商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究(一)

1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究 一內(nèi)容摘要：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是銀行監(jiān)管的根底和核心內(nèi)容。本文從 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素、內(nèi)容和方式等三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行探討。 關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管要素內(nèi)容方式 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是對(duì)商業(yè)銀行所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管。具體地說(shuō)，商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管包括內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)方面。外部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指 商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為及相關(guān)內(nèi)容進(jìn) 行監(jiān)督和管理的一種制度或一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指 商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)控。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管從宏觀的、整體的、動(dòng)態(tài)的角度來(lái)看，既是一個(gè)需 要內(nèi)外部共同發(fā)揮作用的有機(jī)整體，又是一個(gè)連

2、續(xù)的、開(kāi)展的行為過(guò) 程。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素 主體。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指行使對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一 職能的機(jī)構(gòu)或人員。我國(guó)目前主要有銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部 門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 等機(jī)構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會(huì) 計(jì)監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三個(gè)層次。其中以銀監(jiān) 會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控 來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是根底，以民間審計(jì)和銀行業(yè)自律為主的社會(huì) 監(jiān)管是重要補(bǔ)充和環(huán)境保障。 它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是一有機(jī)的整體 客體對(duì)象。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會(huì)

3、計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管 的客體是被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)信息，具體又表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì) 賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料和信息。但這一觀點(diǎn)并不全面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作、 會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會(huì)計(jì)監(jiān)管者本身。制度。所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度就是指對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的 準(zhǔn)那么、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱(chēng)，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主 體和會(huì)計(jì)監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實(shí)施對(duì)后者的監(jiān)管。由此看來(lái)，以上三個(gè)要素有機(jī)地組成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員監(jiān)管。?商業(yè)銀行法修正案?第

4、十二條明 確提出設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng) 有具備任職專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的董 事、高級(jí)管理人員，有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度。?銀監(jiān)法?第二 十條也規(guī)定國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事和 高級(jí)管理人員實(shí)行任職資格管理。商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行申 請(qǐng)、設(shè)立時(shí)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、運(yùn)行，會(huì)計(jì)人員的配備、 組成以及會(huì)計(jì)人員的工作情況等進(jìn)行監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)根底工作監(jiān)管。包括商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度的情況， 如：會(huì)計(jì)科目使用的正確性和標(biāo)準(zhǔn)性、開(kāi)戶與結(jié)算工作的合規(guī)性等； 本行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的建立、健全與執(zhí)行，如：會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù) 記錄與核對(duì)制度、重要空白憑證保管制度、會(huì)計(jì)崗位牽制制度及相關(guān) 崗位責(zé)任制等。?商業(yè)銀行法修正案?中的第五十四條就對(duì)此做出 了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的建立與運(yùn)行情況也 屬于會(huì)計(jì)根底工作監(jiān)管的范疇，但由于其在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管中具有 較特殊且較獨(dú)立、較重要的作用，因此將其單列為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管 的一項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及披露監(jiān)管。即一方面，要對(duì)商業(yè)銀行所提供的會(huì)計(jì)信 息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行檢查、監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕 三假假賬、假 表、假信息行為，以保證監(jiān)管資料的全面性、系統(tǒng)性、權(quán)威性。另 一方面，還要對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、方式、途徑等進(jìn)行監(jiān) 督檢查