論預算在價值鏈成本會計中的適用

1、論預算在價值鏈成本會計中的適用                        摘 要 隨著經(jīng)濟形勢的變化，新的成本管理方法應(yīng)運而生，將價值鏈分析法運用到成本會計中，形成了價值鏈成本會計。預算在價值鏈成本會計中起著重要的作用，并對其如何適用問題提出了要求。關(guān)鍵詞 預算；價值鏈成本會計 預算是管理層在計劃中設(shè)定的對未來一個時期的數(shù)量描述它既包括這些計劃的財務(wù)方面

2、也包括非財務(wù)方面，是公司在近期內(nèi)如何發(fā)展的一個執(zhí)行藍圖。在價值鏈成本會計中起著重要的作用。 一、價值鏈成本會計 價值鏈概念是1985年由哈佛商學院的邁克爾波特在其所著的競爭優(yōu)勢中首次提出的：“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！?價值鏈會計理念是伴隨著價值鏈管理理論的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。在新的經(jīng)濟形式下，我國著名會計學家閻達五教授首先提出價值鏈會計的概念。他認為，“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效

3、、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。”價值鏈運用到成本會計中，形成了價值鏈成本會計，有利于控制降低成本。 價值鏈成本會計主要對成本進行管理。成本管理是增值活動中一項量基本的工作。企業(yè)每項價值活動的成本包括：外購經(jīng)營投入成本，如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗晶等；人力資源成本，如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；資本化費用，如無形資產(chǎn)的購置費用、固定資產(chǎn)的更新改造費用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中，分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，企業(yè)成本

4、管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。 價值鏈成本會計的目的主要有以下幾個內(nèi)容：疏通成本信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)成本價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值，即利用會計的特有功能與方法為企業(yè)價值增值最大化服務(wù)。 二、預算在價值鏈成本會計中的作用 預算既包括計劃的財務(wù)方面也包括非財務(wù)方面，財務(wù)預算量化了管理層對未來收入、現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況的預期。每個財務(wù)報表是根據(jù)以前時期制作的，而財務(wù)預算報表是根據(jù)將來時期制作的，如預算利潤表、預算現(xiàn)金流量表、預算資產(chǎn)負債表。 一個良好的組織通常經(jīng)歷以下的預算循環(huán)

5、： 1編制整個組織及其各個子件的經(jīng)營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。 2提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預期數(shù)。 3調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。 4考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。 預算在價值鏈成本會計中起著以下作用： 1預算迫使管理當局制定未來的計劃。它促使經(jīng)理人員明確組織的總體方向，預見問題，并制定未來的政策若價值鏈各環(huán)節(jié)的負責人花點時間制定計劃，他就可以知道自己的執(zhí)業(yè)能力，并明確如何利用企業(yè)的資源。 2預算能改善決策。如各環(huán)節(jié)負責人知道了預計的物料、實驗手續(xù)費、水電以及工資等項目的成本，他便會采取降低工資的增長率，避免向公司借款等措施，

6、這些改善的決策，很可能會防止問題的出現(xiàn)。 3.預算所確定的標準可以控制公司資源的利用并激勵員工?？刂谱鳛轭A算制度的一個關(guān)鍵部分，可以通過定期地將實際結(jié)果和預算結(jié)果相比較來實現(xiàn)。當實際和計劃出現(xiàn)較大的差異時，這種反饋信息說明對象已失去控制應(yīng)采取行動找出原因，然后進行補救。這可以降低各環(huán)節(jié)資源的耗用，節(jié)約資源。 4預算有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)。組織以預算的形式向每個員工正式傳達了組織的計劃。因此，所有員工便會清楚他們在實現(xiàn)這些目標中的作用。既然企業(yè)的各個部門、各項活動、各環(huán)節(jié)的預算必須相互配合，才能發(fā)揮作用，實現(xiàn)企業(yè)的目標，那么，協(xié)調(diào)就很必要。經(jīng)理人員可了解到其他部門、其他環(huán)節(jié)的需要，并使自己的

7、利益服從于企業(yè)的總體利益。當企業(yè)的規(guī)模擴大時，溝通和協(xié)調(diào)的作用便會更加顯著。 傳統(tǒng)的預算存在著缺陷，主要有以下幾個方面：(1)過分地依賴以往對趨勢的推測；(2)一旦先前的預算結(jié)果不能令人滿意，就對項目不分青紅皂白砍掉一部分；(3)預算驗證每個功能區(qū)間，好像它們相互是獨立的。(4)預算有近視效應(yīng)，過分地強調(diào)了一個固定時間把達成每年的成本目標當成是關(guān)鍵任務(wù)；(5)預算全是預算期間的財務(wù)方面信息；(6)預算只有到預算期末才能用來評價業(yè)績。在新的成本管理形式下，必須對傳統(tǒng)的預算提出批評和改進，以使用價值鏈成本會計。 三、預算在價值鏈中的適用 價值鏈作業(yè)包括增值作業(yè)和非增值作業(yè)，價值鏈成本會計的目的是提

8、高企業(yè)經(jīng)濟效益，盡可能的降低非增值作業(yè)的成本，加強增值作業(yè)的成本管理。預算影響著價值鏈的各個方面(從研究開發(fā)到顧客服務(wù))，由于目標是使增值作業(yè)最大和非增值作業(yè)最小，預算能夠鼓勵雇員注重該目標例如，在價值鏈上的營銷部門，管理當局可以決定增加同顧客直接聯(lián)系的預算成本。如旅行費、住宿費等，這一作業(yè)對公司增加價值，大量地減少郵寄廣告預算，這一作業(yè)可能對公司增加較少的價值。 在編制預算之前，首先應(yīng)識別與分析企業(yè)價值鏈。 第一步，識別企業(yè)價值形成過程。即企業(yè)明確自己基本價值鏈。 第二步，確立企業(yè)產(chǎn)品的總成本構(gòu)成。即分析成本在各不同價值鏈環(huán)節(jié)的構(gòu)成。通過對價值鏈各環(huán)節(jié)的評估和成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價值形成時

9、所做的貢獻大小和所耗費的成本大小及降低成本的趨勢和措施，同時比較競爭者的價值和成本構(gòu)成，尋找成本差異。 第三步，識別分析價值活動各環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成動因。                              第四步，識別分析在價值形成時不同環(huán)節(jié)之間內(nèi)在聯(lián)系。這種聯(lián)系極為重要，它同樣可以提高持續(xù)的競爭優(yōu)勢，而且競爭者還

10、難以模仿。要協(xié)同各活動環(huán)節(jié)和要素。 第五步，獲得相關(guān)成本優(yōu)勢?？茖W的方法是企業(yè)在提出總成本降低的目標基礎(chǔ)上，根據(jù)價值鏈中具有成本優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)來分解總目標成本。 第六步，識別分析主輔價值鏈關(guān)系。強化主鏈優(yōu)勢，減少輔鏈影響。 在識別與分析企業(yè)價值鏈之后可以編制預算。 預算的編制包括營業(yè)預算和財務(wù)預算，統(tǒng)稱為總預算?？傤A算要協(xié)調(diào)公司各個組織一定時期內(nèi)預算的所有財務(wù)方案?？傤A算對經(jīng)營決策和財務(wù)決策都有影響營業(yè)預算描述了公司創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營業(yè)預算的最終結(jié)果是試算或預計收益表。財務(wù)預算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務(wù)狀況。預計的現(xiàn)金流入和流出包括在現(xiàn)金預算內(nèi)。預算期間

11、終了時的預期財務(wù)狀況則反映在預計或試算資產(chǎn)負債表上。由于很多融資活動要在經(jīng)營預算編制好后才能進行預測，所以應(yīng)先編制營業(yè)預算。 營業(yè)預算包括預計收益表以及下列各輔助性預算： (1)銷售預算 (2)生產(chǎn)預算 (3)直接材料采購預算 (4)直接人工預算 (5)制造費用預算 (6)銷售和管理費用預算 (7)期末產(chǎn)成品存貨預算 (日)產(chǎn)品銷售成本預算 營業(yè)活動各環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，在編制預算時應(yīng)注意各個環(huán)節(jié)的溝通協(xié)調(diào)。 總預算還包括財務(wù)預算，通常應(yīng)編制的財務(wù)預算包括：(1)現(xiàn)金預算；(2)預計資產(chǎn)負債表；(3)資本支出預算。 在預算之后形成決策時，兩者的側(cè)重點是不同的。經(jīng)營決策致力于稀缺資源的獲取和運用，

12、而財務(wù)決策致力于怎樣籌集資金來獲取資源。 在制定預算時，要明確地把預算與戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，采用交又功能方式，認識到價值鏈中業(yè)務(wù)功能區(qū)間是相互依賴的，按預算的目的確定預算周期。在評價當前行動時，當前期限以外的事件要重視價值創(chuàng)造最重要。平衡財務(wù)信息與非財務(wù)信息。向所有員工指明在預算內(nèi)需對業(yè)績進行持續(xù)的改進(比如，收入提高和成本降低)。 另外，預算常用于判斷價值鏈各環(huán)節(jié)經(jīng)理人員的實際業(yè)績。獎金、提薪和晉級都取決于經(jīng)理人員實現(xiàn)或超額實現(xiàn)預算目標的能力。既然經(jīng)理人員的財務(wù)狀況和職業(yè)生涯受其左右，可見，預算具有顯著的行為效應(yīng)這種效應(yīng)是積極的還是消極的，在很大程度上取決于預算的運用方式。當經(jīng)理人員的目標與組織

13、的目標相一致時，就會產(chǎn)生積極的行為，經(jīng)理人員有動力去實現(xiàn)這些目標經(jīng)理與組織之間目標的一致常稱為“目標一致性”。然而，除了目標相一致外，經(jīng)理人員仍須竭盡所能地去實現(xiàn)組織的目標。 如果預算沒有得到恰當?shù)膱?zhí)行，下屬經(jīng)理們可能會防礙組織目標的實現(xiàn)。失調(diào)行為就是一種個人行為，它與組織的目標存在根本性沖突。預算編制的行為面的根本主題是道德。預算在業(yè)績評價以及經(jīng)理人員的提薪和晉升中的重要地位有可能導致不道德行為的發(fā)生。所有與預算相關(guān)的失調(diào)行為都可視為不道德行為 總之，預算是保證企業(yè)沿著價值鏈的正確方向運行的重要因素，它有助于管理當局表達增值作業(yè)最大和非增值作業(yè)最小的管理思想，有利于控制降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，在價值鏈成本管理中起著重要的作用。 主要參考文獻 1婁美珍煤炭企業(yè)價值鏈管理的創(chuàng)新研究J煤炭經(jīng)濟研究,2003，(4) 2葛家澍，余緒纓，侯文惶，陳榮凱主編會計大典M