稅務(wù)局稽查補(bǔ)稅后的賬務(wù)處理

1、1、 如果是補(bǔ)交以前年度的所得稅（ 1 ）做提取分錄借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-所得稅（ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（ 3 ）補(bǔ)交稅金分錄借：應(yīng)交稅金-所得稅貸：銀行存款2、如果是補(bǔ)交本年度的所得稅（ 1 ）做提取分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-所得稅（ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：本年利潤貸：所得稅（ 3 ）補(bǔ)交稅金分錄借：應(yīng)交稅金-所得稅貸：銀行存款3、相關(guān)的收入、成本也需做調(diào)整。2009- 01-21 09:32 補(bǔ)充問題謝謝老師詳解，如果是企業(yè) 08 年瞞報收入，相關(guān)收入的調(diào)整分錄應(yīng)怎樣做呢？是不是還要補(bǔ)交增值稅呢？如稅務(wù)局沒要求補(bǔ)增值稅呢？1、如果 08 年瞞

2、報收入，也就是說會計帳沒有登記收入，帳務(wù)處理（ 1 ）補(bǔ)作收入借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-增值稅（銷項稅額）（ 2 ）補(bǔ)作結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（或產(chǎn)成品）2、補(bǔ)作收入就要繳納增值稅。補(bǔ)稅賬務(wù)處理】補(bǔ)繳往年稅金的賬務(wù)處理方法和技巧【補(bǔ)稅賬務(wù)處理】補(bǔ)繳往年稅金的賬務(wù)處理方法和技巧有不少企業(yè)對稅務(wù)檢查出的往年稅金補(bǔ)繳不做賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致出現(xiàn)很多問題：一是誘發(fā)新的會計核算不實。補(bǔ)繳往年稅金本來就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以往年度錯漏稅金作出的稅務(wù)處理，如果企業(yè)不按照會計核算及稅收征管的有關(guān)規(guī)定，及時把查補(bǔ)的往年稅金賬務(wù)調(diào)整過來，就會造成新的賬證差錯。二是容易造成納稅混

3、亂。對稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的往年稅款，如果企業(yè)只補(bǔ)繳稅款，不將企業(yè)錯漏的賬項糾正調(diào)整過來，隨著時間的推移，企業(yè)會計難免會遺忘，分不清楚哪些事項已納過稅，哪些事項未納稅，會有意無意地把補(bǔ)繳的往年稅款抵頂當(dāng)年稅款，導(dǎo)致 “明補(bǔ)暗退 ”少繳稅款，造成國家稅收流失。另外，也容易造成重復(fù)征稅的現(xiàn)象。不管出現(xiàn)哪種現(xiàn)象，都會給企業(yè)或國家的利益造成損害。三是容易影響稅務(wù)人員和會計人員的工作效率。每一次稅務(wù)檢查，都要耗費(fèi)稅務(wù)人員和會計人員不少的時間和精力。如果企業(yè)不及時把賬務(wù)處理好，勢必會對已檢查的事項再次檢查，浪費(fèi)不必要的人力和物力。出現(xiàn)這種狀況的原因，一方面，是會計人員不重視和不會處理。有些企業(yè)會計人員錯誤認(rèn)為只要

4、不短稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅，賬調(diào)不調(diào)沒有多大關(guān)系。還有一些會計人員對賬務(wù)處理方法不熟悉，不懂正確的調(diào)整方法，以致該做賬務(wù)調(diào)整的沒有做賬務(wù)調(diào)整或賬務(wù)調(diào)整錯誤。另一方面，部分企業(yè)想 “混水摸魚 ” ，借賬務(wù)混亂達(dá)到偷漏稅目的。為根治這個問題，筆者認(rèn)為除了稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)檢查外，重點(diǎn)還是要抓好企業(yè)會計人員的教育和培訓(xùn)，提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使企業(yè)會計人員嚴(yán)格按照國家會計、稅收法律法規(guī)處理賬務(wù)，使企業(yè)賬務(wù)調(diào)整符合各項要求。下面，根據(jù)企業(yè)會計人員遇到的一些補(bǔ)繳往年稅金賬務(wù)調(diào)整問題，筆者談一下補(bǔ)繳往年稅金的賬務(wù)處理方法和技巧。一、補(bǔ)提、補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)調(diào)整增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)

5、設(shè)立 “應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目 ; 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目 ; 全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。(1)若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 虛交增值稅(進(jìn)項稅額)賬戶，貸記本賬戶。 (2)若余額在貸方，且 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅”賬戶。 (3)若本賬戶余額在貸方， “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ”賬戶有借方余額且等于或大

6、于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”賬戶。(4)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 ”賬戶。二、補(bǔ)提、補(bǔ)繳營業(yè)稅、消費(fèi)稅等其他稅種對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務(wù)決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結(jié)平無余額，錯漏賬目的調(diào)整不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進(jìn)行，一般通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目來調(diào)整對上年利潤的影響。以上應(yīng)補(bǔ)稅應(yīng)抵減上年度應(yīng)納稅所得額(企業(yè)所得稅除外)，企業(yè)在本年度賬面補(bǔ)提以上稅金時不得直接計人本年度成本費(fèi)用。補(bǔ)

7、提以上稅金時應(yīng)作以下賬務(wù)處理：貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）X X借：以前年度損益調(diào)整X X貸：應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅 X X消費(fèi)稅XX城建稅XX企業(yè)所得稅XX房產(chǎn)稅XX土地使用稅XX車船使用稅XX土地增值稅XX教育費(fèi)附加XX借：利潤分配 未分配利潤 X X貸：以前年度損益調(diào)整X X申報繳納時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅 X X消費(fèi)稅XX城建稅XX企業(yè)所得稅XX房產(chǎn)稅XX土地使用稅XX車船使用稅XX土地增值稅XX教育費(fèi)附加XX三、補(bǔ)繳印花稅的賬務(wù)調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整X X貸：銀行存款 （現(xiàn)金 ）X X借：利潤分配 未分配利潤 X X貸：以前年度損益調(diào)整X X四、納稅調(diào)整減少額中其他應(yīng)計未計費(fèi)用的處

8、理對于 “調(diào)減項目 ” 中其他上年度應(yīng)計未計的費(fèi)用，企業(yè)可在匯算清繳前進(jìn)行賬務(wù)處理，視同已計入上年度損益，以抵減上年度應(yīng)納稅所得額：借：以前年度損益調(diào)整X X貸：壞賬準(zhǔn)備 X X累計折舊 X X應(yīng)付職工薪酬X X其他應(yīng)付款 職工教育經(jīng)費(fèi)X X借：利潤分配未分配利潤 X X貸：以前年度損益調(diào)整XX五、納稅調(diào)整增加額中多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理借：庫存商品X X貸：以前年度損益調(diào)整XX借：以前年度損益調(diào)整XX貸：利潤分配未分配利潤 X X六、補(bǔ)提、補(bǔ)繳個人所得稅的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)繳納的以往年度個人所得稅應(yīng)在本年度賬面作以下處理：借：其他應(yīng)收款 X X貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一個A所得稅XX借：應(yīng)交稅費(fèi) 個人所得稅X X

9、貸：銀行存款（現(xiàn)金）X X在借記其他應(yīng)收款時，應(yīng)按不同人員進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)調(diào)整應(yīng)注意的問題：一是企業(yè)賬務(wù)調(diào)整應(yīng)依據(jù)稅務(wù)檢查結(jié)論和稅務(wù)處理決定書 ，對存在問題的錯漏項進(jìn)行更正和調(diào)整。二是賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合。在賬務(wù)調(diào)整時，在會計核算、處理原理上要符合現(xiàn)行的會計制度，做到與現(xiàn)行財政、會計法規(guī)相統(tǒng)一。三是注重實際，簡便實用。在賬務(wù)調(diào)整時，應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)實際，盡量從簡調(diào)整，達(dá)到簡便實用的效果。必須消除賬面上的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使賬務(wù)調(diào)整后賬面反映的數(shù)字與實際業(yè)務(wù)反映的數(shù)字保持一致。四是企業(yè)在計提和繳納查補(bǔ)往年稅金的賬務(wù)處理時，應(yīng)在賬簿摘要欄及記賬憑證上注明稅款所屬時期。【

10、補(bǔ)稅賬務(wù)處理】稽查補(bǔ)交增值稅的賬務(wù)處理可參照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知（國稅發(fā)199866 號 ）及增值稅日常稽查辦法（國稅發(fā)199844 號 ）的有關(guān)規(guī)定，對查補(bǔ)的增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知 （ 國稅發(fā)199866 號）第二條規(guī)定：“關(guān)于稅款的補(bǔ)征：偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進(jìn)項稅額（包括當(dāng)期留抵稅額） ，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額?！?

11、增值稅日常稽查辦法（國稅發(fā)199844 號）規(guī)定：“增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整;凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目 ;全部調(diào)帳事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：1 .若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按貸方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，貸記本科目。2 .若余額在貸方，且應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)

12、交稅金未交增值稅科目。3 .若本帳戶余額在貸方，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目。4 .若本帳戶余額在貸方，應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅金未交增值稅科目。上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行?！狙a(bǔ)稅賬務(wù)處理】查曾企業(yè)所得額不涉及補(bǔ)稅的處理【補(bǔ)稅賬務(wù)處理】查曾企業(yè)所得額不涉及補(bǔ)稅的處理對查增所得額不涉及補(bǔ)稅，但對納稅人的自行申報的應(yīng)納稅所得額與稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，也同樣屬 “編造虛假計稅依據(jù)”行為，同樣應(yīng)當(dāng)依法處罰。企業(yè)所

13、得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整在企業(yè)所得稅匯算中，由于稅法與會計制度對收入的確認(rèn)時間與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，故需要對會計賬面利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有些事項不僅在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期需要進(jìn)行調(diào)整，同時還會涉及到以后會計期間的調(diào)整，有些調(diào)整還比較復(fù)雜。本文就有關(guān)應(yīng)稅收入與會計收入確認(rèn)不一致的幾種主要業(yè)務(wù)事項的納稅調(diào)整及應(yīng)注意的事項作分析說明。視同銷售中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理;財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字1996079 號 ）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、

14、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。但按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，因此在所得稅匯算時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個，一是按增值稅暫行條例規(guī)定是否視同銷售計提銷項稅;二是按會計制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當(dāng)期損益。具體可分三種情況來計算調(diào)整額：一是按會計制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當(dāng)期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此

15、種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計提銷項稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)要求企業(yè)計提銷項稅，并相應(yīng)計提城建稅和教育費(fèi)附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值減去其實際成本確定。二是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計入當(dāng)期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定則不作視同銷售處理，不確認(rèn)收入，因此也就無需考慮銷項稅及城建稅和教育費(fèi)附加問題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費(fèi)用而未確認(rèn)收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入。三是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當(dāng)期損益，按增值稅暫行條例規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將

16、本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。補(bǔ)稅賬務(wù)處理】關(guān)于補(bǔ)稅賬務(wù)處理的問題【補(bǔ)稅賬務(wù)處理】關(guān)于補(bǔ)稅賬務(wù)處理的問題1、 我司是一般納稅人，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商在銷售過程中形成的殘次品折價后退回我司。修復(fù)該殘次品所必需的費(fèi)用怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?與修復(fù)生產(chǎn)過程中形成殘次品（即返工）是否相同?若不同，二者的區(qū)別是什么 ?由經(jīng)銷商到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具銷售折讓證明單，你公司憑此單開紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅，同時，借：生產(chǎn)成本，貸：主營業(yè)務(wù)成本，其余過程與與修復(fù)生產(chǎn)過程中形成殘次品相同。2、 補(bǔ)繳以前年度應(yīng)繳的印花稅、未扣未繳個人所得稅和已扣未繳的個人所得，及繳納由此產(chǎn)生的滯納金

17、。請問怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?補(bǔ)繳以前年度應(yīng)繳的印花稅計入以前年度損益調(diào)整，然后轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤。補(bǔ)繳未扣未繳個人所得稅，如果由你公司負(fù)擔(dān)，分錄與上述相同。如果由職工負(fù)擔(dān)，則，借：應(yīng)付工資，貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交個人所得稅，同時，借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交個人所得稅，貸：銀行存款。補(bǔ)繳已扣未繳的個人所得借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交個人所得稅，貸：銀行存款。補(bǔ)繳滯納金計入以前年度損益調(diào)整，然后轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤?！狙a(bǔ)稅賬務(wù)處理】單證不齊的補(bǔ)稅賬務(wù)處理補(bǔ)稅賬務(wù)處理】單證不齊的補(bǔ)稅賬務(wù)處理單證逾期、不齊補(bǔ)稅的賬務(wù)處理1 .本年出口貨物本年視同內(nèi)銷征稅的賬務(wù)處理借 :主營業(yè)務(wù)收入 外銷收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 內(nèi)

18、銷收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）內(nèi)銷收入 =（出口貨物離岸價格 *外匯人民幣牌價 ）/（1+法定增值稅稅率）調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報作紅沖單證收齊處理2 .上年出口貨物，本年視同內(nèi)銷的補(bǔ)稅的賬務(wù)處理：（1）已辦退 （免 ）稅款的首先追回退稅款，再補(bǔ)交稅款。a、借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）貸：銀行存款b 、借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（ 出口退稅）貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）c、借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷項稅額 =（出口貨物離岸價格 *外匯人民幣牌價）/（1+法定增值稅稅率 ）*法定增值稅稅率同時作以下分錄：借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 =（ 出口貨物離岸價格 * 外匯人民幣牌價 ）*征退稅率之差（2）未辦理退 （免）稅款的，直接補(bǔ)交稅款，賬務(wù)處理同上c【補(bǔ)稅賬務(wù)處理】補(bǔ)稅的情形補(bǔ)稅賬務(wù)處理】補(bǔ)稅的情形補(bǔ)稅，即 “追稅 ” ，是指按照稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人漏繳或少繳稅款而令其補(bǔ)繳稅款的行為。補(bǔ)稅的情形由于造成漏繳或少繳稅款的原因很多，所以對補(bǔ)稅的措施也不盡相同。根據(jù)我國稅法規(guī)定，補(bǔ)稅措施大體有如下三種：1 、到期補(bǔ)稅。即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)縣以上稅