第六章 債務(wù)重組ppt課件

1、第六章第六章 債務(wù)重組教材債務(wù)重組教材15章）章）本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：1、如何界定債務(wù)重組、如何界定債務(wù)重組2、各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理、各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理本章主要考點(diǎn)：本章主要考點(diǎn)：1、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債務(wù)人的重組收益、非現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債務(wù)人的重組收益、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；債權(quán)人的重組損失、換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬轉(zhuǎn)讓損益；債權(quán)人的重組損失、換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本）成本）2、修改償債條件的會計(jì)處理、修改償債條件的會計(jì)處理3、與非貨幣性資產(chǎn)交換相同，債務(wù)重組通常作為資產(chǎn)、與非貨幣性資產(chǎn)交換相同，債務(wù)重組通常作為資產(chǎn)的取得來源，在綜合題中體現(xiàn)。的取得來源，在綜合題中體現(xiàn)。

2、第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的與方式債務(wù)重組的與方式一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。讓步的事項(xiàng)。 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是以債務(wù)人財(cái)務(wù)困難為因、債權(quán)人作準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是以債務(wù)人財(cái)務(wù)困難為因、債權(quán)人作出讓步為果。出讓步為果。 讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)本金或利息、降低讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人利率、延期償債等。債務(wù)人利率、延期償債等。三、債務(wù)重組的方式三、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；、以

3、資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，除、修改其他債務(wù)條件，除1、2方式之外的其他方式，如方式之外的其他方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長償還期限等；減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長償還期限等；4、以上三種方式的組合，即混合重組。、以上三種方式的組合，即混合重組。四、債務(wù)重組日的確認(rèn)四、債務(wù)重組日的確認(rèn) 即債務(wù)重組完成日作賬日），即債務(wù)人履行協(xié)議或即債務(wù)重組完成日作賬日），即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體為：修改后的償債條件開始執(zhí)行的日

4、期。具體為：（1以銀行存款抵債：存款到賬日以銀行存款抵債：存款到賬日（2以存貨抵債：存貨最后批次運(yùn)達(dá)日以存貨抵債：存貨最后批次運(yùn)達(dá)日（3以房地產(chǎn)抵債：過戶手續(xù)辦妥日以房地產(chǎn)抵債：過戶手續(xù)辦妥日（4以無形資產(chǎn)抵債：法律交接手續(xù)辦妥日以無形資產(chǎn)抵債：法律交接手續(xù)辦妥日（5以債轉(zhuǎn)股抵債：增資手續(xù)辦妥日以債轉(zhuǎn)股抵債：增資手續(xù)辦妥日（6修改償債條件：新的償債條件開始執(zhí)行日修改償債條件：新的償債條件開始執(zhí)行日（7混合重組方式：最終解除債務(wù)手續(xù)日混合重組方式：最終解除債務(wù)手續(xù)日第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一以現(xiàn)金貨幣資金清償債務(wù)（一以現(xiàn)金貨幣資金清

5、償債務(wù)【簡例】債務(wù)重組中債務(wù)人【簡例】債務(wù)重組中債務(wù)人B應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款10萬，重組協(xié)議規(guī)萬，重組協(xié)議規(guī)定定B以以6萬銀行存款抵債，款項(xiàng)已付；債權(quán)人萬銀行存款抵債，款項(xiàng)已付；債權(quán)人A計(jì)提壞賬準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況為備的情況為0，3萬或萬或5萬萬 。債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入）。入）。債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理 債權(quán)人如未提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與債權(quán)人如未提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的

6、賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益借記營業(yè)外支收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益借記營業(yè)外支出）。出）。 債權(quán)人如已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)債權(quán)人如已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，借記備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”；減；減值準(zhǔn)備沖完后仍有余額的，貸記值準(zhǔn)備沖完后仍有余額的，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 簡單方法：簡單方法： 債務(wù)人：付錢數(shù)低于債務(wù)賬面價值的差額，貸記債務(wù)人：付錢數(shù)低于債務(wù)賬面價值的差額，貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”。 債權(quán)人：收錢數(shù)低于債權(quán)賬面價值的差額，借記債權(quán)人：收錢數(shù)低于債權(quán)賬面價值的

7、差額，借記“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”；收錢數(shù)高于債權(quán)賬面價值的差額，貸記；收錢數(shù)高于債權(quán)賬面價值的差額，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”。 【例【例15-1】二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例【例15-2】 甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年年5月月1日到日到期的貨款。期的貨款。207年年7月月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，

8、實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為人，適用的增值稅稅率為17。乙公司于。乙公司于207年年8月月1日日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 補(bǔ)上附加條件：（補(bǔ)上附加條件：（1假設(shè)甲公司已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)假設(shè)甲公司已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備備20000元；（元；（2該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為20%。1、債務(wù)人甲公司的處理：、債務(wù)人甲公司的處理：賣商品賣商品收錢假設(shè)）收錢假設(shè)）抵債抵

9、債確認(rèn)重組得利、計(jì)確認(rèn)重組得利、計(jì)算轉(zhuǎn)讓損益算轉(zhuǎn)讓損益2、債權(quán)人乙公司的處理、債權(quán)人乙公司的處理買商品按公允價值入賬）買商品按公允價值入賬）付款假設(shè)）付款假設(shè)）注銷債注銷債權(quán)的賬面價值權(quán)的賬面價值確認(rèn)重組損失確認(rèn)重組損失非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理的一般規(guī)律：非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理的一般規(guī)律：1、債務(wù)人：、債務(wù)人：（1賣東西各種資產(chǎn)），假設(shè)收款；賣東西各種資產(chǎn)），假設(shè)收款；（2改改“銀行存款為應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付賬款、短期借款銀行存款為應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付賬款、短期借款等），貸差記等），貸差記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；（3計(jì)算重組收益與轉(zhuǎn)讓損益計(jì)算重組收益與轉(zhuǎn)讓損益重組收益重組收益=債務(wù)的賬面價值債務(wù)的賬面價值-抵

10、債資產(chǎn)的公允價值抵債資產(chǎn)的公允價值-銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益=抵債資產(chǎn)的公允價值抵債資產(chǎn)的公允價值-抵債資產(chǎn)的賬面價值抵債資產(chǎn)的賬面價值-價內(nèi)稅價內(nèi)稅2、債權(quán)人：、債權(quán)人：（1買東西各種資產(chǎn)按公允價值入賬），假設(shè)付款；買東西各種資產(chǎn)按公允價值入賬），假設(shè)付款；（2改改“銀行存款為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值扣壞賬準(zhǔn)銀行存款為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值扣壞賬準(zhǔn)備），借差記備），借差記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”，貸差記，貸差記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”；（3計(jì)算重組損失計(jì)算重組損失=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值扣壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收債權(quán)的賬面價值扣壞賬準(zhǔn)備）-取得資產(chǎn)的公允價值取得資產(chǎn)的公允價值-進(jìn)項(xiàng)稅不另行支付）進(jìn)項(xiàng)稅不另行

11、支付）【例【例15-3】【例【例15-4】注意點(diǎn)：復(fù)習(xí)中財(cái)資產(chǎn)章所有非現(xiàn)金資產(chǎn)是如何處置的，注意點(diǎn)：復(fù)習(xí)中財(cái)資產(chǎn)章所有非現(xiàn)金資產(chǎn)是如何處置的，科目是什么?？颇渴鞘裁础！纠?，【例，2019CPA】因丁公司無法支付甲公司借款】因丁公司無法支付甲公司借款3500萬萬元，甲公司元，甲公司208年年6月月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按股權(quán)按照公允價照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款。甲公萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提

12、壞賬準(zhǔn)備1300萬元。萬元。208年年6月月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。股東會批準(zhǔn)。要求：判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是要求：判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。并說明判斷依據(jù)。三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【簡例】乙股份公司欠甲企業(yè)【簡例】乙股份公司欠甲企業(yè)10萬，重組協(xié)議要求乙企萬，重組協(xié)議要求乙企業(yè)以業(yè)以1萬股股票抵償全部債務(wù)，當(dāng)日股票公允價值為萬股股票抵償全部債務(wù)，當(dāng)日股票公允價值為6萬萬元，甲作交易性金融資產(chǎn)處理，已計(jì)提壞賬

13、元，甲作交易性金融資產(chǎn)處理，已計(jì)提壞賬3萬。萬。1、債務(wù)人乙的會計(jì)處理、債務(wù)人乙的會計(jì)處理 作正常發(fā)行股票處理，改作正常發(fā)行股票處理，改“銀行存款為應(yīng)付債權(quán)銀行存款為應(yīng)付債權(quán)的賬面價值，貸差記的賬面價值，貸差記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” （重組利得）。（重組利得）。2、債權(quán)人甲的會計(jì)處理同非現(xiàn)金資產(chǎn)償債）、債權(quán)人甲的會計(jì)處理同非現(xiàn)金資產(chǎn)償債） 作正常買股票處理按公允價值入賬），改作正常買股票處理按公允價值入賬），改“銀行銀行存款為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，借差記存款為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，借差記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” （重組損失），貸差記（重組損失），貸差記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”?！纠纠?5-

14、5】四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件 分不附或有條件、附或有條件兩種情況分不附或有條件、附或有條件兩種情況1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組【例【例15-6】2、附或有條件的債務(wù)重組、附或有條件的債務(wù)重組【例【例15-6】增加條件：】增加條件： 如果債務(wù)人乙公司如果債務(wù)人乙公司2019年底扭虧為盈，將償還債務(wù)年底扭虧為盈，將償還債務(wù)本金本金60000元元50000+10000）。）。（1債務(wù)人乙公司債務(wù)人乙公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利

15、得 5 400如果實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，沒有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入如果實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，沒有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入（2債權(quán)人甲公司不變，不確認(rèn)或有資產(chǎn)）債權(quán)人甲公司不變，不確認(rèn)或有資產(chǎn)）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 400四、混合債務(wù)重組四、混合債務(wù)重組 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的2種及以上的方種及以上的方式組合進(jìn)行的。式

16、組合進(jìn)行的。 要點(diǎn)：順序。要點(diǎn)：順序。 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股、修改其他債務(wù)條件。現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股、修改其他債務(wù)條件。 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面允價值、債權(quán)人

17、享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 【例，教材無】【例，教材無】2019年年3月月8日，日，A公司持有公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬元，票面利率萬元，票面利率6，6個期限。由于個期限。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年于本年9月月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：日，經(jīng)與雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：（1B公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計(jì)清償債務(wù)的股權(quán)合計(jì)清償

18、債務(wù)138萬元。該設(shè)備原價萬元。該設(shè)備原價75萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊30萬元；公允價值為萬元；公允價值為54萬元；萬元；B公司用以抵債的股權(quán)公允價值為公司用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實(shí)收資本萬元，形成實(shí)收資本65萬元。萬元。（2將剩余債務(wù)的償債時間延長至將剩余債務(wù)的償債時間延長至2019年年12月月31日，不考慮利息。日，不考慮利息。假定不考慮其他稅費(fèi)。假定不考慮其他稅費(fèi)。1、債權(quán)人、債權(quán)人A公司的賬務(wù)處理公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)收票據(jù)賬面價值計(jì)算應(yīng)收票據(jù)賬面價值=145.63（1+6%2）=150萬元）；萬元）；將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額=150-138=12萬元）；萬元）；固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值固定資產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值54萬元；萬元； 長期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值長期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值81萬元；萬元；有關(guān)會計(jì)分錄如下：有關(guān)會計(jì)分錄如下：2019年年9月月8日日借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 81 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組