會計企業(yè)主要經(jīng)營過程核算

1、會計企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第六章 企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第一節(jié)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容第一節(jié)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算供應(yīng)階段的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算生產(chǎn)階段的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售階段的核算銷售階段的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算第七節(jié)第七節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)營過程核算內(nèi)容第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本實收資本接受投資接受投資銀行存款銀行存款房屋建筑房屋建筑機器設(shè)備機器設(shè)備材料物資材料物資投資人收回投資投資人收回投資投入總額投入總額短

2、期借款短期借款借入款項借入款項歸還借款歸還借款尚未歸還借款尚未歸還借款長期借款長期借款借入款項借入款項歸還借款歸還借款尚未歸還借款尚未歸還借款按投資者設(shè)按投資者設(shè)置明細賬置明細賬按貸款單位和種按貸款單位和種類設(shè)置明細賬類設(shè)置明細賬第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算帳務(wù)處理賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）2009年年8月月1日，遠大公司受到投資者投入企日，遠大公司受到投資者投入企業(yè)的現(xiàn)金投資業(yè)的現(xiàn)金投資600000元，存入銀行，其中，元，存入銀行，其中，550000元屬于注冊資本，元屬于注冊資本，50000元屬于資本溢價。元屬于資本溢價。借：銀行存款借：銀行存款 600000 貸：實收資本貸：實收資本 55000

3、0 資本公積資本公積 50000（2）2009年年8月月20日企業(yè)遠大公司為籌集生產(chǎn)用資日企業(yè)遠大公司為籌集生產(chǎn)用資金，向銀行借入金，向銀行借入6個月貸款個月貸款200000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000（3）2009年年9月月20日企業(yè)遠大公司為籌集生產(chǎn)用資日企業(yè)遠大公司為籌集生產(chǎn)用資金，向銀行借入金，向銀行借入3年期貸款年期貸款400000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 400000 貸：長期借款貸：長期借款 400000第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置在途物資在途物資入庫成本入庫成本買價和采購費用買價和采購費用在途采

4、購成本在途采購成本原材料原材料發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本入庫材料成本入庫材料成本庫存材料成本庫存材料成本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付未付款項應(yīng)付未付款項歸還款項歸還款項尚欠款項尚欠款項按供應(yīng)單位和物資按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬品種設(shè)置明細賬按材料品種和規(guī)按材料品種和規(guī)格設(shè)置明細賬格設(shè)置明細賬按供應(yīng)單位按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬設(shè)置明細賬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)開出承兌商業(yè)開出承兌商業(yè)匯票數(shù)額匯票數(shù)額到期支付商業(yè)匯到期支付商業(yè)匯票及手續(xù)費數(shù)額票及手續(xù)費數(shù)額尚欠款項尚欠款項應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交納的應(yīng)交納的各種稅金各種稅金交納或抵交納或抵扣的稅金扣的稅金欠交稅金欠交稅金應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅納稅人納稅人一般納稅人一般納稅人

5、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 （17%、13%）銷售額銷售額征收率征收率（3%）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交的銷項稅額應(yīng)交的銷項稅額轉(zhuǎn)出已支付稅金轉(zhuǎn)出已支付稅金支付的進項稅額支付的進項稅額實際已交納增值稅實際已交納增值稅尚未繳納的增值稅尚未繳納的增值稅多上交或尚未抵扣的增值稅多上交或尚未抵扣的增值稅第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算內(nèi)容物資采購成本主要內(nèi)容：物資采購成本主要內(nèi)容：（1）買價（供貨單位的發(fā)票價格）買價（供貨單位的發(fā)票價格）（2）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）（3

6、）運輸途中合理損耗）運輸途中合理損耗（4）入庫前的整理挑選費用（工資、損耗扣除回收下腳料價值）入庫前的整理挑選費用（工資、損耗扣除回收下腳料價值）（5）購入物資負擔的稅金和其他費用）購入物資負擔的稅金和其他費用凡是能夠明確費用承擔者的，直接記入各種物資采購成本，不能凡是能夠明確費用承擔者的，直接記入各種物資采購成本，不能直接記入的，按一定標準分配記入直接記入的，按一定標準分配記入主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：先到貨后付款先到貨后付款貨、款同時結(jié)清貨、款同時結(jié)清 支付采購費用支付采購費用結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬務(wù)處理（1）12月月4日，從下列供應(yīng)單位購進甲材料，材料已日，從

7、下列供應(yīng)單位購進甲材料，材料已驗收入庫，款項均未支付驗收入庫，款項均未支付甲材料采購明細表甲材料采購明細表供應(yīng)單位供應(yīng)單位數(shù)量數(shù)量單價單價貨款貨款運輸費運輸費增值稅增值稅合計合計借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 25625 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款長遠公司長遠公司 23935 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款新力公司新力公司 （2）12月月4以銀行存款支付購入甲材料的包裝費以銀行存款支付購入甲材料的包裝費375元，增元，增值稅元。值稅元。長遠公司長遠公司新力公司新力公司合計合計400噸噸100噸噸500噸噸50元元50元元20000500025

8、000500125625343523935賬務(wù)處理賬務(wù)處理第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬務(wù)處理借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 375 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）12月月5日向菲勒公司購入下列材料，材料驗收入庫，日向菲勒公司購入下列材料，材料驗收入庫，款項均以支付款項均以支付材料采購明細表材料采購明細表材料名稱材料名稱數(shù)量數(shù)量單價單價貨款貨款運輸費運輸費增值稅增值稅合計合計乙材料乙材料丙材料丙材料合計合計300公斤公斤150公斤公斤70元元60元元21000900030000450225675借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料

9、 21450 在途物資在途物資丙材料丙材料 9225 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬務(wù)處理 （4）12月5日以銀行存款支付購入乙材料和丙材料的包裝費90元、增值稅元，按材料重量比例分配 分配對象分配對象/ 分配標準總額分配標準總額包裝費包裝費/乙、丙材料重量合計乙、丙材料重量合計=90/（300+150）= （元（元/公斤）公斤）分配額分配額=分配率分配率某種分配標準某種分配標準乙材料分配額乙材料分配額= 0.2300=60（元）（元）丙材料分配額丙材料分配額= 0.2150=30（元）（元）借：

10、在途物資借：在途物資乙材料乙材料 60 在途物資在途物資丙材料丙材料 30 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 分配率分配率=賬務(wù)賬務(wù)處理處理第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬務(wù)處理（5）12月月5日以銀行存款償還長遠公司貨款日以銀行存款償還長遠公司貨款23935元，新力公元，新力公司貨款元。司貨款元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款長遠公司長遠公司 23935 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款新力公司新力公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 （6）1月月30日，甲、乙、丙三種材料驗入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購日，甲、乙、丙三種材料驗入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購總成本。總成本。材料采購成本計算表材

11、料采購成本計算表項目項目甲材料（甲材料（500）乙材料（乙材料（300）丙材料（丙材料（150）總成本總成本 單位成本單位成本 總成本總成本 單位成本單位成本 總成本總成本 單位成本單位成本買買 價價運輸費運輸費包裝費包裝費采購成本采購成本2500062537526000505221000450602151070900022530925560第三節(jié) 供應(yīng)階段的核算賬務(wù)處理 借：原材料甲材料 26000 原材料乙材料 21510 原材料丙材料 9255 貸：在途物資甲材料 26000 在途物資乙材料 21510 在途物資丙材料 9255第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

12、本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本累計折舊累計折舊累計折舊累計折舊增加數(shù)增加數(shù)折舊累計減折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)少或轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊產(chǎn)已提折舊管理費用管理費用月末轉(zhuǎn)出數(shù)月末轉(zhuǎn)出數(shù)本月發(fā)生數(shù)本月發(fā)生數(shù)庫存商品庫存商品已售產(chǎn)品成本已售產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)品成本入庫產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付薪酬數(shù)額應(yīng)付薪酬數(shù)額實際支付金額實際支付金額應(yīng)付未付金額應(yīng)付未付金額制造費用制造費用分配轉(zhuǎn)出費用分配轉(zhuǎn)出費用本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用帳務(wù)處理帳務(wù)處理第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理（1）12月月10日，倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)日，倉庫發(fā)

13、出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。材料發(fā)出匯總表材料發(fā)出匯總表甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合計合計數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量單價單價 金額金額用途用途A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品小計小計車間一般車間一般企業(yè)一般企業(yè)一般合計合計525252521000075001750017500100180280280717012906200762007650701203085431974041717020406375763085431944980第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理 （1） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17170 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 204

14、06 制造費用 3085 管理費用 4319 貸：原材料甲材料 17500 原材料乙材料 20076 原材料丙材料 7404 （2）12月10日，從銀行提取現(xiàn)金50000元，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （3）12月10日，用現(xiàn)金發(fā)放工資50000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000帳務(wù)處理帳務(wù)處理第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理 （4）12月11日，行政管理部門人員張三預借差旅費1000元 借：其他應(yīng)收款張三1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 （5）12月16日，張三報銷差旅費1300元。 借：管理費用 1300 貸：其他應(yīng)收款張三100

15、0 庫存現(xiàn)金 300 （6）12月18日，用銀行存款本月水電費710元，其中，生產(chǎn)車間負擔430元，行政管理部門負擔280元。 借：制造費用 430 管理費用 280 貸：銀行存款 710 （7）12月20日用存款支付辦公費1800元，其中，車間使用1200元，行政管理部門使用600元。 借：制造費用 1200 管理費用 600 貸：銀行存款 1800第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理 （8）用現(xiàn)金支付本月車間用倉庫租金1035元。 借：制造費用 1035 貸：庫存現(xiàn)金 1035 （9）12月31日分配本月工資50000元，用途如下：生產(chǎn)工人工資43000元，其中A產(chǎn)品工人工資18000元、B產(chǎn)品

16、工人工資25000元；車間管理人員工資2000元；行政管理部門人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本A 18000 生產(chǎn)成本B 25000 制造費用 2000 管理費用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50000 （10）12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊4600元，其中，車間3000元，廠部1600元。 借：制造費用 3000 管理費用 1600 貸：累計折舊 4600第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理（11）12月月31日，把本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)日，把本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)A、B產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資比例分配轉(zhuǎn)入品的工人工資比例分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶制造費用借方發(fā)生額制造費用借方發(fā)生額=30

17、85+430+1200+1035+2000+3000計算制造費用總額計算制造費用總額計算分配率計算分配率= 10750/（18000+25000）=10750 （元）（元）計算分配額計算分配額應(yīng)分配給應(yīng)分配給A產(chǎn)品制造費用產(chǎn)品制造費用= 0.2518000=4500（元）（元）應(yīng)分配給應(yīng)分配給B產(chǎn)品制造費用產(chǎn)品制造費用= 0.2525000=6250（元）（元）做會計分錄做會計分錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 6250 貸：制造費用貸：制造費用 10750第四節(jié) 生產(chǎn)階段的核算帳務(wù)處理（12）12月月31日，日，A產(chǎn)品產(chǎn)品1000件全部制造完工，并已

18、驗收入件全部制造完工，并已驗收入庫，期初沒有在產(chǎn)品，按其實際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本，庫，期初沒有在產(chǎn)品，按其實際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本，B產(chǎn)品產(chǎn)品尚未完工。尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A（1）17170（9）18000（11）4500（12）39670生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B（1）20406（9）25000（11）625051626借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 39670 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 39670產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表成本項目成本項目A產(chǎn)品產(chǎn)品總成本（總成本（1000件）件） 單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本17170180

19、0045003967018第五節(jié) 銷售階段的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入已售產(chǎn)品收入已售產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤已收回銷貨款已收回銷貨款應(yīng)收回銷貨款應(yīng)收回銷貨款外單位暫外單位暫欠貨款欠貨款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入取得其他業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入數(shù)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤本期發(fā)生其他本期發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本銷售費用銷售費用轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤已售產(chǎn)品成本已售產(chǎn)品成本按產(chǎn)品設(shè)明細賬按產(chǎn)品設(shè)明細賬營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)

20、入本年利潤應(yīng)負擔稅費應(yīng)負擔稅費應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款按費用項目按費用項目設(shè)置明細帳設(shè)置明細帳按產(chǎn)品種類按產(chǎn)品種類設(shè)置明細帳設(shè)置明細帳按欠款單位按欠款單位設(shè)置明細帳設(shè)置明細帳按收入種類按收入種類設(shè)置明細帳設(shè)置明細帳第五節(jié) 銷售階段的核算帳務(wù)處理 （1）12月16日，遠大公司銷售給甲公司A產(chǎn)品500件，每件售價100元，共50000元，增值稅8500元，款項存入銀行。 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 （2）12月16日，以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用1075元。 借：銷售費用包裝費 1075 貸：銀行存款 1075 （3）12月18日

21、，遠大公司銷售給乙公司A產(chǎn)品400件，每件售價100元。增值稅6800元，貨款及增值稅暫欠。 借：應(yīng)收帳款乙公司 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 40000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800第五節(jié) 銷售階段的核算帳務(wù)處理 （4）12月25日接到銀行通知，乙公司所欠貨款46800元已收到。 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收帳款乙46800 （5）12月26日用存款支付A、B產(chǎn)品的廣告費用1900元。 借：銷售費用廣告費1900 貸：銀行存款 1900 （6）12月31日計提本月銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅4500元 借：營業(yè)稅金及附加 A產(chǎn)品 4500 貸：應(yīng)交稅費消費4500 （7）12月31日結(jié)轉(zhuǎn)以銷售產(chǎn)品A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 計算已售產(chǎn)品成本=900件件=35703借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A 35703 貸：庫存商品貸：庫存商品A 35703第六節(jié) 財務(wù)成果的核算利潤形成利潤形成利潤形成 營業(yè)收入營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本減營業(yè)稅金及附加減營業(yè)稅金及附加減：銷售費用減：銷售費用減：管理費用減：管理費用減：財務(wù)