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文檔簡(jiǎn)介
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗經(jīng)營(yíng)失敗一、審計(jì)失敗相互之間的關(guān)系?企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無(wú)力持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情形。審計(jì)人員因?qū)徲?jì)中存在過(guò)失或欺詐而應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的情形。(一)審計(jì)失敗的定義第1頁(yè)/共20頁(yè)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn):審計(jì)報(bào)告雖正確無(wú)誤,但審計(jì)主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦驶蛉宦湿M義定義財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果廣義定義審計(jì)主體發(fā)生損失的可能性可能性狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義第2頁(yè)/共20頁(yè)審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的區(qū)別審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的區(qū)別比較內(nèi)容審計(jì)失敗經(jīng)營(yíng)失敗主體不同
2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員公司及管理者形成原因不同審計(jì)人員的過(guò)失或欺詐公司管理者經(jīng)營(yíng)不善結(jié)果不同審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任(二)審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗之間的比較第3頁(yè)/共20頁(yè)審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的聯(lián)系審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗往往是誘發(fā)審計(jì)失敗的導(dǎo)火索在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí),利益相關(guān)者為了降低損失,積極尋求替罪羊,關(guān)注于審計(jì)質(zhì)量。欲加之罪,何患無(wú)詞?審計(jì)抽樣方法的采用審計(jì)抽樣方法的采用審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則的滯后審計(jì)準(zhǔn)則的滯后審計(jì)準(zhǔn)則理解上的偏差審計(jì)準(zhǔn)則理解上的偏差研究表明,約半數(shù)的指控審計(jì)失敗的訴訟與經(jīng)營(yíng)失敗有關(guān)。會(huì)計(jì)中的固有局限審計(jì)中的固有局限消費(fèi)者利益保護(hù)律
3、師的推波助瀾會(huì)計(jì)反映的滯后性會(huì)計(jì)反映的滯后性會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)計(jì)政策的選擇第4頁(yè)/共20頁(yè)審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別比較內(nèi)容審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式不同是一種事實(shí)是一種可能性形成原因不同由審計(jì)主體主觀因素造成,表現(xiàn)為過(guò)失或欺詐由客觀原因或?qū)徲?jì)人員未意識(shí)到的主觀原因造成結(jié)果不同是認(rèn)定后的事實(shí),導(dǎo)致實(shí)際的損失具有損失的或然性(三)審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的比較第5頁(yè)/共20頁(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的聯(lián)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的聯(lián)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的核心審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極易于被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗司法認(rèn)定對(duì)重要性和職業(yè)關(guān)注的衡量缺乏量化標(biāo)準(zhǔn),難以嚴(yán)格區(qū)
4、分審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)?shù)闹骺陀^原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失相聯(lián)時(shí),形成事實(shí)上的審計(jì)失敗第6頁(yè)/共20頁(yè)(四)審計(jì)失敗的后果(四)審計(jì)失敗的后果 審計(jì)失敗的后果: 審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任 經(jīng)營(yíng)失敗的后果: 企業(yè)破產(chǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果: 增加審計(jì)成本的可能性 發(fā)生審計(jì)失敗的可能性第7頁(yè)/共20頁(yè)二、審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題并愿意披露這種問(wèn)題的聯(lián)合概率v審計(jì)質(zhì)量 =財(cái)務(wù)報(bào)告中存在問(wèn)題 審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 審計(jì)人員愿意披露發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題各影響因素之一取值為0(一)審計(jì)質(zhì) 量定義:v審計(jì)質(zhì)量情況審計(jì)質(zhì)量最高水平:各影響因素的取值都為1審計(jì)質(zhì)量最低水平:第8頁(yè)/共20頁(yè)1獲取超額回報(bào)的誘惑低成本誘惑審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)
5、省略審計(jì)程序爭(zhēng)取或維護(hù)客戶劣幣驅(qū)逐良幣審計(jì)收費(fèi)模式的影響收入集中度低價(jià)進(jìn)入依賴特定客戶以低于正常平均審計(jì)價(jià)格爭(zhēng)取審計(jì)合約(二)審計(jì)質(zhì)量的影響因素第9頁(yè)/共20頁(yè)實(shí)證研究:審計(jì)收費(fèi)與年度之間的關(guān)系分布圖實(shí)證研究:審計(jì)收費(fèi)與年度之間的關(guān)系分布圖第10頁(yè)/共20頁(yè)管理咨詢?cè)斐傻挠绊懝芾碜稍冄杆侔l(fā)展的動(dòng)因降低傳統(tǒng)審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難以確定不變于為職業(yè)確立一套高水平的標(biāo)準(zhǔn)違背了不相容職務(wù)分離的原則導(dǎo)致客戶在與審計(jì)人員溝通時(shí)有所保留不變于促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)職業(yè)的專(zhuān)業(yè)化和熟練化為咨詢收入而改變審計(jì)意見(jiàn)檢查自己提供建議的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況結(jié)論:反對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)和管理咨詢服務(wù)管理咨詢的影響影響審計(jì)獨(dú)
6、立性第11頁(yè)/共20頁(yè)管理咨詢的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮知識(shí)的溢出和信息的共享效應(yīng)審計(jì)的獨(dú)立性使咨詢建議更具有價(jià)值作為一種知識(shí)的領(lǐng)域吸引優(yōu)秀人才擴(kuò)大職業(yè)服務(wù)機(jī)會(huì),使公司從事務(wù)所獲得更多的服務(wù)審計(jì):證明蛋糕切割的合理性咨詢服務(wù):解決蛋糕如何做大保值增值結(jié)論:支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)和管理咨詢服務(wù)審計(jì)與咨詢相互促進(jìn)第12頁(yè)/共20頁(yè)4對(duì)變更事務(wù)所的顧慮對(duì)變更事務(wù)所的顧慮 實(shí)證研究結(jié)果: 發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所被變更的概率更高 繼任事務(wù)所出具審計(jì)意見(jiàn)的嚴(yán)重程度有所下降 上市公司對(duì)事務(wù)所變更原因的披露: 資產(chǎn)重組大股東更換而重新委托 事務(wù)所合并 事務(wù)所被調(diào)查 事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙不再承接 合同期滿不再續(xù)聘 實(shí)際狀況
7、: 雙方針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行討價(jià)還價(jià),導(dǎo)致意見(jiàn)折中。第13頁(yè)/共20頁(yè)5社會(huì)需求與法律風(fēng)險(xiǎn)的影響社會(huì)需求與法律風(fēng)險(xiǎn)的影響 社會(huì)需求:社會(huì)需求: 社會(huì)需求在根本上決定著信息質(zhì)量的高低社會(huì)需求在根本上決定著信息質(zhì)量的高低 市場(chǎng)中存在著對(duì)于低質(zhì)量信息需求的因素:事例:投市場(chǎng)中存在著對(duì)于低質(zhì)量信息需求的因素:事例:投資者對(duì)于證監(jiān)會(huì)采取懲罰措施的不滿。資者對(duì)于證監(jiān)會(huì)采取懲罰措施的不滿。 法律風(fēng)險(xiǎn):法律風(fēng)險(xiǎn): 存在違規(guī)行為:標(biāo)準(zhǔn)界定、法不治眾存在違規(guī)行為:標(biāo)準(zhǔn)界定、法不治眾 查找違規(guī):監(jiān)督能力、監(jiān)督意愿、監(jiān)督成本、監(jiān)督標(biāo)查找違規(guī):監(jiān)督能力、監(jiān)督意愿、監(jiān)督成本、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督責(zé)任準(zhǔn)、監(jiān)督責(zé)任 懲處違規(guī)懲處違
8、規(guī)執(zhí)法力度執(zhí)法力度 結(jié)論:結(jié)論: 社會(huì)存在低質(zhì)量信息需求和法律風(fēng)險(xiǎn)小時(shí),審計(jì)質(zhì)量社會(huì)存在低質(zhì)量信息需求和法律風(fēng)險(xiǎn)小時(shí),審計(jì)質(zhì)量低劣低劣第14頁(yè)/共20頁(yè)6事務(wù)所規(guī)模和地域的影響事務(wù)所規(guī)模和地域的影響 小規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更易受到影響小規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更易受到影響 急于獲取收入維持生存而遷就客戶;急于獲取收入維持生存而遷就客戶; 難以獲得或留住高素質(zhì)審計(jì)人員;難以獲得或留住高素質(zhì)審計(jì)人員; 聲譽(yù)不高難以承攬、拓展業(yè)務(wù)。聲譽(yù)不高難以承攬、拓展業(yè)務(wù)。 本地事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更易受到影響本地事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更易受到影響 地方政府出于對(duì)當(dāng)?shù)厣鲜泄镜谋Wo(hù)而左右事務(wù)所地方政府出于對(duì)當(dāng)?shù)厣鲜泄镜谋Wo(hù)而左右事務(wù)
9、所第15頁(yè)/共20頁(yè)業(yè)務(wù)勝任能力的影響業(yè)務(wù)勝任能力的影響 審計(jì)準(zhǔn)則的完善程度審計(jì)準(zhǔn)則的完善程度 完善審計(jì)準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn):被遵循性程度完善審計(jì)準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn):被遵循性程度 過(guò)低和過(guò)高的審計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的低下過(guò)低和過(guò)高的審計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的低下 審計(jì)人員個(gè)人能力:審計(jì)人員個(gè)人能力: 知識(shí)知識(shí) 經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn) 審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制水平審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制水平職業(yè)判斷力第16頁(yè)/共20頁(yè)三、審計(jì)期望差距三、審計(jì)期望差距 定義定義 社會(huì)公眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師業(yè)績(jī)之間的差社會(huì)公眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師業(yè)績(jī)之間的差距。距。社會(huì)公眾社會(huì)公眾審計(jì)職業(yè)界審計(jì)職業(yè)界真實(shí)性真實(shí)性關(guān)注審計(jì)結(jié)果關(guān)注審
10、計(jì)結(jié)果關(guān)注審計(jì)過(guò)程關(guān)注審計(jì)過(guò)程合法性合法性遵循遵循所有的法律所有的法律,經(jīng)過(guò),經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)應(yīng)不受到審計(jì)的事項(xiàng)應(yīng)不受到所所有有錯(cuò)誤、舞弊和非法行錯(cuò)誤、舞弊和非法行為的影響為的影響遵循遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則,經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)應(yīng),經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)應(yīng)不受到不受到重大重大錯(cuò)誤、舞弊和錯(cuò)誤、舞弊和非法行為的影響非法行為的影響第17頁(yè)/共20頁(yè)對(duì)審計(jì)期望差距開(kāi)展研究的情況對(duì)審計(jì)期望差距開(kāi)展研究的情況 AICPAAICPA審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)(審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)(19741974)專(zhuān)門(mén)就調(diào)查審計(jì)期望差距存在的情況及其解決措施。)專(zhuān)門(mén)就調(diào)查審計(jì)期望差距存在的情況及其解決措施。 加拿大的麥克唐納委員會(huì)(加拿大的麥克唐納委員會(huì)(19881988)對(duì)期望差距的研究貢獻(xiàn)最大。)對(duì)期望差距的研究貢獻(xiàn)最大。第18頁(yè)/共20頁(yè)有必要進(jìn)行
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