財(cái)務(wù)管理考試培訓(xùn)重點(diǎn)講義--第11講

1、企業(yè)活動七、管理用財(cái)務(wù)報表體系（一）基本框架總體思路區(qū)分經(jīng)營活動和金融活動資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債利潤表區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益現(xiàn)金流雖表區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量（二）管理用資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債，所有者權(quán)益不變?！咎崾尽拷?jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債,是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程及生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。 金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過程中或利用經(jīng)營活動多余資金進(jìn)行投資的過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。后續(xù)課程獲取務(wù)必添加微信號：202614989最新版初會中會注會稅務(wù)師高會經(jīng)濟(jì)師審計(jì)師資產(chǎn)評估師等資 料均有！經(jīng)營營運(yùn)資本金融負(fù)債+凈經(jīng)

2、營性長期資產(chǎn)金融資產(chǎn) 二凈負(fù)債凈經(jīng)營資產(chǎn)所有者權(quán)益流動經(jīng)莒資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益81金融負(fù)債經(jīng)營負(fù)債金融 資產(chǎn)所有者 權(quán)益調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表安業(yè)務(wù)屬 性區(qū)分經(jīng)營流動資產(chǎn) .經(jīng)營流動負(fù)債 =經(jīng)莒營運(yùn)資本金融負(fù)債金融資產(chǎn)=凈負(fù)債經(jīng)莒性長期資產(chǎn) 經(jīng)曹性換期負(fù)債 =凈經(jīng)営性長期資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)所有看權(quán)益負(fù)債安業(yè)務(wù)屬 性區(qū)分區(qū)分流經(jīng)營負(fù)債凈經(jīng)營資 產(chǎn)/金融負(fù)債-金融資產(chǎn)=凈負(fù)質(zhì)所有者權(quán)益”區(qū)分f動與非1經(jīng)営資產(chǎn)經(jīng)莒負(fù)債凈經(jīng)營資產(chǎn)ZJ金融負(fù)債 .金融資產(chǎn)X流動所有者 1權(quán)益 /一負(fù) 營 經(jīng)!?調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表基本等式：凈經(jīng)營資產(chǎn)二凈金融負(fù)債+股東權(quán)益凈經(jīng)營資產(chǎn)二經(jīng)營資產(chǎn)一經(jīng)營負(fù)債二經(jīng)營營運(yùn)資本+凈經(jīng)營性長期資

3、產(chǎn)凈金融負(fù)債二金融負(fù)債一金融資產(chǎn)(1) 區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)注意容易混淆的項(xiàng)目第一：貨幣資金貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動所必需的。以往考試在編 制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時，有三種做法： 將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn)。(教材處理) 根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售收入”百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營活動需要的貨幣資 金額，多余部分列為金融資產(chǎn)。 將其全部列為金融資產(chǎn)。【提示】考試時會明確采用哪一種處理方法。第二：名稱上不能直接給予提示的金融資產(chǎn)：(1) 短期權(quán)益性投資【注意】長期股權(quán)投資為經(jīng)營資產(chǎn)(2) 其他權(quán)益工具投資（3）投資性房地產(chǎn)（4）其他應(yīng)收款（應(yīng)收利息

4、）（5）其他應(yīng)收款（應(yīng)收短期權(quán)益性投資的應(yīng)收股利）【注意】其他應(yīng)收款（應(yīng)收長期股權(quán)投資的應(yīng)收股利）為經(jīng)營資產(chǎn)【例題多選題】甲公司是一家非金融企業(yè)，在編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表時，下列資產(chǎn)中屬于金融資產(chǎn)的有 ）。（2012 年）A. 短期債券投資B. 長期債券投資C. 短期股票投資D. 長期股權(quán)投資【答案】ABC【解析】短期股票投資屬于交易性金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資屬于經(jīng)營資產(chǎn)。（2）區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債1 . 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債2 .冥他應(yīng)付款中的應(yīng)付股?I、【提示】不容易識別的項(xiàng)目：均為籌資活動的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，因應(yīng)付利患O此屬于金融負(fù)債4 .融資租賃引起的長期應(yīng)付軟匸|被視為企業(yè)因購買資產(chǎn)而產(chǎn)生的

5、借簌5 .優(yōu)先股Q 從昔通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債.L（以往考題的處理，本年教材例題未涉及）【例題哆選題】甲公司是一家非金融企業(yè),在編制管理用財(cái)務(wù)報表時，下列項(xiàng)目中屬于金融負(fù)債的有（）o（2014 年）A. 應(yīng)付利息B. 應(yīng)付普通股股利C. 應(yīng)付優(yōu)先股股利D. 融資租賃形成的長期應(yīng)付款【答案】ABCD【解析】“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”（包括優(yōu)先股的應(yīng)付股利和普通股的應(yīng)付股利），均為籌資活動的應(yīng) 計(jì)費(fèi)用，因此屬于金融負(fù)債；融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，因?yàn)樗灰暈槠髽I(yè)因購買資產(chǎn)而產(chǎn)生 的借款。教材例題：編制依據(jù)表2-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司20X1年12月31日單位：萬

6、元資產(chǎn)年末 余額年初 余額負(fù)債及股東權(quán)益年末 余額年初 余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金4425短期借款6045交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款418222應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款133123預(yù)付款項(xiàng)224預(yù)收款項(xiàng)104其他應(yīng)收款1222應(yīng)付職工耕酬21存貨119326應(yīng)交稅費(fèi)54-年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)7711其他應(yīng)付款3738其他流動資產(chǎn)80一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債00流動資產(chǎn)合計(jì)700610其他流動負(fù)債535非流動資產(chǎn):流動負(fù)債合計(jì)300220債權(quán)投資00非流動負(fù)債：其他債權(quán)投資00長期借款450245長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券240260長期股權(quán)投資300長期應(yīng)付款5060其他

7、權(quán)益工具投資00預(yù)計(jì)負(fù)債00投資性房地產(chǎn)00遞延所得稅負(fù)債00固定資產(chǎn)12381000其他非流動負(fù)債015在建工程1835非流動負(fù)債合計(jì)740580固定資產(chǎn)淸理012負(fù)債合計(jì)1040800無形資產(chǎn)68股東權(quán)益：開發(fā)支出00股本100100商譽(yù)00資本公積1010長期待攤費(fèi)用515英他綜合收益00遞延所得稅資產(chǎn)00盈余公積6040其他非流動資產(chǎn)30未分配利潤790730非流動資產(chǎn)合訃13001070股東權(quán)益介計(jì)960880資產(chǎn)總計(jì)20001680負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)20001680其他應(yīng)收款中，應(yīng)收利息年初、年末金額均為0；應(yīng)收股利年初、年末金額均為0。其他應(yīng)付款中，應(yīng)付利息年初、年末金額分別為1

8、6萬元、12萬元：應(yīng)付股利年初、年末金額均為0“凈經(jīng)營資產(chǎn)余額年初 余額凈負(fù)債及股東權(quán)益年末 余額年初 余額經(jīng)營性流動資產(chǎn)：金融負(fù)債：貨帀資金（經(jīng)營）4425短期借款6045應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款418222交易性金融負(fù)債00預(yù)付款項(xiàng)224其他應(yīng)付款（應(yīng)付利息）1216其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）00其他應(yīng)付款（應(yīng)付股利）00其他應(yīng)收款（扣除應(yīng)收利 息、應(yīng)收股利）1222一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債00存貨119326長期借款450245一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)7711應(yīng)付債券240260其他流動資產(chǎn)S0金融負(fù)債合計(jì)762566經(jīng)營性流動資產(chǎn)合計(jì)700610金融資產(chǎn)：經(jīng)營性流動負(fù)債:交易性金融資產(chǎn)00應(yīng)付票據(jù)及

9、應(yīng)付賬款133123其他應(yīng)收款（應(yīng)收利息）00預(yù)收款項(xiàng)104其他債權(quán)投資00應(yīng)付職工薪酬21其他權(quán)益工具投資00應(yīng)交稅費(fèi)54投資性房地產(chǎn)00其他應(yīng)付款（扣除應(yīng)付利 息、應(yīng)付股利）2522金融資產(chǎn)合計(jì)00其他流動負(fù)債535凈負(fù)債762566經(jīng)營性流動負(fù)債合計(jì)228159經(jīng)營營運(yùn)資本472451經(jīng)營性長期資產(chǎn)：長期應(yīng)收款00長期股權(quán)投資300固定資產(chǎn)12381000在建工程1835表2-10管理用資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司20X1年12月31日單位：萬元固定資產(chǎn)淸理012無形資產(chǎn)6S開發(fā)支岀00商譽(yù)00長期待攤費(fèi)用515遞延所得稅資產(chǎn)00其他非流動資產(chǎn)30經(jīng)營性長期資產(chǎn)合計(jì)13001070經(jīng)營

10、性長期負(fù)債：股東權(quán)益：長期應(yīng)付款5060股本100100預(yù)計(jì)負(fù)債00資本公積1010遞延所得稅負(fù)債00其他綜合收益00其他非流動負(fù)債015盈余公積6040經(jīng)營性長期負(fù)債合計(jì)5075未分配利潤790730凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)1250995股東權(quán)益合計(jì)960880凈經(jīng)營資產(chǎn)總計(jì)17221446凈負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)17221446（三）管理用利潤表1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、金融資產(chǎn)公允價值變動收益等以后 的利息費(fèi)用，經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。2.管理用利潤表的基本公式稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費(fèi)用二凈利潤3 .稅后經(jīng)營凈利潤確走的兩

11、種方法直接法稅宓營凈利潤=稅前經(jīng)營利潤X （1-所彳諛孵）（2 ）間接法I稅超營凈利潤/T爭利潤+稅后1息賽用二凈利潤+利息巽用X （所得稅稅率）1）適用稅率法:根據(jù)各言適用稅率確走2 ）簡化做法:平均稅率法:所得稅稅率二所得稅費(fèi)用用潤總額【教材例題】依據(jù)表2-3利潤表編制單位：ABC公司20X1年單位：萬元項(xiàng)目本年金徃上年金額一、營業(yè)收入30002850減：營業(yè)成本26442503營業(yè)稅金及附加2828銷售費(fèi)用2220管理費(fèi)用4640財(cái)務(wù)費(fèi)用11096資產(chǎn)減值損失00力n：其他收益00投資收益60公允價值變動收益00資產(chǎn)處置收益00注：本例假設(shè)投資收益均為債權(quán)投資的利息收益續(xù)表項(xiàng)目本年金額上

12、年金額二、營業(yè)利潤156163力口：營業(yè)外收入4572減：營業(yè)外支出10三、利潤總額200235減：所得稅費(fèi)用6475四、凈利潤136160（-）持續(xù)經(jīng)營凈利潤120140（-）終止經(jīng)營凈利潤1620五、其他綜合收益的稅后凈額00（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益00（-.）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益00六、綜合收益總額136160七、每股收益：（一）基本每股收益（元/股略略-:稀釋每股收益（元/股）略略表2-11笛理用利潤表編制單位：ABC公司20X1年單位：萬元項(xiàng)目本年金額上年金額經(jīng)營損益：一、營業(yè)收入30002850減：營業(yè)成本26442503二、毛利356347減：稅金及附加282

13、8銷售費(fèi)用2220管理費(fèi)用4640資產(chǎn)減值損失00加：其他收益00三、稅前營業(yè)利潤260259加：營業(yè)外收入4572減：營業(yè)外支岀10四、稅前經(jīng)營利潤304331減:經(jīng)營利潤所得稅97. 28105. 62五、稅后經(jīng)營凈利潤206. 72225. 38金融損益：六、利息費(fèi)用10496減：利息費(fèi)用抵稅33. 2830. 63七、稅后利息費(fèi)用70. 7265. 37八、凈利潤136160附注：平均所得稅稅率32. 00%31.91%財(cái)務(wù)費(fèi)用110-公允價值變動損益0-金融資產(chǎn)投資收益6（1）直接法計(jì)算平均稅率=64/200=32%稅后經(jīng)營凈利潤二稅前經(jīng)營利潤X （1-所得稅稅率）=（3000-26

14、44-28-22-46+45-1） X （1-32%） =206.72（2）間接法計(jì)算稅后經(jīng)營凈利潤二凈利潤+利息費(fèi)用X （1-所得稅稅率）二136+104X （1-32%） =206. 72【例題計(jì)算題】（2015年試題部分）甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，甲公司管理層擬采用財(cái)務(wù)報表進(jìn)行分析，相關(guān)材料如下:（1）甲公司2014年的重要財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)（單位:萬元）單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目2014年末貨幣資金600應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款1600存貨1500長期股權(quán)投資1000固進(jìn)資產(chǎn)7300資產(chǎn)合計(jì)12000應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款3000長期借款3000股東權(quán)益6000負(fù)責(zé)及股東權(quán)益合計(jì)12000

15、單位：萬元利潤表項(xiàng)目2014年度營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本12000營業(yè)稅金及附加640管理費(fèi)用4000財(cái)務(wù)費(fèi)用160力n：投資收益100利潤總額3300減：所得稅費(fèi)用800凈利潤2500（2）甲公司沒有優(yōu)先股，股東權(quán)益變動均來自利潤留存，經(jīng)營活動所需的貨幣資金是本年?duì)I業(yè)收入的2% 投資收益均來自長期股權(quán)投資。（3）根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)左，甲公司長期股權(quán)投資收益不繳納所得稅，苴他損益的所得稅稅率為25%。（4）略。要求：（1）編制甲公司2014年的管理用財(cái)務(wù)報表（提示：按照各種損益的適用稅率計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的所得稅，結(jié)果填 入下方表格中，不用列岀計(jì)算過程）管理用資產(chǎn)負(fù)債表2014 年經(jīng)營性資產(chǎn)總計(jì)經(jīng)營性負(fù)債總計(jì)凈經(jīng)營資產(chǎn)總計(jì)金融負(fù)債金融資產(chǎn)凈負(fù)債股東權(quán)益凈負(fù)債及股東權(quán)益總訃管理用利潤表2014 年稅前經(jīng)營利潤減：經(jīng)營利潤所得稅稅后經(jīng)營凈利潤利息費(fèi)用減：利息費(fèi)用抵稅稅后利息費(fèi)用凈利潤（3）略（4）略（2015 年）【答案】管理用財(cái)務(wù)報表2014 年經(jīng)營性資產(chǎn)總計(jì)12000- (600-20000X2%) =1800經(jīng)營