靠性。5、加強(qiáng)對審計工作底稿的復(fù)核和檢查，確保審計工作的質(zhì)量。6、加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育，總結(jié)審計實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)判斷和分析問題的能力、水平。三、風(fēng)險應(yīng)對階段，審計人員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效

19、性時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；2、采取風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；3、成本效益的考量。然后，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果作出主要應(yīng)對措施：1、回避，是指采取措施避免可發(fā)生風(fēng)險的活動，如購買股票、信件丟棄事件等；2、接受，是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而不采取任何措施，如已發(fā)生的交通車輛安全事故等；3、降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內(nèi)，如經(jīng)營信息失真現(xiàn)象等；4、分擔(dān)，是指采取措施轉(zhuǎn)移風(fēng)險，如：向保險機(jī)構(gòu)繳納人身、財產(chǎn)安全保險費(fèi)用等。審計人員應(yīng)當(dāng)向被審計單位的適當(dāng)管理層報告審查和評價風(fēng)險管理過程的結(jié)果，并

20、提出積極的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，從而保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。更多相關(guān)文檔·談?wù)剝?nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩個重要工具 (3069字)·芻議內(nèi)部審計中的人際關(guān)系 (5116字)·內(nèi)部審計：組織價值的增加者 (6067字)·內(nèi)部審計對權(quán)力監(jiān)督制約的實(shí)踐與思考 (8033字)·民營企業(yè)內(nèi)部審計方* (4012字)·企業(yè)環(huán)境變遷與內(nèi)部審計方法的歷史演進(jìn) (3203字)·當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審存在的問題與對策 (4701字)·無形資產(chǎn)的運(yùn)營與審計策略 (3493字)·關(guān)于舞弊審計的幾點(diǎn)思考 (3370字)·淺談內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)

21、部控制中的作用 (4952字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 th=50% >·當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審存在的問題與對策 (4701字) ·無形資產(chǎn)的運(yùn)營與審計策略 (3493字) ·關(guān)于舞弊審計的幾點(diǎn)思考 (3370字) ·淺談內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用 (4952字) ·企業(yè)實(shí)施舞弊審計初探 (4518字) ·深化內(nèi)部審計，促進(jìn)氣象事業(yè)又快又好的發(fā)展 (4137字) ·內(nèi)審創(chuàng)新初探

22、 (4151字) ·審計是GE實(shí)現(xiàn)集團(tuán)控制的關(guān)節(jié)點(diǎn) (3435字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 鄣姆估氬豢蠹蒲吆蛻蠹剖滴窆髡叩牟斡牒屯貧頤僑銜誆輝兜慕矗蠹蒲咭歡岣又厥誘鉸隕蠹蒲芯浚晌芯康鬧髁桓鼉哂忻魅犯拍詈屯暾蚣艿惱鉸隕蠹評礪厶逑當(dāng)亟諫蠹蒲叩牟斡牒屯貧碌靡孕緯傘?br> 更多相關(guān)文檔·新形勢下加強(qiáng)高校內(nèi)部審計的思考 (4990字)·淺說經(jīng)營風(fēng)險審計 (3505字)·內(nèi)部審計在檢查、防范會計舞弊中的有效性分

23、析 (5755字)·審計師如何利用被審計企業(yè)的內(nèi)部審計功能 (4748字)·試論舞弊的防范與審計檢查 (7509字)·建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險管理審計之內(nèi)容初探 (5001字)·內(nèi)部審計師如何運(yùn)用幽默技巧 (4196字)·論壽險公司的內(nèi)部審計 (4632字)·試述內(nèi)部審計在國有大中型企業(yè)改制中監(jiān)督 評價 鑒證作用 (4372字)·財政國庫集中支付與教育系統(tǒng)內(nèi)部審計 (5033字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:h

24、xdoc126 站長統(tǒng)計 跛鍪孿鈐諞磺兄匾矯娑急硎韭狻?nbsp; ·23 當(dāng)作出有保留的評語，反面的評語，或拒絕作出評語時，在報告書中應(yīng)以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。 國際審計準(zhǔn)則第三節(jié)與美國公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)的比較 國際審計準(zhǔn)則第21條第（2）項(xiàng)，要求審計人員對于財務(wù)信息是否與有關(guān)法令和條例規(guī)定相符作出結(jié)論。 雖然美國公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)并不要審計人員作相似的結(jié)論，但審計人員必須注意有些國家可能要審計人員作出這種結(jié)論，并作為法律上的義務(wù)。 AU8004節(jié) 計劃 1981年2月引 言 ·01 國際審計準(zhǔn)則第3號（8003節(jié)）"關(guān)于審計的基本原則"指出：&qu

25、ot;審計人員應(yīng)對他的工作制訂計劃，以便有效率地及時地進(jìn)行有效果的審計工作。審計人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計劃。" 計劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括： （1）了解當(dāng)事人的會計制度、會計政策和內(nèi)部控制程序； （2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度； （3）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度； （4）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。 在審計進(jìn)程中，必要時應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計劃。 本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細(xì)說明。 ·02 本準(zhǔn)則適用于財務(wù)報表和其他財務(wù)信息審計的計劃過程。本準(zhǔn)則是就常年審計擬定的。如屬初次審計，審計人員可擴(kuò)大其計劃過程，不必局限于本文所講的范圍。 ·

26、03 計劃必須貫穿于任務(wù)的全過程，并包括下列方面： （1）對于審計的預(yù)期范圍和進(jìn)程，制訂全面計劃。 （2）制訂審計提綱，以表明審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度。 情況的變化和在審計過程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計劃和審計提綱。對其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。 ·04 合適的審計計劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲媴^(qū)域，迅速查明潛在問題，并順利地完成工作。計劃的制訂也有助于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計人員和專家所做的工作。 ·05 計劃的深廣度將因?qū)徲嫷囊?guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲嬋藛T與當(dāng)事人過去相處的經(jīng)驗(yàn)，和對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。 ·06

27、 審計人員可將其全面計劃的要點(diǎn)和某些審計程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進(jìn)行討論，以提高審計效率，并使審計程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計計劃和審計提綱應(yīng)仍是審計人員的責(zé)任。 對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解 ·07 審計人員必須對當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實(shí)、交易和業(yè)務(wù)可能對財務(wù)信息有重大影響。審計可從下列各方面進(jìn)行了解： （1）當(dāng)事人送交股東的年度報告。 （2）股東大會、董事會和重要的委員會的會議記錄。 （3）本期和前期的內(nèi)部財務(wù)經(jīng)理報告。 （4）以前年度的審計工作底表和其他有關(guān)檔案。 （5）公司中從事與審計工作無關(guān)的、向當(dāng)事人負(fù)責(zé)的人員中，可能提供

28、對審計有影響的信息。 （6）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。 （7）當(dāng)事人的政策和程序的手冊。 （8）行業(yè)的刊物和雜志。 （9）研究經(jīng)濟(jì)形勢及其對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。 （10）對當(dāng)事人的辦公處和工廠設(shè)施的訪問。 ·08 對以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計人員應(yīng)重點(diǎn)注意需要考慮的特殊事項(xiàng)，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進(jìn)行的工作。 ·09 與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專題： （1）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動的變化。 （2）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。 （3）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。 （4）當(dāng)前或即將發(fā)生的財務(wù)困難或會計問題。 （5）存在著的有利害關(guān)系

29、的各個方面。 （6）新建或停閉的辦公處和工廠設(shè)施。 （7）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類型，生產(chǎn)和分配的方法。 （8）會計制度和內(nèi)部控制制度的變化。 ·10 對于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對設(shè)置全面審計計劃有重要意義，還有助于審計人員查明需要考慮的特殊審計方面，有助于評價會計上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會計政策和反映的恰當(dāng)性。 全面計劃的編制 ·11 審計人員按照預(yù)期的審計范圍和實(shí)務(wù)制定全面計劃時，必須考慮下列事項(xiàng)： （1）任務(wù)的條款和任何法律責(zé)任。 （2）按任務(wù)的要求，預(yù)計遞交當(dāng)事人的審計報告書和其他信件的性質(zhì)和時間。 （3）當(dāng)事人采用的會計政策及

30、其變更情況。 （4）新頒布的會計或?qū)徲嫍l文對審計工作的影響。 （5）確定審計的重要方面。 （6）為審計目的而設(shè)定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。 （7）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯誤的可能性，或牽涉到有關(guān)某些方面的可能性。 （8）審計人員預(yù)計對會計制度和內(nèi)部控制的可信賴程度。 （9）審計方面的重點(diǎn)可能的改變。 （10）需要取得的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 （11）內(nèi)部審計人員的工作及與審計的關(guān)聯(lián)程度（如有關(guān)聯(lián)之處）。 （12）在審核當(dāng)事人附屬機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)時，與其他審計人員的關(guān)系。 （13）與專家的關(guān)系。 ·12 審計人員應(yīng)將全面計劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計的規(guī)模和復(fù)雜程度而異。按各

31、審計方面或?qū)徲嫵绦蝾A(yù)定的工作時數(shù)，作成時間預(yù)算，可以成為一種有效的計劃工具。 審計提綱的編制 ·13 審計人員應(yīng)編制書面審計提綱，訂明為貫徹審計計劃所需要的各項(xiàng)程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計目的，并應(yīng)有充分的詳細(xì)說明，以便作為對參與審計的助理人員的一整套指示，同時也是正確控制執(zhí)行工作的工具。 ·14 由于審計人員已經(jīng)了解會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，在制訂提綱時，可能要以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，憑以確定將要進(jìn)行的程序的性質(zhì)、時間和深廣度。審計人員可能作出結(jié)論，認(rèn)為以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是進(jìn)行審計工作的有效率和有成果的方法。但是，當(dāng)審計人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C

32、據(jù)時，則可以決定無需以內(nèi)部控制為依據(jù)。審計人員也應(yīng)該考慮審計程序的時間，協(xié)調(diào)從當(dāng)事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計人員或?qū)＜业穆?lián)系。 ·15 關(guān)于何時執(zhí)行審計程序，審計人員在作出決定時一般可以有彈性，因?yàn)榉窃谀骋幌薅〞r間內(nèi)進(jìn)行不可的，為數(shù)很少。例如，會計業(yè)務(wù)的審計程序盡可能在該業(yè)務(wù)記錄以后任何時間內(nèi)進(jìn)行。相反的事例是：對于觀察當(dāng)事人職工盤點(diǎn)存貨，審計人員在時間上可能是無選擇余地的。 ·16 審計計劃和有關(guān)的審計提綱，在審計進(jìn)行過程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對內(nèi)部控制的檢查及其初步評價，以及進(jìn)行守則審計和實(shí)體審計程序所取得的結(jié)果。更多相關(guān)文檔&#

33、183;教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則 (9336字)·關(guān)于股份制改組審計若干問題的思考 (4020字)·我國政府審計風(fēng)險成因及其控制 (3403字)·管理控制與內(nèi)部受托責(zé)任審計 (4922字)·會計師全方位服務(wù)與獨(dú)立性間的爭戰(zhàn)與思考 (6589字)·上市銀行境內(nèi)外審計差異的案例分析 (4072字)·存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題 (3873字)·新會計法與社會審計監(jiān)督 (5707字)·對我國會計師事務(wù)所合并浪潮的剖析 (4860字)·獨(dú)立審計有效性研究及分析 (8625字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和

34、合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 唬?）土地使用權(quán)的使用者名稱未變更為公司名下。 保留意見的審計報告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地使用權(quán)尚未辦理過戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權(quán)證過戶手續(xù)仍未辦理完畢。 （二）審計報告存在的問題 國家工商行政管理局印發(fā)的公司注冊資本登記暫行規(guī)定規(guī)定：（1）注冊資本中以實(shí)物出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就實(shí)物轉(zhuǎn)移的方式、期限等作出規(guī)定。實(shí)物中須辦理過戶手續(xù)的公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)

35、備案。（2）注冊資本中以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立半年內(nèi)依法辦理工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。（3）注冊資本中以非專利技術(shù)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個月內(nèi)，非專利技術(shù)所有人與受讓人（公司）應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。（4）注冊資本中以土地使用權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就土地使用權(quán)出資事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。（5）公司增加注冊資本的，以非貨幣出資的，股東應(yīng)當(dāng)依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，再向公司登記機(jī)關(guān)申請注冊

36、資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或者資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具虛假證明文件的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 因此，對新設(shè)公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，在規(guī)定的時間內(nèi)辦理完畢財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；對增加注冊資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國家的規(guī)定，先辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，再進(jìn)行變更注冊資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財產(chǎn)權(quán)出資手續(xù)，違反國家有關(guān)出資的規(guī)定，屬于出資不實(shí)行為，注冊會計師將該事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的。 （三）如何恰當(dāng)確定審計報告類型 盡管股東出資不到位屬于股東違反公司法和公司注冊資本登

37、記暫行規(guī)定的行為，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價股東的違反法規(guī)行為對上市公司會計報表產(chǎn)生的影響：（1）可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財務(wù)后果；（2）上述潛在的財務(wù)后果是否應(yīng)在會計報表披露；（3）上述潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會計報表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財務(wù)狀況，進(jìn)而影響到上市公司的經(jīng)營活動，屬于違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。 八、持有的資產(chǎn)沒有辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) （一）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的持有的資產(chǎn)沒有辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：（1）尚未交

38、納土地出讓金，相應(yīng)的房屋產(chǎn)權(quán)尚未取得；（2）土地由于未進(jìn)行開發(fā)，未達(dá)到政府有關(guān)部門的規(guī)劃要求，至今尚未取得國有土地使用權(quán)證；（3）購買的房產(chǎn)正在辦理過戶手續(xù)；（4）收購其他公司但尚未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)。 保留意見的審計報告涉及沒有辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地尚未辦理過戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性。 （二）審計報告存在的問題 上市公司購入的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司的股權(quán)，在尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，不能作為自有資產(chǎn)。因?yàn)檗k理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是上市公司擁有完整的財產(chǎn)權(quán)利（比如使用權(quán)、處置權(quán)等）的前提和法律要件，而非形式問題，不能簡單地套用實(shí)質(zhì)重于形式將沒有法律手續(xù)的資產(chǎn)作為自

39、有資產(chǎn)。例如，上市公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的標(biāo)準(zhǔn)之一就是辦理了財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。財政部印發(fā)的關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的規(guī)定：“在會計實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)?！庇纱丝梢姡鍪酃蓹?quán)的企業(yè)只有在辦理財產(chǎn)權(quán)

40、轉(zhuǎn)讓手續(xù)并且符合其他條件時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；而購買股權(quán)的企業(yè)也只有在辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，才能確認(rèn)為自有資產(chǎn)。注冊會計師將尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的財產(chǎn)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的，關(guān)鍵要看上市公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求。 （三）如何恰當(dāng)確定審計報告類型 注冊會計師對上市公司購入的尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)視為其他應(yīng)收款處理，并要上市公司在會計報表中充分披露，否則，應(yīng)當(dāng)視其重要程度出具保留意見或否定意見的審計報告。如果上市公司會計處理和披露符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，但尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移事項(xiàng)存在著重大不確定性，可能對會計

41、報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)。 九、上市公司受到立案調(diào)查 （一）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，注冊會計師無法估計其影響。 保留意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有：（1）監(jiān)管部門對高管人員違法違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查；（2）監(jiān)管部門調(diào)查結(jié)論尚未公布，注冊會計師無法確定重大會計差錯更正的完整性；（3）高管人員被海關(guān)帶走接受調(diào)查，有關(guān)案情尚未公布。 無法表示意見的審計報告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門及公安部門立案

42、稽查，截止審計報告日，注冊會計師無法獲取稽查結(jié)果對上市公司的影響。 （二）審計報告存在的問題 針對上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)，一些注冊會計師存在簡單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)處理，或者將其視為違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度出具保留意見的審計報告，沒有嚴(yán)格區(qū)分上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)是否對會計報表構(gòu)成直接影響，導(dǎo)致會計報表在哪些方面不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，是否在會計報表中進(jìn)行充分披露。 （三）如何恰當(dāng)確定審計報告類型 上市公司受到政府有關(guān)部門的立案調(diào)查，說明上市公司管理當(dāng)局已經(jīng)涉嫌違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價對會計

43、報表可能產(chǎn)生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對會計報表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對會計報表構(gòu)成直接影響，即會計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求上市公司在會計報表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構(gòu)成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求上市公司進(jìn)行調(diào)整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表構(gòu)成直接影響，即會計報表的編制在某些方面不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，上

44、市公司拒絕進(jìn)行調(diào)整和充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告；如果注冊會計師的審計范圍受到*，無法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 十、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) （一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在的問題 從2002年非標(biāo)準(zhǔn)審計報告看，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容除了前已提及的持續(xù)經(jīng)營、重大不確定事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、長期投資核算方法、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、重大會計差錯更正、股東出資不到位、持有資產(chǎn)沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、上市公司受到立案調(diào)查等事項(xiàng)外，還涉及非經(jīng)常性收益、重編會計報表、委托投資、解釋采用的會計政策、解釋會計事項(xiàng)等。例如，注冊會計師在強(qiáng)

45、調(diào)事項(xiàng)段中對會計事項(xiàng)的解釋涉及面非常廣：（1）清理無法收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)；（2）應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)金額巨大；（3）子公司銷售收入比重占合并會計報表主營業(yè)務(wù)收入比重較大；（4）管理費(fèi)用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經(jīng)營性資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給其他公司，對轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的損失已預(yù)提，并計入營業(yè)外支出；（6）對以前年度未經(jīng)董事會批準(zhǔn)的投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；（7）應(yīng)收某公司項(xiàng)目承包融資款，但該公司根據(jù)國家規(guī)定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其他公司；（8）核銷掛賬長期無法支付的款項(xiàng)和無須支付的土地增值稅而導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加；（9）開具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營；（10）由于本年度進(jìn)行重大

46、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換以及購買、變賣股權(quán)等事項(xiàng)，致使上市公司經(jīng)營范圍、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況發(fā)生重大變化，公司會計報表不具有可比性；（11）其他應(yīng)收款余額系從預(yù)付賬款調(diào)入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊會計師濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況有增無減，不僅增加無用的信息，而且混淆審計報告類型，降低了審計報告的有用性。 （二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì) 那么何謂強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)？強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是指注冊會計師在審計報告意見段之后增加的用于提醒會計報表使用人注意的可能或已經(jīng)對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。理解強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)把握兩點(diǎn)：一是該事項(xiàng)可能或已經(jīng)對會計報表產(chǎn)生重大影響，上市公司進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在會?/p>

47、報表中進(jìn)行了充分的披露；二是該事項(xiàng)并不影響注冊會計師發(fā)表的意見，注冊會計師只是認(rèn)為該事項(xiàng)重大，應(yīng)當(dāng)提醒會計報表使用人注意。從審計理論上講，注冊會計師在意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，不對會計報表構(gòu)成任何保留，也不影響發(fā)表的審計意見，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見，就會導(dǎo)致審計報告意見類型出現(xiàn)混亂。 （三）對國外審計準(zhǔn)則規(guī)定的借鑒 從各國審計準(zhǔn)則看，對注冊會計師在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要求不盡一致。美國審計準(zhǔn)則AU508對已審計財務(wù)報表的報告第十一條規(guī)定了八種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情

48、形，其中有六種情形不適合我國國情：一是注冊會計師的審計意見部分基于其他注冊會計師的報告。我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第13號利用其他注冊會計師的工作不允許注冊會計師提及其他注冊會計師的工作，除非無法利用其他注冊會計師的審計工作，且無法實(shí)施其他必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。二是為防止財務(wù)報表出現(xiàn)誤導(dǎo)，財務(wù)報表在某些方面可以背離會計原則。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，國家實(shí)行統(tǒng)一的會計制度。因此，被審計單位在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，不得出現(xiàn)背離企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的情況。三是美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K要求的財務(wù)數(shù)據(jù)被遺漏或未被

49、審閱。由于該種情形涉及美國證券交易管理委員會規(guī)則S-K，不適合我國國情。四是會計原則及其運(yùn)用的方法發(fā)生重大變動。由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正已經(jīng)對此作出了明確規(guī)定，如果被審計單位違反有關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告；如果符合有關(guān)規(guī)定，則表明被審計單位已經(jīng)進(jìn)行了恰當(dāng)會計處理和披露，注冊會計師不必在審計報告提及。從我國的審計報告實(shí)務(wù)看，一些上市公司通過變動會計原則及其運(yùn)用的方法達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，而一些注冊會計師不分青紅皂白，無論該種變更是否合理，直接在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)段，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見。如果允許該種情形存在，就會增加上市公司操控利潤的

50、空間。五是財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會等機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充信息被遺漏，對補(bǔ)充信息的表達(dá)嚴(yán)重背離財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會等機(jī)構(gòu)的指南，注冊會計師未能就該補(bǔ)充信息完成規(guī)定的程序，或注冊會計師未能消除懷疑補(bǔ)充信息是否符合財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會等機(jī)構(gòu)的指南。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度明確規(guī)定了財務(wù)報告的構(gòu)成內(nèi)容，并未規(guī)定額外要求披露的補(bǔ)充信息。六是在含有已審計財務(wù)報表文件中的其他信息與在財務(wù)報表中出現(xiàn)的信息嚴(yán)重不一致。我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第19號與已審計會計報表一同披露的信息第十一條規(guī)定也有類似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對

51、重大不一致事項(xiàng)的說明，或者采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：（一）拒絕出具審計報告；（二）解除業(yè)務(wù)約定；（三）在被審計單位股東大會等重要會議上進(jìn)行陳述?！钡珡膱?zhí)行情況來看，注冊會計師在執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)時很難運(yùn)用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報往往在注冊會計師完成審計工作并出具了審計報告之后，如果注冊會計師不完成審計工作，上市公司就沒有辦法編制年報，因?yàn)槟陥笾行枰詴嫀煶鼍叩膶徲媹蟾嬉约耙褜徲嫊媹蟊怼６詴嫀熞坏┏鼍邔徲媹蟾?，如果發(fā)現(xiàn)公布后的年報包含的其他信息與已審計會計報表中的相關(guān)信息相矛盾，也就很難實(shí)現(xiàn)在審計報告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或拒絕出具報告或解除業(yè)務(wù)約

52、定，因?yàn)橐呀?jīng)出具了審計報告?？赡苓m合我國國情的情形有兩種：（1）對被審計單位持續(xù)經(jīng)營有重大疑慮；（2）對比較財務(wù)報表出具報告的情況。而美國審計準(zhǔn)則第十九條列舉的注冊會計師希望增加強(qiáng)調(diào)段的四種情形也不適合中國國情。因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，被審計單位是較大企業(yè)集團(tuán)的組成部分，則屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在會計報表中予以披露，注冊會計師無須在審計報告中提及。如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方有重大交易，也應(yīng)在會計報表中予以披露。如果注冊會計師在審計報告中提及，則可能導(dǎo)致會計報表使用人產(chǎn)生誤解，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易可能存在問題。至于異常重大的期后事項(xiàng)和影響影響財務(wù)數(shù)據(jù)與前期財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性的事項(xiàng)，企業(yè)會

53、計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求在會計報表中予以充分披露，因此，如果不影響審計意見，注冊會計師也無須在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及。 澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則理事會認(rèn)為由于存在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段被誤解為保留意見的可能性，由此誤導(dǎo)審計報告使用人，所以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段只應(yīng)在某些*情況下使用。澳大利亞審計準(zhǔn)則AUS702對通用目的財務(wù)報告出具審計報告對增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段進(jìn)行*，只有以下情形才能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項(xiàng)；（3）與其他信息不一致；（4）審計報告日后發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營不再適當(dāng)；（5）期后事項(xiàng)導(dǎo)致對重新編制的財務(wù)報表出具新的審計報告。上述五種情形中有兩種是不符合我國國情的：一是額外披露。因?yàn)槲覈辉?/p>

54、許企業(yè)既按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制會計報表，又在會計報表中進(jìn)行額外披露，暗含運(yùn)用某項(xiàng)會計準(zhǔn)則導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)潛在的誤導(dǎo)。二是與其他信息不一致。其余三種情形對我國具有借鑒意義。 國際審計準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會計師增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修飾審計報告，以強(qiáng)調(diào)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營問題的重要事項(xiàng)。（2）如果存在重大的不確定事項(xiàng)（除持續(xù)經(jīng)營問題外），其解決依賴于未來事項(xiàng)并可能影響財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮增加一段修飾審計報告。同時還規(guī)定，注冊會計師可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以報告并不影響財務(wù)報表的其他重要事項(xiàng)。例如在包含已審計財務(wù)報表文件中的其他信息有必要糾正，而被

55、審計單位拒絕糾正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加一個強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一重大不一致。當(dāng)存在額外法定報告責(zé)任，也可能使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。國際審計準(zhǔn)則規(guī)定的兩種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，對我國具有借鑒意義。但是，通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報告那些并不影響財務(wù)報表的其他事項(xiàng)并不完全適合我國國情，因?yàn)闉E用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況比較嚴(yán)重，因此，借鑒這一規(guī)定結(jié)果可能適得其反。 （四）我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定 為了解決濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的問題，新修訂的審計報告準(zhǔn)則借鑒國國際審計準(zhǔn)則與其他國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，明確了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況。新修訂的審計報告準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不

56、影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見?！贝送?，為了便于注冊會計師對多期會計報表發(fā)表意見，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號審計報告規(guī)定：“如果被審計單位已經(jīng)重新編制了前期會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因。”（本條屬于對多期會計報表出具審計報告的特定要求，是對獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號審計報告第二十二條的補(bǔ)充。） 十一、審計報告類型 除了上述提及以強(qiáng)調(diào)事