來料加工、進料加工,一般貿(mào)易誰能帶來更大收益[1]

1、1、來料加工、進料加工，一般貿(mào)易誰能帶來更大收益。星期一，* 海關(guān)加工貿(mào)易備案科的一位同志打電話問我， 來料加工和進料加 工在稅收上有什么不同的政策， 大家都有這樣的常識， 海關(guān)， 稅務(wù)向來都是各掃 門前雪，就是同屬海關(guān)，備案也絕對不回答核銷的問題，剛接電話覺得蹊蹺，原 來是因為來料加工今年的備案增幅太過異常了， 他們希望能夠找到權(quán)威的合理的 解釋。據(jù)上海當?shù)孛襟w的報道， 去年第一季度， 浦東企業(yè)受規(guī)避出口退稅政策調(diào) 整的影響，一般貿(mào)易比例下降，來料加工貿(mào)易劇增。一季度來料加工116 億美元，同比增長 17 倍，數(shù)據(jù)表明：出口退稅率與一般貿(mào)易出口成本呈負相關(guān)效 應(yīng)。按現(xiàn)行政策， 我國對出口產(chǎn)品

2、實行出口退稅時， 針對不同的貿(mào)易方式， 采取不同 的退（ 負） 稅管理辦法。1、對一般貿(mào)易、進料加工出口的貨物，我國實行的是“免、抵、退”稅收政策， “免”是指出口自產(chǎn)貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅， “抵”出口耗用的國內(nèi)進項抵頂內(nèi) 銷的應(yīng)納稅額，“退”出口耗用的國內(nèi)進項抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，未抵頂完的部 分予以退稅。2、對來料加工實行的是“免稅不退稅”的稅收政策，出口貨物所含的進項稅額 不予抵扣和退稅。 而不同貿(mào)易方式采用不同退稅管理辦法， 對生產(chǎn)型出口企業(yè)的 影響是不同的。首先明確兩個概念： 1、出口退稅退什么，出口退稅：退的是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)交 納的增值稅，消費稅，如果出口的是屬于免

3、稅的商品 ：混合飼料，是不能退稅 的，所以，在跟很多外企老總探討退稅時，由于語言等等原因，他們往往錯誤的 認為，如果征 17，退 13的商品，我出口 100，就應(yīng)按 13，退稅額 =出口銷售額 x 退稅率，這種認識是錯誤的， 如果企業(yè)出口 100 萬商品，國內(nèi)采購的原輔材料， 水電燃油，未能索取到 1 分錢的專用發(fā)票，請問他能不能退稅， 不能2、退多少：是不是把所有的進項都退給你。也不是： 明確了出口退稅的概念，我們接著說出口退稅的計算。 盡管免抵退有 5 步計算 公式，這五步公式能夠現(xiàn)場列示的企業(yè)我想不會太多， 因為現(xiàn)在上免抵退操作系 統(tǒng)以后，電腦已經(jīng)代替了人腦， 每個月的匯總表計算是自動生

4、成的， 少去了人工 計算，使得對于免抵退的計算的理解更加不夠深刻。 其實這五步公式， 是為了控 制一般貿(mào)易、進料加工和內(nèi)銷等多種經(jīng)營在不同的情況下的不同退稅，例如 內(nèi)銷大了會免抵掉了，沒有退稅， 進項大了不會把所有的進項都退給你。按照銷售額 x 退稅率計算的最大退 稅額退稅后，剩余的要結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 外銷和內(nèi)銷比例中，外銷大，抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額還有剩余的會產(chǎn)生退稅。 加上進料，情況就更多了，盡管情況多多，但是，退稅就是退出口貨物在國內(nèi)生 產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的增值稅， 從一個長遠的 正常 的期間考慮，企業(yè)“免抵退” 最終退的是進項-進項稅額轉(zhuǎn)出=國內(nèi)進項-（出口收入-進口料件）x （征稅率一退稅率

5、） 所謂正常： 不會出現(xiàn)進項過大，超過出口 x 退稅率，需要結(jié)轉(zhuǎn)下期的情況。 也不會出現(xiàn)出口收入大于進口料件，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減的情況。 并且不考慮內(nèi)銷，僅對出口退稅進行的考慮和計算。 簡單說企業(yè)就生產(chǎn)這么一批貨出口， 購買的和進口的原料數(shù)量嚴格按照預算的理 論數(shù)據(jù)。剛才的退稅公式會產(chǎn)生三種計算結(jié)果： ，國內(nèi)進項等于征退差：國內(nèi)進項小于征退差：國內(nèi)進項大于征退差*下面介紹一個案例：*是我的一個客戶，生產(chǎn) PE管，是臺資企業(yè)， 臺灣的橡塑制品一直非常有優(yōu)勢，臺塑大王王永慶在江浙的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，這 些是題外話這個企業(yè)2003年出口收入2000萬，進口 PE顆粒1000萬，國內(nèi)進項36萬，去 年征1

6、7,退15,企業(yè)去年全年退稅36- （ 20001000）x（ 0.17-0.15）=16 萬 退稅 16 萬用2003年的財務(wù)結(jié)構(gòu)計算2004年退稅36- （ 20001000）x（ 0.17-0.13）=-4萬也就是說退不著稅，要征稅 4萬 也就是說由3-國內(nèi)進項大于征退差變?yōu)?-國內(nèi)進項小于征退差。由免抵退，變?yōu)槊獾终?。我們開始為企業(yè)定制的方案一'-改進料加工貿(mào)易方式為來料加工不退稅也不征稅。免掉了 4萬的應(yīng)交稅金了，大家知道，進項稅額轉(zhuǎn)出是轉(zhuǎn)到成 本去了，所以貿(mào)易方式的改變使成本直接降低了4萬。但是進料來料轉(zhuǎn)換條件：進料：-付匯，來料-不付匯對于來料轉(zhuǎn)進料，想節(jié)省購付匯費用，或

7、資金不夠充足的企業(yè)是可以選擇-進料抵扣，此種貿(mào)易方式的核銷僅限于外商投資企業(yè)， 且進口方和出口方為同一 客戶，事先必須抱經(jīng)外匯局批準。中資企業(yè)不能做進料3）進料從A,B,C,D進，出口到A”，B', C”，D”，都可以來料只能從A到A所以說并不是所有的進料加工都可以轉(zhuǎn)換為來料加工，由于企業(yè)從美國進口的料件，產(chǎn)品銷往世界各地，而且是臺資企業(yè)，無法利用本 社把進料加工改變?yōu)閬砹霞庸し桨付焊囊话慵{稅人為小規(guī)模，1000萬收入，改不了（增值稅實施細則：第三十條一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納 稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，

8、或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。我們在深入企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營后又定制了方案三 進項-（出口收入-進口料件）x （征稅率一退稅率） 原因1 ）增值大2），進項少，3）征退稅率差大1）增值是可以控制的調(diào)整，對于運費，保費和傭金的處理，直接影響增值的大 小。例如CIF價一定要調(diào)為FOB不要隨意按報關(guān)行的任意錄入數(shù)，傭金一定要 簽定明傭暗傭，調(diào)減收入，而不要簽定累計傭，列支在營業(yè)費用是不能沖減收入 的，企業(yè)在2003年的全年傭金支出100萬列支在營業(yè)費用，此項支出影響進項 轉(zhuǎn)出 100x0.04=4 萬。建議企業(yè)簽定明傭，直接沖減收入，以上方法目的

9、是減少 增值，對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物繳稅的企業(yè)同樣會誘發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易高報進 口料件金額， 低報出口成品金額， 從而導致企業(yè)偷逃增值稅和所得稅。 在這個反 避稅的問題上稅務(wù)征管和稽查一直都沒有很好的措施，2 ）、進項在目前的中國行情中是可以控制的，對于采購國內(nèi)材料的企業(yè)，注意 索要增值稅專用發(fā)票， 就是對方為小規(guī)模， 也可以換開稅務(wù)局代開的可以抵扣的 發(fā)票。例如：此企業(yè)從小規(guī)模企業(yè)購買的原材料索要的普通發(fā)票萬有 100 萬，即 使不能開具專用發(fā)票，換開稅務(wù)代開的可以抵扣的發(fā)票，一項就可增加抵扣 100/1.06x0.06=5.66 萬，而且，在后來的執(zhí)行過程中，對于有家不換開普通發(fā) 票的企業(yè)

10、，我們敏感的推測對方發(fā)票開具有可能是陰陽聯(lián) - 大頭小尾。有利的 避免了發(fā)票發(fā)票犯罪的潛在風險、 此外，企業(yè)會計在增值稅進項抵扣的政策理解 不到位，僅耗材和備品備件，低值易耗全年就少抵扣 20/1.17x0.17=2.9 萬，此 方案使企業(yè)免抵征變?yōu)槊獾滞?，?6+5.66+2.9 ）- （ 2000-100-1000 ） x0.04=8.56 方案二主要的思路是開源節(jié)流，增加進項，減少增值。3）對于征退稅率差， 要謹慎選擇商品編碼， 目前各地海關(guān)報關(guān)的商品代碼， 有些商品不夠統(tǒng)一，如： 木地板（有的地區(qū)按拼花地板 （的商品代碼報關(guān)給予退 （免）稅，有的地區(qū)按木地板的商品代碼報關(guān)不予給予退（免

11、）稅，同樣軟件出 口有的地區(qū)報關(guān)的商品代碼不統(tǒng)一。我曾經(jīng)親見企業(yè)由于編碼選擇的不同，A 例如一家生產(chǎn)火柴的企業(yè)， 出口的半成品火柴桿 編碼 45020000 塊， 板，片或條狀的天然木塊 ，征 17，退 0同樣一家企業(yè)編碼 44219090.90 ，為未列明的木制品 ，征 17，退 13。 所以涉及木材加工工序少的， 要嚴格界定是否天然 是區(qū)分是否取消退稅的原則B ：板栗。 200819911，按 13%征稅，按 5%退稅的栗仁（用醋或醋酸以外其 他方法制作或保藏的） ， 200819912，熟制按 17%征稅，按 13%退稅的栗仁（用醋 或醋酸以外其他方法制作或保藏的）由于加工廠是以農(nóng)產(chǎn)品收

12、購憑證作為進項的，所以 *C: 出口的米粉干 （ 海關(guān)稅則碼只有一個 19023010） 在申報退稅時卻有二個商品編碼 ,190230101（ 征 13%退 5%）和 190230102（17%退 13%）,按照出口產(chǎn)品的退稅率確定。對于米粉干，一般來說，如果是熟制 品，則是征 17%退 13%的稅率；否則，是征 13%退 5%的稅率。 （2004-8-24）D: 還有一家企業(yè)生產(chǎn)泡菜，出口編碼，征 13，退 5 另一家企業(yè)，進行了工藝改革， 添加了甜菊糖，把泡菜的這種朝鮮族民族的就餐 小咸菜，變成了佐餐食品，出口日本，他選用了編碼 20060090 ，其他糖漬蔬菜， 水果，堅果，征 17，退

13、 13，我們不是專家很難說清泡菜是鹽漬還是糖漬 涉及對于農(nóng)副產(chǎn)品的要嚴格界定是否是咸菜， 是否是罐頭， 是簡單的晾曬， 冷藏， 冷凍，包裝，脫水還是有其他深加工工序， 曾經(jīng)有一個日資企業(yè)要求我們作籌劃。 他的主要出口產(chǎn)品是紫菜， 征 13，退 5，當時我們知道江浙的一家企業(yè)因為紫菜 生產(chǎn)的工藝和工序的復雜，為紫菜的加工產(chǎn)品申請了征 17，退 13 的新編碼，所 以我們建議他把出口后在日本的部分再深加工精加工的工藝放在國內(nèi)， 直接增加 收益 4%，他的經(jīng)理接受的我們的建議。企業(yè)近兩年發(fā)展很迅速。 當然，并不是所有產(chǎn)品都會有模糊點和邊緣狀態(tài)， 但是，企業(yè)首先要有籌劃意識， 從哪幾個方面來著手考慮。

14、后來企業(yè)又提出了要求，希望做一般貿(mào)易，于是，我們結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營和稅務(wù)， 做了第三套方案對于一般貿(mào)易和進料加工同樣享受免抵退政策， 采用什么方式， 除了退稅和征稅 的考慮，離不開價格因素：例：一般貿(mào)易：出口 A,國內(nèi)采購B,征17,退13進料加工：出口 A,進口料件C,一般貿(mào)易出口成本 =B+Ax（0.17-0.13 ）進料加工出口成本 =C+（A-C）x（0.17-0.13 ）最后比較：CX0.04=C-B，即B/C=0.96時，即國內(nèi)采購的價格是進口料件的0.96 倍時,兩者相當,* 大于 0.96 時,進料合算（顯然）例如：客戶介紹：大口徑塑料制品，一般貿(mào)易國內(nèi)采購PE B=9000/噸，

15、C=8000/ 噸，B-B/C=1.130.96，進料核算。* 小于 0.96 時，一般貿(mào)易核算（顯然）例如：假設(shè)一般貿(mào)易國內(nèi)采購B=7000/噸 ，C= 8000 /噸 ，B/C=0.880.96 ，一般貿(mào)易國內(nèi)采購核算* 我們一般認為，誰價格便宜，誰核算，但是在B /C（0.96-1 ）的區(qū)間上會出現(xiàn)盡管國內(nèi)采購價格小但是綜合成本卻較高的異常， 。例如：假設(shè),一般貿(mào)易國內(nèi)采購B=7700/噸，C=8000 /噸 ，B /C=0.970.96 ，按常規(guī)理解 77008000，國內(nèi)采購核算，但是由于進料的進項稅額轉(zhuǎn) 出中有抵減額8000X0.04=320,所以進項稅額轉(zhuǎn)出影響的成本增加因素比一般貿(mào) 易要小。所以會出現(xiàn)國內(nèi)采購價低但是整體計算成本并不低的情況， 折這時的利 益取舍是選擇進料加工的貿(mào)易方式。我們要強調(diào)的是，并不是所有進料一般貿(mào)易都是 0.96 的臨界狀態(tài)，我們的公式 推導的前提是征 17，退 13。 以上介紹的是來料加工、進料加工，一般貿(mào)易的選擇，綜合算來：1、即增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內(nèi)進項小于征退差：免抵征企業(yè)選來 料可以從征稅變?yōu)槊舛?、國內(nèi)進項大于征退差：選進料或一般貿(mào)易，